Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовое право. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Юриспруденция»
.pdf
сударственной власти городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга) и не могут превышать:
1) 0,3% в отношении земельных участков:
• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или
к землям в составе зон сельскохозяйственного использования
в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфра-
структуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект,
не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной
инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
• приобретенных (предоставленных) для личного подсобного
хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства,
а также дачного хозяйства;
2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места
нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской
территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города
федерального значения Москвы земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований.
В НК РФ предусмотрены налоговые льготы, в частности освобождаются от налогообложения:
• организации и учреждения уголовно-исполнительной систе-
мы Министерства юстиции Российской Федерации — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации
и учреждения функций;
• организации — в отношении земельных участков, занятых
государственными автомобильными дорогами общего пользования;
• религиозные организации — в отношении принадлежащих
им земельных участков, на которых расположены здания,
строения и сооружения религиозного и благотворительного
назначения;
161
• общероссийские общественные организации инвалидов (в
том числе созданные как союзы общественных организаций
инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные
представители составляют не менее 80%, — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
• физические лица, относящиеся к коренным малочисленным
народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской
Федерации, а также общины таких народов — в отношении
земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
• организации, признаваемые управляющими компаниями в со-
ответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково»», — в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра «Сколково»
и предоставленных (приобретенных) для непосредственного
выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Федеральным законом и др.
Пример
Согласно Решению Армавирской городской Думы «О земельном налоге» от 25.11.2008 определены ставки налога в следующих размерах.
1. Для земельных участков, занятых жилищным фондом (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект,
не относящийся к жилищному фонду) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства:
• 0,04% кадастровой стоимости участка — в отношении земельных
участков для домов жилищного фонда, кроме земельных участков для домов индивидуальной жилой застройки;
• 0,055% кадастровой стоимости участка — в отношении земель-
ных участков для домов индивидуальной жилой застройки.
2. 0,3% кадастровой стоимости участка — в отношении земельных
участков, предназначенных для размещения гаражей и автостоянок.
3. 0,23% кадастровой стоимости участка — в отношении земельных
участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного
хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также
дачного хозяйства, из земель населенных пунктов.
4. 0,1% кадастровой стоимости участка — в отношении земельных
участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного
хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также
дачного хозяйства, из земель сельскохозяйственного назначения.
5. 0,12% кадастровой стоимости участка — в отношении земельных
участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищнокоммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный
162
участок, не относящийся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса).
6. 0,3% кадастровой стоимости участка — в отношении земельных участков, предназначенных для сельскохозяйственного использования.
7. 1,5% — в отношении прочих земельных участков.
7.3.2. Налог на имущество физических лиц
Определяется на основе не НК РФ, а на основе по-прежнему
действующего и многократно измененного Закона РФ «О налогах
на имущество физических лиц» от 09.12.1991 г. Этот закон будет
действовать до введения в НК РФ соответствующей главы.
Плательщики — физические лица — собственники имущества,
признаваемого объектом налогообложения.
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических
лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом
имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических
лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового
обязательства.
Объектами налога на имущество физических лиц являются различные виды недвижимого имущества. Закон дает их перечень:
1) жилой дом;
2) квартира;
3) комната;
4) äà÷à;
5) гараж;
6) иное строение, помещение и сооружение;
7) доля в праве общей собственности на имущество, указанное в
ïï. 1—6.
Налоговая база — суммарная инвентаризационная стоимость
объектов налогообложения.
Налоговый период — календарный год.
Ставки налога (используется терминология указанного закона)
устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) с учетом:
• суммарной инвентаризационной стоимости имущества;
• типа использования имущества;
• места нахождения имущества.
163
Ставки налога устанавливаются в пределах, приведенных в табл. 7.5.
Суммарная инвентаризационная
стоимость объектов
налогообложения, руб.
До 300 000 (включительно) До 0,1 (включительно)
Свыше 300 000 до 500 000 (включительно)
Свыше 500 000 Свыше 0,3 до 2,0 (включительно)
Пример
Согласно Решению городской Думы Краснодара «О налоге на
имущество физических лиц» от 24.11.2005 г. установлены ставки налога на имущество физических лиц в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости (табл. 7.6).
Свыше 0,1 до 0,3 (включительно)
Ставка налога, %
Таблица 7.5
Таблица 7.6
¹
ï/ï
1 До 300000 (включительно) 0,1
2 Свыше 300000 до 500000 (включительно) 0,2
3 Свыше 500000 до 600000 (включительно) 0,31
4 Свыше 600000 до 700000 (включительно) 0,4
5 Свыше 700000 до 800000 (включительно) 0,5
6 Свыше 800000 до 900000 (включительно) 0,6
7 Свыше 900000 до 1000000 (включительно) 0,7
8 Свыше 1000000 до 2000000 (включительно) 0,8
9 Свыше 2000000 до 3000000 (включительно) 1,0
10 Свыше 3000000 1,5
Стоимость имущества, руб.
Ставка
налога, %
Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (реги-
страции) объекта налогообложения.
Законом предусмотрены льготы по налогам, в частности, освобож-
даются от уплаты следующие категории граждан:
• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а так-
же лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
• участники гражданской и Великой Отечественной войн, дру-
гих боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших
партизан и др.
