Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»
.pdf
патентной системы налогообложения и обязательных платежей по страховым взносам по
принципу «одного окна».
К упрощенным правилам ведения налогового учета можно отнести ведение книг доходов и
расходов налогоплательщиков, применяющих УСН.
В силу ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики УСН обязаны вести учет доходов и расходов
для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,
форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской
Федерации (см. приказ Минфина России от 22.10.2012 г. N 135н «Об утверждении форм Книги
учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных
предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их
заполнения»).
Упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых
предприятий также выступают в качестве одной из мер, обозначенных комментируемой статьей
для целей реализации государственной политики в области развития малого и среднего
предпринимательства.
НК РФ предусматривает для индивидуальных предпринимателей и организаций
возможность заменить налоговые декларации по разным налогам одной единой упрощенной
декларацией. На этот счет в п. 2 ст. 80 НК РФ закреплено, что не подлежат представлению в
налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым
налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением
специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет
применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для
осуществления такой деятельности.
Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не
осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его
счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения,
представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.
Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области
налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (см. приказ
Минфина РФ от 10.07.2007 г. N 62н «Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой
декларации и порядка ее заполнения»).
Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту
нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.
2. В рамках норм комментируемой статьи считаем целесообразным отдельно обратить
внимание на установление в отношении субъектов малого предпринимательства «налоговых
каникул» — полной или частичной отмены налога на определенный период.
Документ, в котором закреплено предоставление «налоговых каникул» для малого бизнеса,
именуется «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на
плановый период 2017 и 2018 годов». Этот документ — основа для подготовки федеральными
органами исполнительной власти проектов изменений в российское законодательство о налогах и
сборах и внесения их в Правительство РФ.
91
В Основных направлениях, в частности, отмечено, что в целях стимулирования развития
49
50
49
50
малого предпринимательства принят федеральный закон (речь идет о Федеральном законе от
29.12.2014 г. N 477-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации»), предусматривающий предоставление субъектам РФ права устанавливать для
впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную
систему налогообложения (см. изменения в ст. 346.20 НК РФ) и патентную систему
налогообложения (см. изменения в ст. 346.50 НК РФ) и осуществляющих деятельность в
производственной, социальной и научной сферах, «налоговые каникулы» в виде налоговой ставки
в размере 0%, которые будут действовать в 2015-2018 годах. Также субъектам РФ предоставлено
право установления ограничения на применение налоговой ставки в размере 0%, в том числе в
виде предельного размера доходов индивидуальных предпринимателей, количества наемных
работников и иных показателей, превышение которых за налоговый период является основанием
для лишения права применения указанной нулевой налоговой ставки.
Акцентируем внимание, что Основные направления налоговой политики на 2017 год и
плановый период 2018 и 2019 годов
также предусматривают поддержку малого бизнеса, в том
числе предоставлением налоговых каникул, а также посредством уменьшения налога на расходы
на приобретение кассовых аппаратов и др.
«Налоговые каникулы» для малого бизнеса, применяющего УСН. По состоянию
на 12 декабря 2016 г. нормами п. 4 ст. 346.20 НК РФ, действующими с 1 января 2017 г.
