Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»
.pdf
Федерального закона от 26.07.2006 г. N 135-ФЗ «О защите конкуренции», гл. 8 которого
регламентирована ответственность за нарушение антимонопольного законодательства.
Как видим, нигде напрямую не предусмотрены меры ответственности за необеспечение
благоприятных условий для развития субъектов малого и среднего предпринимательства и за
воспрепятствование созданию благоприятных условий для этого развития, в связи с чем каждый
конкретный случай правонарушения должен рассматриваться индивидуально.
Принцип третий. Участие представителей субъектов малого и среднего
предпринимательства, некоммерческих организаций, выражающих интересы субъектов малого и
среднего предпринимательства, в формировании и реализации государственной политики в
области развития малого и среднего предпринимательства, экспертизе проектов нормативных
правовых актов Российской Федерации, нормативных правовых актов субъектов РФ, правовых
актов органов местного самоуправления, регулирующих развитие малого и среднего
предпринимательства.
Данный принцип раскрывается далее в ст. 13 комментируемого Закона, которая
предусматривает создание при органах государственной власти и местного самоуправления
координационных или совещательных органов в области развития малого и среднего
предпринимательства в целях:
привлечения субъектов малого и среднего предпринимательства к выработке и реализации
государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства;
выдвижения и поддержки инициатив, имеющих общероссийское значение и направленных
на реализацию государственной политики в области развития малого и среднего
предпринимательства;
проведения общественной экспертизы проектов нормативных правовых актов Российской
Федерации, регулирующих развитие малого и среднего предпринимательства;
выработки рекомендаций органам исполнительной власти Российской Федерации, органам
исполнительной власти субъектов РФ и органам местного самоуправления при определении
приоритетов в области развития малого и среднего предпринимательства;
привлечения граждан, общественных объединений и представителей средств массовой
информации к обсуждению вопросов, касающихся реализации права граждан на
предпринимательскую деятельность, и выработки по данным вопросам рекомендаций.
Принцип четвертый. Данный принцип закрепляет условие о равном доступе всех
субъектов малого и среднего предпринимательства (т.е. независимо от конкретной категории) к
получению поддержки в соответствии с условиями ее предоставления, установленными
соответствующими программами (государственными программами (подпрограммами) Российской
Федерации, государственными программами (подпрограммами) субъектов РФ, муниципальными
программами (подпрограммами)). Этот принцип направлен на исключение дискриминации в среде
малого и среднего бизнеса по какому-либо признаку.
Статья 7. Особенности нормативно-правового регулирования развития малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации
В целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации федеральными законами и иными нормативными
правовыми актами Российской Федерации могут предусматриваться следующие меры:
81
1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные
формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;
2) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую
(финансовую) отчетность, и упрощенный порядок ведения кассовых операций для малых предприятий;
3) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства
статистической отчетности;
4) льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего
предпринимательства государственное и муниципальное имущество;
5) особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков
(исполнителей, подрядчиков) в осуществлении закупок товаров, работ, услуг для государственных и
муниципальных нужд, а также особенности участия субъектов малого и среднего предпринимательства в
закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц;
6) меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и среднего
предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора);
7) меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства,
организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;
8) меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;
9) иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов настоящего Федерального
закона меры.
Комментарий к ст. 7
1. Комментируемая статья закрепляет перечень мер, которые могут предусматриваться в
целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации федеральными законами, а также иными
нормативными правовыми актами Российской Федерации. Следует особо подчеркнуть, что
данный перечень является открытым, то есть нормативно-правовыми актами РФ могут быть
предусмотрены меры, не включенные в него.
Итак, в качестве первого комплекса мер для целей реализации государственной политики в
области развития малого и среднего предпринимательства, комментируемая статья (см. п. 1)
закрепляет:
специальные налоговые режимы;
упрощенные правила ведения налогового учета;
упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых
предприятий.
Начинающий предприниматель, определяющий сферу экономической деятельности и
решающий вопрос о том, какую форму ведения бизнеса ему выбрать (т.е. что регистрировать —
статус индивидуального предпринимателя или юридическое лицо), задумывается также над
выбором системы налогообложения. На каждый отдельно взятый бизнес определенный вид
налогов оказывает разное финансовое влияние и предоставляет разные возможности. Для
определения оптимальной системы налогообложения необходимо знать тонкости каждого
налогового режима.