164
Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:
• пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в поряд-
ке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
• гражданами, уволенными с военной службы или призывав-
шимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись
боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным
военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или компетентными органами Российской Федерации;
• родителями и супругами военнослужащих и государственных
служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении
служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том
случае, если они не вступили в повторный брак;
• со специально оборудованных сооружений, строений, поме-
щений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры,
искусства и народным мастерам на праве собственности и
используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой
для организации открытых для посещения негосударственных
музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, —
на период такого их использования;
• с расположенных на участках в садоводческих и дачных не-
коммерческих объединениях граждан жилого строения жилой
площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. м.
Органы местного самоуправления имеют право устанавливать
налоговые льготы по налогам, установленным настоящим Законом,
и основания для их использования налогоплательщиками.
Обсуждаемые проблемы в этой сфере. Уже несколько лет обсуждается проблема введения единого налога на недвижимость, который заменил бы земельный налог и налог на имущество физических лиц, при этом предусматривается формирование соответствующих кадастров, разработка системы, позволяющей взимать данный налог исходя из рыночной стоимости облагаемого имущества с
необлагаемым минимумом для семей с низкими доходами. Однако
пока проблема не находит практического решения.
165
Более близкой к практическому воплощению является также
обсуждаемая несколько лет идея введения налога на роскошь. Вероятно, к роскоши будет относиться находящаяся у гражданина в
собственности недвижимость в виде жилых домов и квартир, стоимость которых превышает предел, устанавливаемый федеральным
законом, а ставка налога будет определяться представительными
органами местного самоуправления.
7.4. Специальные налоговые режимы
В НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать налоги, не указанные в перечне таких
налогов, при этом определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных
специальных налоговых режимов.
Переход плательщика на специальный налоговый режим осуществляется им в добровольном порядке, то есть это не обязанность, а
право налогоплательщика.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных,
региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. 13—
15 НК РФ.
Специальные налоговые режимы позволяют значительно упростить взимание налогов с определенных видов деятельности и определенных налогоплательщиков, в чем, собственно, и заключается
их предназначение.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также
освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, а в отношении остальных налогов и сборов действуют общие
правила.
Ê специальным относятся следующие налоговые режимы.
1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропро-
изводителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН) (гл. 26.1
НК РФ), суть которой состоит в следующем.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
сельскохозяйственными товаропроизводителями, вправе добровольно перейти на уплату ЕСХН, в результате чего:
а) организации освобождаются от обязанности по уплате налога
на прибыль организаций, налога на имущество организаций, не
признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено законом.
б) индивидуальные предприниматели освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на иму-
166
щество физических лиц (в отношении имущества, используемого
для осуществления предпринимательской деятельности), не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость,
если иное не предусмотрено законом.
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные
на сумму расходов.
Налоговым периодом признается календарный год.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
2. Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ), суть
которой заключается в следующем:
а) организации освобождаются от обязанности по уплате налога
на прибыль организаций, налога на имущество организаций, не
признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено законом.
б) индивидуальные предприниматели освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого
для предпринимательской деятельности), они не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, если иное не
предусмотрено законом.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и
реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
13) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей и др.
Налоговым периодом признается календарный год. Налогопла-
тельщики, применяющие упрощенную систему налогообложения,
167
не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей
статьей.
Объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, умень-
шенные на величину расходов.
Налоговые ставки:
а) в случае, если объектом налогообложения являются доходы,
налоговая ставка устанавливается в размере 6%;
б) в случае, если объектом налогообложения являются доходы,
уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Законами субъектов Российской Федерации
могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в
пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Предусматривается возможность применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на
основе патента (бытовые и иные услуги).
3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (гл. 26.3 НК РФ),
суть которой состоит в следующем.
Вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного
дохода, и используемый для расчета величины единого налога по
установленной ставке.
Вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законами городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга.
Может применяться по решениям представительных органов
муниципальных районов, городских округов, законодательных
(представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении только тех видов предпринимательской деятельности, которые указаны
в НК РФ, в частности:
• оказания бытовых услуг;
• оказания ветеринарных услуг;
• оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и
мойке автотранспортных средств;
• оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и
грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными
предпринимателями, имеющими на праве собственности или
ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не
168
более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
• розничной торговли, осуществляемой через магазины и
павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по
каждому объекту организации торговли. Розничная торговля,
осуществляемая через магазины и павильоны с площадью
торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
• розничной торговли, осуществляемой через объекты стацио-
нарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также
объекты нестационарной торговой сети;
• оказания услуг общественного питания, осуществляемых через
объекты организации общественного питания с площадью зала
обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с
площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м по
каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отноше-
нии которого единый налог не применяется и др.
На уплату единого налога не переводятся:
а) организации и индивидуальные предприниматели, среднеспи-
сочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
б) организации, в которых доля участия других организаций со-
ставляет более 25%.
в) учреждения образования, здравоохранения и социального
обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями и др.
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Ставка единого налога устанавливается в размере 15% вменен-
ного дохода.
4. Система налогообложения при выполнении соглашений о раз-
деле продукции (гл. 26.4 НК РФ), суть которой состоит в следующем.
Применяется при выполнении соглашений, которые заключены
в соответствии с ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».
169
Налогоплательщиками è плательщиками сборов, уплачиваемых
при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с
Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции»
Применяется в течение всего срока действия соглашения.
По этой схеме налогоплательщик освобождается от ряда нало-
гов, в частности, при выполнении соглашения, предусматривающего
условия раздела произведенной продукции в соответствии с п. 1 ст. 8
указанного закона, инвестор не уплачивает:
а) налог на имущество организаций в отношении основных
средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для
осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями;
б) транспортный налог в отношении принадлежащих ему транс-
портных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.
170
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]