предусмотрено следующее:
1) в силу абз. 1 п. 4 ст. 346.20 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена
налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей,
выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на
величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и
осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или)
научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению;
2) указанные в абз. 1 п. 4 ст. 346.20 НК РФ налогоплательщики вправе применять налоговую
ставку в размере 0% со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных
предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. В период действия налоговой
ставки в размере 0% индивидуальные предприниматели, указанные в абз. 1 п. 4 ст. 346.20 НК РФ и
выбравшие объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, не
уплачивают минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ;
3) виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной
сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0%, устанавливаются
субъектами РФ на основании Общероссийского классификатора видов экономической
деятельности (см. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД 2)
ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (принят и введен в действие приказом Федерального агентства по
техническому регулированию и метрологии от 31.01.2014 г. N 14-ст);
4) по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при
осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась
,
Текст данного документа размещен на сайте Министерства финансов РФ по состоянию на 27.07.2015 г. //
URL: http://minfin.ru/common/upload/library/2016/12/main/ONNP_2017-2019_razmeshchenie.pdf
В редакции федеральных законов от 03.07.2016 г. N 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по
администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» и от
03.07.2016 г. N 248-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
92
налоговая ставка в размере 0%, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг)
51
51
должна быть не менее 70%;
5) законами субъектов РФ могут быть установлены ограничения на применение указанными
в абз. 1 п. 4 ст. 346.20 НК РФ налогоплательщиками налоговой ставки в размере 0%, в том числе в
виде:
ограничения средней численности работников;
ограничения предельного размера доходов от реализации, определяемых в соответствии со
ст. 249 НК РФ, получаемых индивидуальным предпринимателем при осуществлении вида
предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в
размере 0%. При этом предусмотренный п. 4 ст. 346.13 НК РФ предельный размер дохода в целях
применения упрощенной системы налогообложения может быть уменьшен законом субъекта РФ
не более чем в 10 раз.
В случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0%,
установленных гл. 26.2 НК РФ и законом субъекта РФ, индивидуальный предприниматель
считается утратившим право на ее применение и обязан уплатить налог по налоговым ставкам,
предусмотренным п. 1, 2 или 3 ст. 346.20 НК РФ, за налоговый период, в котором нарушены
указанные ограничения.
Виды предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг населению, в отношении
которых устанавливается налоговая ставка в размере 0%, устанавливаются субъектами РФ на
основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов
экономической деятельности и (или) кодов услуг в соответствии с Общероссийским
классификатором продукции по видам экономической деятельности (см. Общероссийский
классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС
2008) (принят и введен в действие приказом Федерального агентства по техническому
регулированию и метрологии от 31.01.2014 г. N 14-ст)), относящихся к бытовым услугам,
определяемых Правительством РФ.
«Налоговые каникулы» для малого бизнеса, применяющего патентную систему
налогообложения. По состоянию на 12 декабря 2016 г. нормами п. 3 ст. 346.50 НК РФ,
действующими с 1 января 2017 г.
, предусмотрено следующее:
1) в силу абз. 1 п. 3 ст. 346.50 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена
налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей,
впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих
предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а
также в сфере бытовых услуг населению;
2) индивидуальные предприниматели, указанные в абз. 1 п. 3 ст. 346.50 НК РФ, вправе
применять налоговую ставку в размере 0% со дня их государственной регистрации в качестве
индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах
двух календарных лет;
3) виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной
сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0%, устанавливаются
субъектами РФ в соответствии с п. 2 и подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ на основании
Общероссийского классификатора видов экономической деятельности;
4) в случае, если налогоплательщик осуществляет виды предпринимательской деятельности,
в отношении которых применяется патентная система налогообложения с налоговой ставкой в
В редакции Федерального закона от 03.07.2016 г. N 248-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации».
93
размере 0%, и иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется
патентная система налогообложения с налоговой ставкой в размере, установленном п. 1 ст. 346.50
НК РФ, или иной режим налогообложения, этот налогоплательщик обязан вести раздельный учет
доходов;
5) законами субъектов РФ могут быть установлены ограничения на применение
налогоплательщиками, указанными в абз. 1 п. 3 ст. 346.50 НК РФ, налоговой ставки в размере 0%,
в том числе в виде:
ограничения средней численности работников;
ограничения предельного размера доходов от реализации, определяемых в соответствии со
ст. 249 НК РФ, получаемых индивидуальным предпринимателем при осуществлении вида
предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в
размере 0%.
В случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0%,
установленных гл. 26.5 НК РФ и законом субъекта РФ, индивидуальный предприниматель
считается утратившим право на применение налоговой ставки в размере 0% и обязан уплатить
налог по налоговой ставке, предусмотренной п. 1 или п. 2 ст. 346.50, за налоговый период, в
котором нарушены указанные ограничения.
Виды предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг населению, в отношении
которых устанавливается налоговая ставка в размере 0%, устанавливаются субъектами РФ в
соответствии с п. 2 и подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ на основании кодов видов деятельности в
соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и (или)
кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам
экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяемых Правительством РФ.
