Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Практическое пособие по экономике для предпринимателей
.pdf
А. С. ПАЛАМАРЧУК
воре возложена соответствующая обязанность. Расходы подлежат
включению в издержки производства (товаров, работ, услуг) при
условии, что арендованное имущество используется арендодателем для осуществления производственной деятельности.
При заключении договора аренды следует иметь в виду следующее:
• договор между собственником здания и другим лицом, на
основании которого последнее использует отдельный конструктивный элемент этого здания для рекламных целей, не
является договором аренды;
• если условия договора аренды применяются к фактически
сложившимся до его заключения отношениям, это не означает, что непосредственная обязанность сторон по исполнению
условий договора аренды возникла ранее заключения договора.
Аренда предприятий
Договор аренды предприятий предполагает, что в аренду берется предприятие в целом как имущественный комплекс для осуществления предпринимательской деятельности. Арендодатель
предоставляет арендатору внеоборотные активы, включая основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование и т. п.),
нематериальные активы, в том числе объекты интеллектуальной
собственности; оборотные активы (запасы сырья, материалов, топлива и иные оборотные средства), а также уступает ему права
требования и переводит на арендатора долги, относящиеся к предприятию; земельные участки и другие природные ресурсы.
При передаче предприятия в аренду все его кредиторы по обязательствам должны быть до его передачи письменно уведомлены
о намечаемой аренде. После передачи предприятия в аренду арендодатель и арендатор несут солидарную ответственность по включенным в состав переданного предприятия долгам, которые были
переведены на арендатора без согласия кредитора.
Арендатор вправе без согласия арендодателя, если иное не
предусмотрено договором аренды, продавать, обменивать, предоставлять во временное пользование либо взаймы материальные
91
ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО ЭКОНОМИКЕ ДЛЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
ценности арендованного предприятия, сдавать их в субаренду и
передавать свои права и обязанности по договору аренды в отношении таких ценностей другому лицу. Указанный порядок не
применяется в отношении земли и других природных ресурсов.
Арендатор также вправе, если иное не предусмотрено договором
аренды предприятия, проводить его реконструкцию, расширение и
техническое перевооружение.
Полученный имущественный комплекс предприниматель использует для ведения конкретных дел, выпуска продукции (работ,
услуг) после получения соответствующей лицензии, если требуется. Лицензия не может передаваться другому физическому или
юридическому лицу.
Договор аренды предприятия заключается в письменной форме
путем составления одного документа (передаточного акта), подписанного сторонами. Договор считается заключенным при соблюдении двух необходимых условий:
1) сторонами должно быть достигнуто соглашение по всем су-
щественным условиям договора;
2) достигнутое сторонами соглашение по своей форме должно
соответствовать требованиям, предъявляемым к такого рода договорам.
Несоблюдение формы договора аренды предприятия влечет за
собой его недействительность.
Арендатор предприятия обязан в течение всего срока действия
договора поддерживать предприятие в надлежащем техническом
состоянии, в том числе осуществлять его текущий и капитальный
виды ремонта.
7.3. Финансовая аренда (лизинг)
Одним из видов договора аренды является финансовая аренда
8
(лизинг)
. Большое значение для развития лизинговых отношений
между хозяйствующими субъектами имеет Федеральный закон от 29
октября 1998 года № 164-ФЗ «О лизинге» (далее – Закон о лизинге).
8 Лизинг – англ. leasing от англ. to lease – сдать в аренду.
92
А. С. ПАЛАМАРЧУК
Основное преимущество лизинга по сравнению с другими способами инвестирования заключается в том, что предприятию предоставляются не денежные ресурсы как, например, при кредитовании, контроль за использованием которых не всегда возможен,
а непосредственно средства производства, машины, оборудование
и т. п.
В соответствии со статьями 666 ГК РФ и 3 Закона о лизинге
предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательских целей, в том числе здания,
сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.
Непотребляемые вещи – это вещи, которые при использовании
не уничтожаются полностью и в течение длительного времени могут служить по назначению. Следовательно, это вещи, которые в
процессе использования не перестают существовать как таковые
либо не утрачивают свои потребительские свойства. Предметом
лизинга не могут быть, например, сырье и материалы. Предметом
лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, запрещенное федеральными законами
к свободному обращению на рынке.
