Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Юриспруденция»
.pdf
образован в Федеральную службу по финансовому мониторинrу,
находящуюся в ведении Минфина России.
Служба наделена полномочиями:
• по осуществлению контроля и надзора за выполнением всеми
лицами требований законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов,· полученных преступным путем, и финансированию терроризма, за привлечением к ответственности лиц, допустивших нарушение этого законодательства;
• сбору, обработке и анализу информации об операциях (сдел-
ках) с денежными средствами или иным имуществом, подлежащими контролю в соответствии с законодательством;
• осуществлению проверок полученной информации о назван-
ных операциях, получению необходимых разъяснений;
• выявлению признаков, свидетельствующих о том, что опера-
ция (сделка) с денежными средствами или иным имуществом
связана с легализацией доходов, полученных преступным путем, или с финансированием терроризма.
Служба также ведет учет организаций, осуществляющих операции с денежными средствами, подлежащими контролю, формирует
перечень организаций и физических лиц, в отношении которых
имеется информация об их участии в экстремистской деятельности;
разрабатывает и проводит мероприятия по предупреждению нарушений законодательства в указанной сфере; принимает в пределах
компетенции решения о нежелательности пребывания иностранного гражданина или лица без гражданства в Российской Федерации;
издает постановления о приостановлении операций с денежными
средствами или иным имуществом.
Служба координирует деятельность федеральных органов исполнительной власти в данной сфере, а также направляет информацию по операциям (сделкам) с денежными средствами или иным
имуществом в правоохранительные органы в соответствии с их
компетенцией при наличии достаточных оснований, свидетельствующих о том, что операция (сделка) связана с легализацией преступных доходов.
Федеральная служба по финансовым рынкам (ÔÑÔÐ). Полномочия ФСФР определены Постановлением Правительства РФ «О некоторых вопросах государственного регулирования в сфере финансового рынка Российской Федерации» (вместе с «Положением о
Федеральной службе по финансовым рынкам») от 29.08.2011.
Федеральная служба по финансовым рынкам (ФСФР России)
является федеральным органом исполнительной власти, осуществ-
31
ляющим функции по нормативно-правовому регулированию, контролю и надзору в сфере финансовых рынков (за исключением
банковской и аудиторской деятельности), в том числе по контролю и надзору в сфере страховой деятельности, кредитной кооперации и микрофинансовой деятельности, деятельности товарных
бирж, биржевых посредников и биржевых брокеров, обеспечению
государственного контроля за соблюдением требований законодательства Российской Федерации о противодействии неправомерному использованию инсайдерской информации и манипулированию рынком.
Руководство Федеральной службой по финансовым рынкам
осуществляет Правительство Российской Федерации.
ФСФР ведет следующие реестры:
• единый государственный реестр субъектов страхового дела,
реестр объединений субъектов страхового дела;
• реестр аттестованных лиц, прошедших аттестацию в соответ-
ствии с законодательством Российской Федерации;
• реестр профессиональных участников рынка ценных бумаг;
• государственный реестр кредитных потребительских коопера-
тивов;
• государственный реестр саморегулируемых организаций кре-
дитных потребительских кооперативов;
• государственный реестр микрофинансовых организаций;
• государственный реестр саморегулируемых организаций мик-
рофинансовых организаций;
• реестр паевых инвестиционных фондов;
ФСФР контролирует:
• исполнение профессиональными участниками рынка ценных
бумаг, организациями, осуществляющими управление инвестиционными фондами или негосударственными пенсионными фондами, страховыми организациями, кредитными потребительскими кооперативами и микрофинансовыми организациями законодательства Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма в части фиксирования, хранения и представления информации об операциях, подлежащих обязательному контролю, а также организацию и осуществление внутреннего контроля;
• соблюдение страхового законодательства субъектами страхо-
âîãî äåëà;
• выполнение иными физическими и юридическими лицами
требований страхового законодательства в пределах своей
компетенции;
32
• исполнение плана восстановления платежеспособности фи-
нансовой организации;
• представление субъектами страхового дела, в отношении ко-
торых принято решение об отзыве лицензий, сведений о прекращении их деятельности или ликвидации;
• достоверность представляемой субъектами страхового дела
отчетности;
• обеспечение страховщиками их финансовой устойчивости и
платежеспособности в части формирования страховых резервов, состава и структуры активов, принимаемых для покрытия страховых резервов и собственных средств страховщика,
квот на перестрахование, нормативного соотношения собственных средств страховщика и принятых обязательств;
• выдачу страховщиками банковских гарантий;
• деятельность саморегулируемых организаций кредитных по-
требительских кооперативов;
• деятельность кредитных потребительских кооперативов, чис-
ло членов которых составляет более 5 тыс. физических и
(или) юридических лиц, а также деятельность кредитных потребительских кооперативов второго уровня;
• деятельность кредитных потребительских кооперативов до ис-
течения установленного Федеральным законом «О кредитной
кооперации» срока для выполнения требования о вступлении
кредитных потребительских кооперативов в саморегулируемые организации;
• соблюдение эмитентами, профессиональными участниками
рынка ценных бумаг, саморегулируемыми организациями профессиональных участников рынка ценных бумаг требований
законодательства Российской Федерации о ценных бумагах,
стандартов и требований, утвержденных федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг;
• соблюдение микрофинансовыми организациями, привлекаю-
щими денежные средства физических и юридических лиц в
виде займов, экономических нормативов достаточности собственных средств и ликвидности;
• деятельность временной администрации финансовой органи-
зации.