Обратим внимание, что распоряжением Правительства РФ от 24.11.2016 г. N 2496-р
(применяется с 1 января 2017 г.) определены:
коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов
экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, по перечню согласно приложению N 1;
коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам
экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, по перечню согласно приложению N 2.
В качестве примера реализации в субъектах РФ норм, предусматривающих установление для
малого бизнеса «налоговых каникул», укажем на Закон Кабардино-Балкарской Республики от
15.11.2016 г. N 49-РЗ «Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов для
индивидуальных предпринимателей при применении упрощенной системы налогообложения и
патентной системы налогообложения на территории Кабардино-Балкарской Республики». Данный
закон вступает в силу с 1 января 2017 года и действует до 1 января 2021 года.
В этом законе, в частности, предусмотрено, что:
1) налоговая ставка при применении упрощенной системы налогообложения на территории
Кабардино-Балкарской Республики устанавливается в соответствии с п. 4 ст. 346.20 НК РФ в
размере 0% для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, впервые
зарегистрированных после вступления в силу Закона Кабардино-Балкарской Республики от
15.11.2016 г. N 49-РЗ «Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов для
индивидуальных предпринимателей при применении упрощенной системы налогообложения и
патентной системы налогообложения на территории Кабардино-Балкарской Республики» и
осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или)
научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
94
В целях указанного закона к видам предпринимательской деятельности в производственной,
социальной и научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых
устанавливается налоговая ставка в размере 0% при применении упрощенной системы
налогообложения на территории Кабардино-Балкарской Республики, относятся виды
предпринимательской деятельности, указанные в приложении 1 к названому закону.
По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при
осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась
налоговая ставка в размере 0%, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг)
должна быть не менее 70%.
Указанные налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0% со дня их
государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в
течение двух налоговых периодов;
2) налоговая ставка при применении патентной системы налогообложения на территории
Кабардино-Балкарской Республики устанавливается в соответствии с п. 3 ст. 346.50 НК РФ в
размере 0% для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, впервые
зарегистрированных после вступления в силу Закона Кабардино-Балкарской Республики от
15.11.2016 г. N 49-РЗ «Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов для
индивидуальных предпринимателей при применении упрощенной системы налогообложения и
патентной системы налогообложения на территории Кабардино-Балкарской Республики» и
осуществляющих виды предпринимательской деятельности, в отношении которых Законом
Кабардино-Балкарской Республики от 29.11.2012 г. N 86-РЗ «О патентной системе
налогообложения на территории Кабардино-Балкарской Республики» введена патентная система
налогообложения на территории Кабардино-Балкарской Республики, относящиеся к
производственной и (или) социальной сферам, а также к сфере бытовых услуг населению.
В целях Закона Кабардино-Балкарской Республики от 15.11.2016 г. N 49-РЗ
«Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов для индивидуальных
предпринимателей при применении упрощенной системы налогообложения и патентной системы
налогообложения на территории Кабардино-Балкарской Республики» к видам
предпринимательской деятельности в производственной и социальной сферах, а также в сфере
бытовых услуг населению, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0%
при применении патентной системы налогообложения на территории Кабардино-Балкарской
Республики, относятся виды предпринимательской деятельности, указанные в приложении 2 к
названному Закону.
Указанные налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0% со дня их
государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно не более
двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.
Аналогичные законы приняты и в других субъектах РФ, см., например:
Закон Смоленской области от 21.04.2016 г. N 43-з «Об установлении в Смоленской области
налоговой ставки в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, патентную систему
налогообложения»;
Закон Ставропольского края от 06.06.2015 г. N 56-кз «Об установлении налоговой ставки в
размере 0 процентов для отдельных категорий налогоплательщиков - индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и патентную систему
налогообложения»;
95
Закон Республики Калмыкия от 14.05.2015 г. N 116-V-З «Об установлении налоговой
52
52
ставки в размере 0 процентов для индивидуальных предпринимателей при применении
упрощенной системы налогообложения и (или) патентной системы налогообложения на
территории Республики Калмыкия» и др.