В лизинговой сделке обычно участвуют несколько субъектов:
• лизингодатель – продавец имущества (предприятие, производящее оборудование, либо его дилер или дистрибьютор,
либо любое юридическое или физическое лицо, которое продает имущество, являющееся предметом лизинга);
• лизингодатель – лизинговая компания (российская или зарубежная), а также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью;
• лизингодатель – юридическое или физическое лицо, которому необходимо оборудование для предпринимательских целей различных форм собственности;
• банк (или другое кредитное учреждение), финансирующий
приобретение оборудования, транспортных средств и т. п. лизинговой компанией;
• страховая компания, осуществляющая страхование имущества лизингодателя, а также кредитов, предоставляемых
93
ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО ЭКОНОМИКЕ ДЛЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
лизингодателю для приобретения имущества, от возможных
рисков неплатежей.
Такое значительное количество организаций, участвующих в
лизинговой сделке, обусловлено тем, что при заключении лизингового договора, как при любой финансовой операции, необходимы банковская гарантия или залог либо страхование лизингового платежа и имущества, которое является объектом лизинговой
сделки.
Учредителями лизинговых компаний (фирм) могут быть не
только юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты Российской Федерации), но и граждане, зарегистрированные в
качестве индивидуальных предпринимателей, получившие для выполнения своих функций установленные в законодательном порядке разрешения (лицензии) на осуществление лизинговой деятельности (ст. 5 Закона о лизинге). В качестве лизингодателей могут
выступать банки и другие финансовые организации, в уставе которых предусмотрен этот вид деятельности. Указанная норма закона
является императивной, то есть обязательной для всех.
В соответствии со статьей 171 Уголовного кодекса Российской
Федерации предусмотрена уголовная ответственность за осуществление предпринимательской деятельности без соответствующего
разрешения (лицензии). Кроме этого, любая предпринимательская
деятельность на территории Российской Федерации, предусматривающая извлечение прибыли (дохода), допускается только после
постановки хозяйствующего субъекта на налоговый учет.
Следует знать, что выбирать продавца и предмет лизинга может
как лизингополучатель, так и лизингодатель: все зависит от условий лизингового договора. Мера ответственности соответственно
меняется в зависимости от того, кто несет ответственность за выбор продавца. Лизингодатель и лизингополучатель выступают в качестве солидарных кредиторов перед продавцом.
Лизинговые операции по сравнению с другими способами приобретения имущества имеют такие преимущества, как оплата по
факту поставки, покупка с отсрочкой платежа, получение банковского кредита или ссуды, и другие преимущества.
Лизинг позволяет организации, не имеющей значительные фи-
94
А. С. ПАЛАМАРЧУК
нансовые ресурсы, укрепить техническую базу, начать реализацию
крупного проекта. Для организаций проще получить контракт по лизингу, чем ссуду, поскольку гарантом сделки чаще всего выступает
получаемое имущество.
Лизинговое соглашение более гибкое, чем получение кредита
банка или ссуды. Ссуда предполагает ограничение объема и сроки
погашения. В случае лизинга организация, используя полученное
имущество, может начать реализацию продукции (работ, услуг), получать определенные доходы и выработать с лизингодателем наиболее приемлемую для себя схему погашения лизинговых платежей.
Лизинговая операция предполагает 100-процентное кредитование сделки, а банковский кредит для покупки имущества выдается
на 70–80 процентов приобретаемого имущества, то есть предприятие за счет собственных средств должно профинансировать 30–20
процентов от его стоимости.
Лизинговые платежи постоянно уменьшаются, поскольку снижается величина процентов за кредит, взятый лизингодателем на
финансирование сделки.
Также по-разному при лизинге и при кредитовании решается вопрос риска случайной гибели или случайного повреждения объекта
сделки. При кредитовании риск несет заемщик после получения денег, при получении ссуды риск несет ссудодатель, кроме случаев,
предусмотренных статьей 696 ГК РФ. При лизинге риск несет лизингодатель до тех пор, пока не оформлен акт приемки имущества
лизингополучателем.
Кроме этого, договор лизинга может содержать условия о технической поддержке полученного имущества лизингодателем,
то есть модернизация, например, оборудования, его техническое
перевооружение, уменьшают риск морального износа имущества.
Лизингодатель берет на себя дополнительные обязательства по
финансированию этих работ. Если же приобретение имущества
кредитуется, то указанные расходы несет сама организация.