Обратим внимание, что Корпорацией развития малого и среднего предпринимательства
разработаны специальные разъяснения о выборе системы налогообложения малыми и средними
82
предприятиями, которые размещены в разделе «Правовая поддержка»/»Кейсы» на ее
47
48
47
48
официальном сайте
.
Российским законодательством установлены две системы налогообложения — общая и
специальная.
Общая система налогообложения (ОСНО) — традиционная и самая сложная система
налогообложения, которая включает уплату полного перечня налогов и ведения бухгалтерского
учета в полном объеме. ОСНО применяется для предпринимателей и организаций автоматически
(т.е. если не заявлен специальный налоговый режим), так как это основная система
налогообложения (именно на ОСНО нет никаких ограничений по видам деятельности, количеству
работников и размеру дохода).
ОСНО для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц выгодно применять в
случае:
если их бизнес связан с экспортом товаров, то есть, внешнеэкономической деятельностью,
так как на таможне всегда учитывается НДС;
если их бизнес предполагает большие денежные обороты, так как при ОСНО отсутствуют
ограничения на прибыль, штат сотрудников, размер торговых площадей и т.д.;
если большая часть клиентов (контрагентов) являются плательщиками НДС — в данном
случае, клиенты, оплатив товары или услуги могут уменьшить налог, подлежащий уплате в
бюджет на сумму НДС.
Специальная система налогообложения предусматривает возможность применения
отдельными хозяйствующими субъектами специальных режимов налогообложения, которые
могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также
освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13-15
НК РФ.
К специальным налоговым режимам относятся (ст. 18 НК РФ):
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог) (см. подробнее гл. 26.1 НК РФ);
2) упрощенная система налогообложения (см. подробнее гл. 26.2 НК РФ);
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности (см. подробнее гл. 26.3 НК РФ)
;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (см.
подробнее гл. 26.4 НК РФ);
5) патентная система налогообложения (см. подробнее гл. 26.5 НК РФ).
Рассмотрим кратко каждый из обозначенных специальных режимов налогообложения.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог, ЕСХН) устанавливается НК РФ и применяется наряду с иными
режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах.
См. URL: http://corpmsp.ru/upload/iblock/b32/%D0%92%D1%8B%D0%B1%D0%BE%D1%80%20%D1%81%
D0%B8%D1%81%D1%82%D0%B5%D0%BC%D1%8B%20%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%
D0%BE%D0%B1%D0%BB%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F%20%D0%BC%D0%B0%D0%BB
%D1%8B%D0%BC%D0%B8%20%D0%B8%20%D1%81%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%BD%D0%B8%D0%BC%D0
%B8%20%D0%BF%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%BF%D1%80%D0%B8%D1%8F%D1%82%D0%B8%D1%8F%D0%
BC%D0%B8.pdf
Следует учесть, что положения гл. 26.3 НК РФ не применяются с 1 января 2018 года (см. п. п. 8 ст. 5
Федерального закона от 29.06.2012 г. N 97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности»).
83
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными
товаропроизводителями в соответствии с гл. 26.1 НК РФ, вправе добровольно перейти на уплату
единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном гл. 26.1 НК РФ.
Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога,
освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога,
уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.6, 3 и 4
ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, являющиеся
налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию
Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы
налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной
таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а
также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).
Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются организациями, перешедшими на
уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого
сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы
физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за
исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых
по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество
физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления
предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, являющиеся
налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию
Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы
налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной
таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а
также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).
Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными
предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в
соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками
единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК
РФ обязанностей налоговых агентов, а также обязанностей контролирующих лиц контролируемых
иностранных компаний (см. п. 3 ст. 24, ст. 25.14, 25.15 НК РФ).
Правила, предусмотренные гл. 26.1 НК РФ, распространяются на крестьянские (фермерские)
хозяйства.
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и
индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями
и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном гл. 26.1
НК РФ.