3. Во второй комплекс мер, предусмотренных комментируемой статьей (см. п. 2) для целей
реализации государственной политики в области развития малого и среднего
предпринимательства, входят:
1) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую
(финансовую) отчетность;
2) упрощенный порядок ведения кассовых операций для малых предприятий.
Рассмотрим обозначенные меры подробнее.
По общему правилу, каждый экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет
(непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате
реорганизации или ликвидации) в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете», если иное не установлено этим законом.
В силу ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
бухгалтерский учет могут не вести:
1) индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, — в случае,
если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут
учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических
показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности;
2) находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное
структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством
иностранного государства, — в случае, если в соответствии с законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов
налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.
Для определенных категорий экономических субъектов предусмотрены упрощенные
способы ведения бухгалтерского учета. В частности, согласно ч. 4 ст. 6 Федерального закона от
06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» упрощенные способы ведения бухгалтерского
учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять, если
иное не установлено указанной статьей
, следующие экономические субъекты:
1) субъекты малого предпринимательства;
2) некоммерческие организации;
3) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований,
разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от
28.09.2010 г. N 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково».
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета представляют собой такие способы
формирования документированной систематизированной информации об объектах,
предусмотренных Федеральным законом от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», и
составления на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, применение которых
обеспечивает снижение финансовой и административной нагрузки на экономические субъекты.
Основными принципами установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета
являются:
В частности, ч. 5 ст. 6 указанного закона закреплен перечень экономических субъектов, которые не могут
применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую)
отчетность.
96
а) соответствие способов ведения бухгалтерского учета размеру, масштабам и общественной
53
53
значимости деятельности экономического субъекта;
б) единство методологических основ упрощенных способов ведения бухгалтерского учета,
установленных для отдельных экономических субъектов, и способов ведения бухгалтерского
учета, установленных для всех экономических субъектов;
в) приоритет информационной функции бухгалтерского учета над его контрольной
функцией;
г) обеспечение качества и надежности формируемой в бухгалтерском учете информации,
ценности ее для заинтересованных пользователей при применении упрощенных способов ведения
бухгалтерского учета;
д) исключение рисков злоупотреблений и мошенничества при применении упрощенных
способов ведения бухгалтерского учета;
е) сопоставимость финансовой информации, сформированной упрощенными способами
ведения бухгалтерского учета, с финансовой информацией, сформированной общими способами
ведения бухгалтерского учета.
При организации работы по установлению упрощенных способов ведения бухгалтерского
учета используются следующие подходы
:
а) право экономического субъекта самостоятельно определять целесообразность применения
каждого упрощенного способа ведения бухгалтерского учета независимо от применения других
упрощенных способов;
б) последовательность в установлении упрощенных способов ведения бухгалтерского учета;
в) применение способов учета доходов и расходов, установленных налоговым
законодательством, для целей бухгалтерского учета в случаях, когда применение таких способов
не снижает качества формируемой информации;
г) своевременность информирования экономических субъектов о возможностях применения
упрощенных способов ведения бухгалтерского учета;
д) доступность информации о возможностях применения упрощенных способов ведения
бухгалтерского учета;
е) систематическое обобщение информации о допустимых упрощенных способах ведения
бухгалтерского учета.
В п. 6 приказа Минфина РФ от 02.07.2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» предусмотрено, что организации, которые вправе применять упрощенные способы
ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность,
формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:
а) в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании
средств включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по
статьям);
б) в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о
целевом использовании средств приводится только наиболее важная информация, без знания
которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее
деятельности.
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского
учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут формировать
См. подробнее «Общие принципы установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета»
(одобрены Экспертной группой по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого
предпринимательства 25.11.2015 г., протокол N 7).
97
представляемую бухгалтерскую отчетность в соответствии с п. 1-4 приказа Минфина РФ от
02.07.2010 г. N 66н.
Упрощенные формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о
целевом использовании средств приведены в Приложении N 5 к приказу Минфина РФ от
02.07.2010 г. N 66н; см. также приказ ФНС России от 31.12.2015 г. N АС-7-6/710@
«Об утверждении формата представления упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности в
электронной форме».
