Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Практика рассмотрения коммерческих споров. Выпуск 12. Анализ и комментарии постановлений Пленума и обзоров Президиума Высшего Арбитражного Суда Россий
.pdf
Приложение
О
б з О р с у д е б н О й п р а к т и к и п р и м е н е н и я з а к О н О д а т е л ь с т в а
О н а л О Г е н а п р и б ы л ь
1. При рассмотрении споров и решении вопроса о правомерности формирования себестоимости арбитражный суд исходит из того,
что в целях налогообложения прибыли затраты на оплату консультационных услуг относятся на себестоимость продукции (работ, услуг)
в тех случаях, когда они связаны с производством продукции (работ,
услуг).
В арбитражный суд обратилось акционерное общество – производитель светотехнической продукции с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о применении финансовых
санкций за занижение налогооблагаемой прибыли в связи с необоснованным отнесением на себестоимость производимой продукции
расходов по оплате консультационных услуг.
Из представленных в суд документов следовало, что истец, ру ководствуясь пунктом 2 Положения о составе затрат по производству
и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92
№ 5221, отнес на затраты, связанные с производством светотехнической продукции, стоимость консультационных услуг по работе с ценными бумагами.
По мнению истца, любые консультационные услуги, потребляемые
организацией в ходе реализации ее общей правоспособности, подлежат отнесению на себестоимость производимой продукции (работ, услуг). Истец полагал, что налоговое законодательство, регулирующее
1
Далее по тексту – Положение.
171
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.11.1997 № 22
порядок исчисления налога на прибыль, не содержит каких-либо ограничений на подобные действия.
Налоговая инспекция в обоснование правомерности своего решения сослалась на пункт 1 Положения, по смыслу которого в себестоимость продукции (работ, услуг) включается стоимость лишь тех консультационных услуг, получение которых связано с производством
и реализацией продукции.
Согласившись с данными доводами, арбитражный суд в иске акционерному обществу отказал, поскольку из имеющихся в деле материалов не усматривалось, что истец приобретал или реализовывал
ценные бумаги либо иным образом использовал в своей деятельности
консультации по вопросам работы с ценными бумагами.
2. При оценке правомерности отнесения на себестоимость затрат,
связанных с производством и реализацией продукции, арбитражный
суд принимает во внимание представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат.
По результатам проверки закрытого акционерного общества налоговой инспекцией был сделан вывод о необоснованном включении в себестоимость продукции части расходов по приобретению топлива, сырья
и материалов. При этом налоговая инспекция исходила из того, что факт
несения соответствующих расходов подтвержден только актами, составленными работниками данного акционерного общества. На основании
акта проверки налоговой инспекцией было принято решение о взыскании
с налогоплательщика суммы заниженной прибыли, штрафов и пеней.
Не согласившись с выводами налоговой инспекции, акционерное
общество обратилось в арбитражный суд с иском о признании данного решения недействительным. При этом истец ссылался на приобретение им соответствующего сырья и материалов у физических лиц
за наличный расчет.
Арбитражный суд, рассматривая данный спор, исходил из следующего.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 26.12.94 № 170, не предусматривают обязательного указания сведений о продавцах и наличия подписей последних при составлении актов о приобретении сырья и материалов у физических лиц.
172
Приложение. Обзор судебно-арбитражной практики
Однако в случае уменьшения на сумму соответствующих расходов
налогооблагаемой прибыли способ их подтверждения имеет существенное значение.
Поэтому при отсутствии в подобных ситуациях двусторонних актов налогоплательщик обязан доказать факт приобретения сырья и материалов.
В рассматриваемом случае в подтверждение факта совершения данных хозяйственных операций и размера понесенных расходов истец
представил акты оприходования сырья и материалов, а также акты, по
которым соответствующие сырье и материалы были отпущены в производство.
Оценив представленные истцом доказательства в совокупности, суд
пришел к выводу о подтвержденности факта несения налогоплательщиком спорных расходов и их размера и удовлетворил иск.
3. Для целей налогообложения выручка от реализации продукции
(работ, услуг) учитывается в зависимости от учетной политики, принятой организацией, и в этом же периоде учитываются затраты, связанные с производством и реализацией этой продукции.