С 1 января 2017 г. в целях гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями
признаются:
84
1) организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную
продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том
числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в
общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных
предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной
продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из
сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания
сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ,
составляет не менее 70%;
2) организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги
сельскохозяйственным товаропроизводителям, признаваемым таковыми в целях настоящей главы,
которые относятся в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической
деятельности к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных
культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, в том числе:
услуги в области растениеводства в части подготовки полей, посева сельскохозяйственных
культур, возделывания и выращивания сельскохозяйственных культур, опрыскивания
сельскохозяйственных культур, обрезки фруктовых деревьев и виноградной лозы, пересаживания
риса, рассаживания свеклы, уборки урожая, обработки семян до посева (посадки);
услуги в области животноводства в части обследования состояния стада, перегонки скота,
выпаса скота, выбраковки сельскохозяйственной птицы, содержания сельскохозяйственных
животных и ухода за ними.
В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) организаций и индивидуальных
предпринимателей, осуществляющих деятельность по оказанию услуг сельскохозяйственным
товаропроизводителям, доля дохода от реализации перечисленных в настоящем подпункте услуг
должна составлять не менее 70%;
3) сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые
(торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые
таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 г. N 193-ФЗ
«О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации
сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов,
включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из
сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от
выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от
реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%.
В целях гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются
субъекты, обозначенные в п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ.
На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти сельскохозяйственные
товаропроизводители, соответствующие условиям, закрепленным в п. 5 ст. 346.2 НК РФ.
Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога субъекты,
перечисленные в п. 6 ст. 346.2 НК РФ.
Упрощенная система налогообложения (УСН, «упрощенка») организациями и
индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения,
предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к
упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения
осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке,
предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.
85
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их
освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога,
уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.6, 3 и 4
ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в
отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их
кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ). Организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в
соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные
территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при
завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой
экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость,
уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются организациями, применяющими
упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями
предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в
отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога,
уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым
ставкам, предусмотренным п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в
отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением
объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень,
определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз.
2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за
исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим
Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории,
находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении
действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой
экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость,
уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными
предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с
законодательством о налогах и сборах.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок
представления статистической отчетности (см. об этом подробнее Федеральный закон от
22.05.2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа», Указание
Банка России от 11.03.2014 г. N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими
лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»), Федеральный закон от
29.11.2007 г. N 282-ФЗ «Об официальном статистическом учете и системе государственной
статистики в Российской Федерации», постановление Правительства РФ от 18.08.2008 г. N 620
«Об условиях предоставления в обязательном порядке первичных статистических данных и
административных данных субъектам официального статистического учета»).
86
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, а также
обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний, предусмотренных
НК РФ (см. п. 3 ст. 24, ст. 25.14, 25.15 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ (в редакции Федерального закона от 30.11.2016 г.
N 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации») с 1 января 2017 г.
организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам
девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную
систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили
112,5 млн рублей. Установленное ограничение по доходам не применяется в отношении
организаций, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на
основании ст. 19 Федерального закона от 30.11.1994 г. N 52-ФЗ «О введении в действие части
первой Гражданского кодекса Российской Федерации», подающих уведомление о переходе на
упрощенную систему налогообложения с 1 января 2015 года.
Применять упрощенную систему налогообложения не имеют право субъекты,
перечисленные в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для
отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ (см. гл. 26.3), вводится в действие
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских
округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и
применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения,
предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Обратим особое внимание, что согласно Федеральному закону от 29.06.2012 г. N 97-ФЗ
«О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и статью 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» положения
гл. 26.3 НК РФ не применяются с 1 января 2018 г.
В городе федерального значения Москве система налогообложения в виде ЕНВД для
отдельных видов деятельности может быть введена в действие на период до двух лет со дня
изменения границ города федерального значения Москвы в отдельных муниципальных
образованиях, включенных в состав внутригородской территории города федерального значения
Москвы в результате изменения его границ, в случае, если на день их изменения указанная
система налогообложения действовала в таких муниципальных образованиях на основании
нормативных правовых актов представительных органов муниципальных районов, городских
округов.