Более подробно аспекты, связанные с применением упрощенной системы бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности, изложены в информации Минфина России от 29.06.2016 г.
N ПЗ-3/2016 (см. также информацию Минфина России от 03.06.2015 г. N ПЗ-3/2015).
Кассовые операции — операции по приему наличных денег, включая их пересчет, и выдаче
наличных денег. Для целей применения упрощенного порядка ведения кассовых операций для
малых предприятий следует руководствоваться положениями Указания Банка России от
11.03.2014 г. N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства».
Как правило, кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001,
расходными кассовыми ордерами 0310002 (кассовые документы). Однако индивидуальными
предпринимателями, ведущими в соответствии с законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения
либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской
деятельности, кассовые документы могут не оформляться.
4. В соответствии с п. 3 комментируемой статьи одной из мер по реализации
государственной политики в области среднего и малого предпринимательства является
упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства
статистической отчетности.
По состоянию на 12 декабря 2016 г. вопросы, связанные со статистической отчетностью
малых предприятий, регулируются приказом Федеральной службы государственной статистики от
29.01.2016 г. N 33 «Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального
статистического наблюдения N ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого
предприятия», а также рядом иных документов в соответствии с нормами ст. 5 Закона (см.
комментарий к данной статье).
5. В числе прочих мер поддержки п. 4 рассматриваемой статьи предусматривает льготный
порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства
государственное и муниципальное имущество. В данном случае речь идет о применении норм
Федерального закона от 22.07.2008 г. N 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого
имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или
в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего
предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации». Положениями ст. 5 указанного закона, в частности, предусмотрено, что оплата
недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов РФ или в
муниципальной собственности и приобретаемого субъектами малого и среднего
предпринимательства при реализации преимущественного права на приобретение арендуемого
имущества, осуществляется единовременно или в рассрочку посредством ежемесячных или
ежеквартальных выплат в равных долях.
98
Срок рассрочки оплаты приобретаемого субъектами малого и среднего предпринимательства
такого имущества при реализации преимущественного права на приобретение арендуемого
имущества устанавливается законами субъектов РФ, но не должен составлять менее пяти лет.
Здесь необходимо учесть, что если законом субъекта РФ не установлен конкретный срок
рассрочки оплаты арендуемого имущества, то применяется срок рассрочки оплаты арендуемого
имущества, равный пяти годам.
Следует отметить, что субъект малого или среднего предпринимательства при реализации
своего преимущественного права на приобретение арендуемого имущества вправе выбрать как
порядок оплаты (единовременно или в рассрочку) приобретаемого арендуемого имущества, так и
срок рассрочки (в установленных пределах). Оплата приобретаемого в рассрочку арендуемого
имущества может быть осуществлена досрочно на основании решения покупателя.
В случае, если арендуемое имущество приобретается арендатором в рассрочку, указанное
имущество находится в залоге у продавца до полной его оплаты. Условия договора купли-
продажи арендуемого имущества о неприменении данного правила ничтожны. Стоимость
неотделимых улучшений арендуемого имущества засчитывается в счет оплаты приобретаемого
арендуемого имущества в случае, если указанные улучшения осуществлены с согласия
арендодателей.