Кроме того, ФСФР:
• рассматривает факты нарушения законодательства Россий-
ской Федерации о товарных биржах и принимает решения в
соответствии с законодательством Российской Федерации;
• приостанавливает эмиссию ценных бумаг, признает выпуск
(дополнительный выпуск) эмиссионных ценных бумаг несостоявшимся.
33
ФСФР проводит проверки:
• эмитентов, акционерных инвестиционных фондов, субъектов
отношений по формированию и инвестированию средств
пенсионных накоплений, субъектов отношений по негосударственному пенсионному обеспечению, обязательному пенсионному страхованию и профессиональному пенсионному
страхованию, ипотечных агентов, управляющих ипотечным
покрытием и специализированных депозитариев ипотечного
покрытия;
• профессиональных участников рынка ценных бумаг, управ-
ляющих компаний, их саморегулируемых организаций, а также специализированных депозитариев;
• деятельности жилищных накопительных кооперативов;
• деятельности субъектов страхового дела (страховых организа-
ций, обществ взаимного страхования, страховых брокеров и
страховых актуариев);
• соответствия деятельности микрофинансовых организаций
требованиям Федерального закона «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» и иных федеральных законов;
• соблюдения акционерными инвестиционными фондами, уп-
равляющими компаниями, специализированными депозитариями, агентами по выдаче, погашению и обмену инвестиционных паев и регистраторами акционерных инвестиционных
фондов, лицами, осуществляющими ведение реестров владельцев инвестиционных паев, требований законодательства
Российской Федерации;
• соблюдения федеральными органами исполнительной вла-
сти, исполнительными органами государственной власти
субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, иными осуществляющими функции указанных
органов органами или организациями, органами управления
государственных внебюджетных фондов, имеющими в соответствии с федеральными законами и иными нормативными
правовыми актами Российской Федерации право размещать
временно свободные средства в финансовые инструменты,
физическими лицами, в том числе индивидуальными предпринимателями, юридическими лицами и Центральным
банком Российской Федерации требований законодательства
Российской Федерации о противодействии неправомерному
использованию инсайдерской информации и манипулированию рынком;
34
• осуществляет надзор за соответствием объема выпуска эмис-
сионных ценных бумаг их количеству в обращении;
• осуществляет контроль и надзор за деятельностью акционер-
ных инвестиционных фондов, управляющих компаний, специализированных депозитариев, агентов по выдаче, погашению и обмену инвестиционных паев, регистраторов акционерных инвестиционных фондов, лиц, осуществляющих ведение реестров владельцев инвестиционных паев и др.
Федеральная налоговая служба (ÔÍÑ). Полномочия ФНС опре-
делены Постановлением Правительства РФ «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» от 30.09.2004 г.
ФНС осуществляет контроль и надзор:
• за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также
принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов,
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, — за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в
соответствующий бюджет иных обязательных платежей;
• осуществлением валютных операций резидентами и нерези-
дентами, не являющимися кредитными организациями или
валютными биржами;
• соблюдением требований к контрольно-кассовой технике,
порядком и условиями ее регистрации и применения;
• полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у
индивидуальных предпринимателей;
• проведением лотерей, в том числе за целевым использовани-
ем выручки от проведения лотерей;
• соблюдением организатором азартных игр требований, уста-
новленных частями 1 и 2 статьи 16 Федерального закона
«О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в
некоторые законодательные акты Российской Федерации».
Центральный банк Российской Федерации (Банк России) занимает
особое место в системе финансовых отношений в целом и в сфере
финансового контроля в частности, обладая чрезвычайно большими
полномочиями. Более подробно об этом государственном органе, в
том числе об его контрольных полномочиях, будет сказано при освещении темы о банковской системе Российской Федерации.
Помимо специализированных органов, финансовый контроль
осуществляют также органы власти общей компетенции (ФС РФ,
Президент РФ, Правительство РФ, органы власти в субъектах РФ и
муниципальных образованиях), а также иные органы управления —
35
по отдельным сферам деятельности (например, в таможенной
сфере — Федеральная таможенная служба). Однако осуществляемый ими финансовый контроль не основной функцией, необходимость и формы его проведения определяются самими органами
власти и управления.
2.3. Правовые основы аудита
в Российской Федерации
Переход России на рыночные условия хозяйствования обусловил возрождение ряда правовых институтов, к которым относится и
финансовый институт аудита. Это, в свою очередь, потребовало
разработки нового, адекватного финансово-экономическим потребностям общества механизма правового регулирования аудиторской
деятельности. Большую роль в становлении правового института
аудита сыграл ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 Однако происходящие в стране структурные реформы потребовали
модернизации законодательства в данной сфере общественных отношений, в связи с чем был принят новый и ныне действующий
ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008.