Участникам лизинговой сделки предоставляются определенные
налоговые преимущества, а именно:
• при списании объектов лизинговой сделки организации, пе-
95
ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО ЭКОНОМИКЕ ДЛЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
редавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения
в действие главы 25 части 2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее – НК РФ), вправе начислять амортизацию
по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а
также с применением коэффициента ускоренной амортизации не выше 3 (п. 8 ст. 259 НК РФ). Это позволяет окупить
инвестиции в имущество в более короткие сроки;
• начисленные суммы амортизации по лизинговому имуществу списываются на себестоимость продукции, уменьшая
налогооблагаемую прибыль. Эти затраты лизингополучатель вправе списать, если полученное имущество числится
на его балансе, а если оно числится на балансе лизингодателя, то амортизационные начисления и другие лизинговые
платежи в полном объеме учитываются на балансе лизингодателя;
• лизингодатель вправе включать в себестоимость проценты
по кредитам, использованным для осуществления операций
по лизингу (что опять-таки позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль), а лизингополучатель на внереализационные расходы вправе относить расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (п. 1 ст. 265
НК РФ);
• если объект лизинга не числится на балансе лизингополучателя, то он не платит налог на имущество (нет базы налогообложения). Кроме этого, на балансе лизингополучателя не
числятся кредитные обязательства, они отражаются в балансе лизингодателя, а в балансе лизингополучателя отражается только текущая задолженность по лизинговым платежам
(такому предприятию при необходимости проще взять кредиты);
• лизинговые операции увеличивают отток денежных средств,
но вместе с тем НДС, входящий в состав платежа, сторонами лизинговой сделки вносится в бюджет в полном объеме.
При этом сумма НДС, которую необходимо внести в бюд-
96
А. С. ПАЛАМАРЧУК
жет, лизингодателем определяется как разница между величиной налога, полученного от лизингополучателей в составе лизинговых платежей, и суммой налога, уплаченного
при приобретении лизингового имущества. Предприятиемлизингополучателем сумма НДС определяется как разница
между величиной НДС, полученного лизингополучателем в
составе сумм от реализации продукции (работ, услуг), и величиной налога, уплаченного лизингополучателем по лизинговым платежам.
В структуру лизинговых платежей входят:
• ежегодная сумма выплат по кредиту, если ее взял лизингополучатель на покупку имущества;
• проценты за кредит;
• комиссионные вознаграждения (процентная ставка определяется от стоимости имущества по соглашению сторон);
• налог на имущество (в настоящее время ставка налога составляет 2,2 процента);
• расходы на оформление лизинга.
Участниками лизинговой сделки могут осуществляться дополнительные услуги, оказываемые лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем, в частности:
• приобретение у третьих лиц права на интеллектуальную собственность;
• приобретение у третьих лиц товарно-материальных ценностей, необходимых при проведении монтажных (шефмонтажных) и пусконаладочных работ;
• обучение персонала для выполнения монтажных и пусконаладочных работ в отношении предмета лизинга;
• проведение послегарантийного обслуживания и ремонта
предмета лизинга.
Могут быть и другие услуги. Их перечень, объем, стоимость
должны быть указаны в договоре лизинга.
Со своей стороны лизингодатель получает право на осуществление инспектирования и контроля (производственного, финансового) за деятельностью лизингополучателя в той части, которая отно-
97
ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО ЭКОНОМИКЕ ДЛЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
сится к предмету лизинга, контроля за выполнением обязательств
по договору лизинга. Цель и порядок (сроки, объемы, возможности
и т. п.) финансового контроля предусматриваются договором лизинга.
Кроме этого, следует иметь в виду, что лизингополучатель может приобрести требуемое ему имущество, не имея значительных
финансовых ресурсов и без привлечения кредитных средств. Это
позволяет не менять соотношение между собственными и заемными средствами, то есть отсутствует риск нарушения финансовой
устойчивости предприятия.
В тех случаях когда на предприятии только создается лизинг, особенно это касается небольших и средних предприятий, существует возможность приобрести требуемое имущество (оборудование,
транспортные средства) без значительных финансовых вложений.
Важнейшим фактором, свидетельствующим в пользу лизинга,
является положение о том, что лизинговые платежи списываются
на текущие издержки производства (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Лизинг выгоден и предприятиям-производителям, ибо он позволяет расширить рынки сбыта продукции, сеть потребителей и связи
между предприятиями.