Положения, регламентирующие условия реализации указанной меры поддержки для
субъектов малого и среднего предпринимательства, закрепляются также соответствующими
нормативными правовыми актами, принимаемыми на региональном и местном уровнях. В
качестве примера можно привести:
Закон Тюменской области от 08.11.2016 г. N 99 «Об установлении срока рассрочки оплаты
приобретаемого субъектами малого и среднего предпринимательства арендуемого ими
недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности Тюменской области или
муниципальной собственности, при реализации преимущественного права на приобретение такого
имущества»;
Закон УР от 05.11.2015 N 71-РЗ «Об установлении срока рассрочки оплаты недвижимого
имущества, находящегося в собственности Удмуртской Республики или в собственности
муниципальных образований, образованных на территории Удмуртской Республики, и
приобретаемого субъектами малого и среднего предпринимательства при реализации
преимущественного права на приобретение арендуемого имущества»;
Закон ЯНАО от 23.12.2010 г. N 143-ЗАО «Об отдельных условиях реализации субъектами
малого и среднего предпринимательства преимущественного права на приобретение арендуемого
недвижимого имущества, находящегося в собственности муниципальных образований в ЯмалоНенецком автономном округе»;
Закон Московской области от 17.10.2008 г. N 145/2008-ОЗ «О порядке реализации
субъектами малого и среднего предпринимательства преимущественного права на приобретение
арендуемого недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности
Московской области или муниципальной собственности муниципальных образований Московской
области»;
постановление Администрации города Рубцовска от 14.12.2015 г. N 5384 «О принятии
Порядка реализации преимущественного права на приобретение недвижимого имущества
собственности муниципального образования город Рубцовск Алтайского края, арендуемого
субъектами малого и среднего предпринимательства, в новой редакции»;
постановление администрации МО городского округа «Сыктывкар» от 13.11.2015 г.
N 11/3542 «Об утверждении Положения о порядке реализации субъектами малого и среднего
99
предпринимательства преимущественного права на приобретение арендуемого недвижимого
имущества, находящегося в собственности МО ГО «Сыктывкар»;
решение Совета депутатов городского округа Электрогорск МО от 28.10.2015 г. N 282/40
«Об утверждении Положения о порядке реализации субъектами малого и среднего
предпринимательства преимущественного права на приобретение арендуемого недвижимого
имущества, находящегося в собственности муниципального образования городской округ
Электрогорск Московской области» и др.
6. В числе прочих мер поддержки комментируемая статья (п. 5) предусматривает:
1) особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков
(исполнителей, подрядчиков) в осуществлении закупок товаров, работ, услуг для государственных
и муниципальных нужд;
2) особенности участия субъектов малого и среднего предпринимательства в закупках
товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц.
Такие особенности предусмотрены:
1) Федеральным законом от 05.04.2013 г. N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок
товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»;
2) Федеральным законом от 18.07.2011 г. N 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг
отдельными видами юридических лиц».
Рассмотрим кратко основные аспекты обозначенных особенностей.
В силу ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 05.04.2013 г. N 44-ФЗ «О контрактной системе в
сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»
заказчики обязаны осуществлять закупки у субъектов малого предпринимательства в объеме не
менее чем 15% совокупного годового объема закупок путем:
а) проведения открытых конкурсов, конкурсов с ограниченным участием, двухэтапных
конкурсов, электронных аукционов, запросов котировок, запросов предложений, в которых
участниками закупок являются только субъекты малого предпринимательства, социально
ориентированные некоммерческие организации. При этом начальная (максимальная) цена
контракта не должна превышать двадцать миллионов рублей;
б) осуществления закупок с учетом положений ч. 5 ст. 30 указанного закона.
Согласно ч. 1.1 ст. 30 названного закона при определении объема закупок, предусмотренного
ч. 1 этой же статьи, в расчет совокупного годового объема закупок не включаются закупки:
1) для обеспечения обороны страны и безопасности государства;
2) услуг по предоставлению кредитов;
3) у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) в соответствии с частью 1 статьи
93 настоящего Федерального закона;
4) работ в области использования атомной энергии;
5) при осуществлении которых применяются закрытые способы определения поставщиков
(подрядчиков, исполнителей).
Однако заказчики вправе осуществлять закупки, указанные в п. 1, 4 и 5 ч. 1.1 ст. 30, у
субъектов малого предпринимательства, в соответствии с ч. 1 этой же статьи. При этом объем
таких закупок учитывается в объеме закупок, осуществленных заказчиками у субъектов малого
предпринимательства в соответствии с ч. 1 ст. 30, и включается в соответствующий отчет.
Согласно ч. 3 ст. 30 Федерального закона от 05.04.2013 г. N 44-ФЗ «О контрактной системе в
сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»
при определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей) способами, указанными в ч. 1
названной статьи, в извещениях об осуществлении закупок устанавливается ограничение в
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]