Само слово «аудит» происходит от латинского audio — означает
букв. «он слышит». В соответствии с глоссарием международных
терминов контроля audit — это обзор деятельности и операций организации для того, чтобы убедиться, что они выполняются в соответствии с утвержденными целями, бюджетом, правилами, стандартами.
Федеральный закон дает четкое определение рассматриваемого
понятия:
аудит — это независимая проверка финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Основные признаки понятия «аудит»:
• осуществляется специальными профессиональными орга-
низациями, действующих на коммерческой основе, а также
специалистами (индивидуальными аудиторами), зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, и имеющими разрешение на ведение этого вида деятельности;
• аудиторские организации (аудиторы) не имеют никакой со-
подчиненности с проверяемыми (аудируемыми) лицами;
• проверке подвергаются только финансово-бухгалтерские до-
кументы;
36
• результаты аудита приобретают правовые последствия только
после принятия соответствующего решения органами (организациями), обладающими необходимыми для этого полномочиями.
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Однако законодатель подчеркивает, что аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с
законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.
Аудиторской организацией является коммерческая организация,
являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов, то есть аудит проводится на платной (возмездной) основе, и, как правило, аудиторские услуги не бывают дешевыми, что
обусловлено как значимостью результатов аудиторской деятельности, так и сложностью аудита и требует высокой квалификации
аудиторов.
Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр
аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов.
Аудитор — это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.
Аудиторские организации (аудиторы) могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, в том числе постановку и ведение бухгалтерского учета, налоговое консультирование, правовое консультирование и др.
Аудит делится на обязательный и инициативный.
Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо
установленных законодательными актами Российской Федерации,
инициативная — по решению хозяйствующего субъекта.
Обязательный аудит — ежегодная обязательная аудиторская
проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Осуществляется:
1) если организация имеет организационно-правовую форму от-
крытого акционерного общества;
37
2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на
торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на
рынке ценных бумаг;
3) если организация является кредитной организацией, бюро
кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией,
клиринговой организацией, обществом взаимного страхования,
товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным
пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным
фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного
фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного
пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров,
выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением
органов государственной власти, органов местного самоуправления,
государственных и муниципальных учреждений, государственных и
муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского
баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года
превышает 60 млн руб.;
5) если организация (за исключением органа государственной
власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального
учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
6) в иных случаях, установленных федеральными законами.
Законодатель определяет особенности аудита организаций, где
имеет место существенное участие государства в уставном капитале. Указывается, в частности, что договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного
унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» от 21.07.2005.
38
Аудиторская проверка завершается составлением официального
документа — аудиторского заключения, которое представляет собой
официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий
выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Аудиторское заключение должно содержать:
1) наименование «Аудиторское заключение»;
2) указание адресата (акционеры акционерного общества, уча-
стники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
3) сведения об аудируемом лице: наименование, государствен-
ный регистрационный номер, место нахождения;
4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе — наименование организации, фамилию, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер,
место нахождения, наименование саморегулируемой организации
аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и
аудиторских организаций;
5) перечень финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной финансовой (бухгалтерской) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным
аудитором;
6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией,
индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица (объем аудита);
7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают
или могут оказать существенное влияние на достоверность такой
отчетности;
8) дату заключения.
Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо
лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг. На осно-
39
вании такого заключения аудируемая организация делает выводы
по совершенствованию своей бухгалтерской деятельности.
Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет
за собой ответственность в виде аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего
такое заключение, — также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Государство заинтересовано в расширении института аудита,
поскольку он способствует укреплению хозяйствующими субъектами финансовой дисциплины, а значит своевременному и правильному осуществлению налоговых платежей, являющихся основной
частью бюджетных доходов.
2.4. Методы финансового контроля
Финансовый контроль осуществляется различными методами,
под которыми понимаются приемы, способы и средства его проведения. К основным из них относятся наблюдение, проверка,
ревизия.
Наблюдение направлено на ознакомление с состоянием финансовой деятельности проверяемого субъекта. Возможно проведение
обследования отдельных сторон финансовой деятельности с использованием таких приемов, как анкетирование и опрос.
Проверка проводится на месте, в ходе ее используются балансовые, отчетные и расходные документы в целях выявления возможных нарушений финансовой дисциплины и устранения их последствий по отдельным аспектам деятельности проверяемой организации.
Ревизия — основной метод финансового контроля. Осуществляется с целью установления законности финансовой дисциплины на
конкретном объекте, носит комплексный характер. Ревизия по своей
сути во многом сходна с аудитом, однако при аудите проверяется
бухгалтерская документация, в то время как при ревизии, помимо
этого, на месте проверяется, как правило, также соответствие бухгалтерских документов, включая первичные (приходно-расходные ордера, накладные и др.) фактическому положению дел, в частности сопоставляются накладные и наличие товара на складе.
Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии. Как правило, ревизии проходят на основе заранее составленной программы работы ревизоров, которые наделены широкими правами: проверять на ревизуемых предприятиях первичные
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]