В соответствии с Законом о лизинге в зависимости от сектора
рынка, где осуществляются лизинговые операции, следует различать:
• внутренний лизинг, когда все участники сделки представляют
одну страну. Субъектами внутреннего рынка являются резиденты Российской Федерации (лизингодатель, лизингополучатель, продавцы, банки, страховые компании);
• внешний, или международный, лизинг, когда лизингодатель и
лизингополучатель являются нерезидентами Российской Федерации, они находятся в разных странах.
Также закон предусматривает различные типы лизинга во
временном плане:
• долгосрочный лизинг – лизинг, осуществляемый в течение
трех и более лет;
• среднесрочный лизинг – лизинг, осуществляемый в течение
полутора – трех лет;
98
А. С. ПАЛАМАРЧУК
• краткосрочный лизинг – лизинг, осуществляемый в течение
менее полутора лет.
В международной практике широко распространены такие виды
лизинга, как прямой, косвенный, финансовый, сервисный, компенсационный, срочный, возобновляемый. В российской практике в
соответствии с Законом о лизинге основными видами лизинга являются финансовый, возвратный и оперативный.
Возвратный лизинг – разновидность финансового лизинга, при
котором лизингополучатель и поставщик оборудования – одно
лицо. Эта схема действует следующим образом. У лизингополучателя имеется, например, оборудование, которое используется в
предпринимательской деятельности. Лизингополучатель считает
нецелесообразным держать оборудование в основных средствах
и продает это оборудование лизинговой компании, которая тут же
передает его ему же (лизингополучателю) в лизинг. Оборудование
продолжает использоваться лизингополучателем. За проданное
имущество на счет лизингополучателя от лизинговой компании
поступают денежные средства. Предприятие (лизингополучатель)
может использовать эти суммы по своему усмотрению. В соответствии с договором о лизинге предприятие выплачивает лизинговые
платежи и при условии выплаты всех платежей за оборудование, то
есть собственность на предмет лизинга переходит обратно к лизингополучателю.
Экономическая выгода возвратного лизинга состоит в том, что у
предприятия (лизингополучателя) появляются единовременно значительные суммы за проданное оборудование, выплата лизинговых платежей растянута во времени, а их сроки и суммы оговорены
договором.
Оперативный лизинг – это вид лизинга, при котором предприятиелизингодатель на свой риск покупает необходимое имущество и
передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за
определенную плату на оговоренных в договоре условиях во временное владение и в пользование. По истечении срока действия
договора и при условии выполнения лизингополучателем оговоренных в договоре условий (выплата полной суммы в сроки, соблюдение правил использования) предмет лизинга возвращается лизин-
99
ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО ЭКОНОМИКЕ ДЛЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
годателю, то есть не осуществляется переход права собственности.
При этом следует иметь в виду, что в течение полного срока амортизации предмет лизинга может быть неоднократно передан в лизинг.
Срок договора лизинга обычно равен сроку амортизации оборудования (возвратный лизинг) или меньше его (оперативный лизинг).
Таким образом, характерной особенностью лизинговой деятельности являются условия перехода в собственность предмета
лизинга к лизингополучателю. При оперативном лизинге предмет
лизинга возвращается лизингодателю, при финансовом лизинге –
лизингополучателю.
Особым видом отношений лизинговой деятельности является
сублизинг. Это такой вид деятельности, при котором происходит
переуступка прав пользования предметом лизинга третьему лицу.
В статье 615 ГК РФ установлено, что арендатор вправе с письменного согласия арендодателя сдавать арендованное имущество
в субаренду и передавать свои права и обязанности по договору
аренды другому лицу. Все это относится и к лизинговому виду аренды. При этом договор сублизинга не может быть заключен на срок,
превышающий срок договора лизинга. В случае досрочного расторжения договора лизинга все договоры сублизинга, заключенные в соответствии с ним, также прекращают свое действие, если
иное не предусмотрено договором лизинга. Сублизингополучатель
вправе заключить с лизингодателем договор лизинга на условиях,
предусмотренных первоначальным договором лизинга, но только
в пределах срока действия прекращенного договора сублизинга.
Такие отношения должны быть оформлены договором сублизинга.
Законом о лизинге определено понятие «международный сублизинг». Его отличительная особенность – перемещение предмета
лизинга через таможенную границу России только на срок действия
договора сублизинга.
Наряду с этим следует иметь в виду, что значительные объемы
лизинговых операций могут привести к некоторому сокращению
объемов экспорта за наличные расчеты. По этой причине в каждом
конкретном случае необходимо проводить оценку ожидаемых по-
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]