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может
применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских
округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов
федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении видов
предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в
п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в следующих случаях:
в случае осуществления таких видов деятельности в рамках договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления
имуществом;
87
в случае осуществления таких видов деятельности налогоплательщиками, отнесенными к
категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ;
в случае установления в муниципальном образовании (городе федерального значения
Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии с гл. 33 НК РФ торгового сбора в
отношении таких видов деятельности.
ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в
подп. 6-9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в случае, если они осуществляются организациями и
индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с гл. 26.1 НК РФ на уплату
единого сельскохозяйственного налога, и указанные организации и индивидуальные
предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного
питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной
переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
На уплату ЕНВД не вправе переходить субъекты, обозначенные в п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ,
также здесь следует учесть и положения п. 2.3 этой же статьи.
Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате
налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской
деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества,
используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, за
исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их
кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ).
Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от
обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество физических лиц (в
отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности,
облагаемой ЕНВД, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических
лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом
особенностей, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками
ЕНВД, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении
операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ,
осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за
исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при
ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее
юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной
процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в
Калининградской области.
Исчисление и уплата иных налогов, сборов и страховых взносов осуществляются
налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах.
Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в
наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих
налогообложению ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, учет показателей, необходимых для
исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
88
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью,
подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны
вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и
предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги
в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих
налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью,
подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют
и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными
режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.
Главой 26.4 НК РФ установлен специальный налоговый режим, применяемый при
выполнении соглашений о разделе продукции, т.е. тех соглашений, которые заключены в
соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе
продукции» и отвечают следующим условиям:
1) соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования
недрами на иных условиях, чем раздел продукции, в порядке и на условиях, которые определены
п. 4 ст. 2 Федерального закона от 30.12.1995 г. N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции», и
признания аукциона несостоявшимся;
2) при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции,
установленный п. 2 ст. 8 Федерального закона от 30.12.1995 г. N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе
продукции», доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее
32% общего количества произведенной продукции;
3) соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в
случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении
соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с
условиями соглашения.
Установленный гл. 26.4 НК РФ специальный налоговый режим применяется в течение всего
срока действия соглашения и применяется в отношении налогоплательщиков и плательщиков
сборов, указанных в ст. 346.36 НК РФ.
Обозначенный специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты
совокупности налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения, за
исключением налогов и сборов, уплата которых предусмотрена гл. 26.4 НК РФ.
Патентная система налогообложения (ПСН) устанавливается НК РФ (см. гл. 26.5),
вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и применяется на
территориях указанных субъектов РФ.
Обратим особое внимание, что патентная система налогообложения применяется только
индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения,
предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской
деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель
вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового
характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке,
89
устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области
статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам
предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
Патентная система налогообложения не применяется в отношении видов
предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.43, в случае их осуществления в
рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора
доверительного управления имуществом.
Законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению
индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской
деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. При этом
максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным
предпринимателем годового дохода не может превышать 1 млн рублей, если иное не установлено
п. 8 ст. 346.43 НК РФ.
Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями
предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
1) налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении
видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система
налогообложения);
2) налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при
осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется
патентная система налогообложения, за исключением объектов налогообложения налогом на
имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2
НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не
признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на
добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ:
1) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не
применяется патентная система налогообложения;
2) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся
под ее юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия
таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны
в Калининградской области;
3) при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Иные налоги индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему
налогообложения, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также
исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ (см. п. 3 ст. 24 НК РФ).
В Стратегии развития малого и среднего предпринимательства отмечено, что в целях
налогового стимулирования предпринимательской деятельности в рамках реализации указанной
Стратегии предусматривается реализация мер по совершенствованию специальных режимов
налогообложения. В частности, указано, что большим потенциалом для вовлечения граждан в
предпринимательскую деятельность и развития массового сектора малого предпринимательства
обладает патентная система налогообложения. Запланированы меры по расширению
возможностей использования данного налогового режима с учетом накопленной практики
применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Для
предпринимателей будет предусмотрена возможность уплаты налога в связи с применением
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]