Организация обратилась в арбитражный суд с иском о признании
недействительным решения налоговой инспекции о взыскании финансовых санкций за занижение налогооблагаемой прибыли вследствие
неправомерного отнесения на себестоимость затрат по производству
и реализации продукции, выручка от которой не была получена.
В обоснование исковых требований истец сослался на пункт 12
Положения, согласно которому затраты на производство продукции
включаются в ее себестоимость в том отчетном периоде, к которому
они относятся, независимо от времени оплаты этих расходов.
Арбитражный суд при рассмотрении данного спора исходил из
следующего.
В соответствии с пунктом 13 Положения выручка от реализации
продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при
безналичных расчетах – по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, при расчетах наличными деньгами – по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
173
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.11.1997 № 22
Поскольку истец определял выручку для целей налогообложения
по мере оплаты, отгруженная, но не оплаченная продукция правомерно не учтена им при определении выручки, полученной в отчетном периоде.
Из пункта 3 статьи 2 Закона Российской Федерации «О налоге на
прибыль предприятий и организаций»1 следует, что прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без
налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции
(работ, услуг).
Момент учета затрат по производству и реализации продукции в целях налогообложения прибыли совпадает с моментом учета выручки
от реализации этой продукции.
В данном случае истец не вправе был учитывать затраты отдельно
от выручки до момента фактической оплаты покупателями реализованной продукции.
В связи с изложенным в удовлетворении исковых требований отказано.
4. При соблюдении определенных законом условий налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения, и в случае финансирования объектов, закрепленных за филиалами и другими обособленными подразделениями.
В арбитражный суд обратилось акционерное общество с иском о
признании недействительным решения налоговой инспекции о применении финансовых санкций в связи с занижением налогооблагаемой
прибыли из-за необоснованного пользования льготой, предусмотренной подпунктом «а» пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль.
Из представленных арбитражному суду документов следовало, что
истец в отчетном периоде направлял часть прибыли, остающейся в его
распоряжении, на финансирование строительства производственного цеха для нужд своего филиала. По мнению налоговой инспекции,
в данном случае акционерное общество не имело права использовать
льготу, поскольку финансировало развитие не собственной производ-
1
Далее – Закон о налоге на прибыль.
174
Приложение. Обзор судебно-арбитражной практики
ственной базы, а производственной базы филиала, который является
самостоятельным плательщиком налога.
В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 статьи 6 названного выше
Закона при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при
фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения.
Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной и непроизводственной базы,
при наличии следующих условий:
– полного использования ими сумм доначисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату;
– использование льготы не должно уменьшать фактическую сумму
налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.
Акционерное общество, являясь юридическим лицом, в силу статьи 48 Гражданского кодекса Российской Федерации имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом.
Согласно статье 55 Кодекса филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения
и осуществляющее все его функции или их часть. Филиалы не являются
юридическими лицами, не имеют собственной производственной базы
и наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом. Собственником всего имущества филиала остается акционерное общество.
Финансирование акционерным обществом строительства цеха,
расположенного по месту нахождения филиала, является развитием
собственной производственной базы самого акционерного общества.
Поэтому в случае централизованного (без зачисления средств на счет
филиала) финансирования при соблюдении указанных выше условий
льгота, предусмотренная подпунктом «а» пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, могла быть применена самим юридическим лицом.
При таких обстоятельствах решение налоговой инспекции обоснованно признано судом недействительным.
5. Предоставление льготы, предусмотренной подпунктом «а» пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, не зависит от момента постановки объектов основных фондов на учет и ввода их в эксплуатацию.
175
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.11.1997 № 22
Общество с ограниченной ответственностью за счет прибыли, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, закупило линию по распиловке древесины. При определении финансового результата по итогам соответствующего года общество уменьшило налогооблагаемую прибыль на сумму фактически произведенных затрат
на приобретение оборудования, то есть на сумму, направленную на
финансирование капитальных вложений. Суммы начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату использованы обществом полностью.
При проведении проверки общества налоговая инспекция посчитала неправомерным использование данной льготы, поскольку
до истечения отчетного года монтаж приобретенного оборудования
закончен не был и оно не введено в эксплуатацию. В связи с этим
налоговой инспекцией была доначислена сумма налога и применена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 10 процентов от суммы доначисленного налога и пеней за задержку уплаты налога на прибыль.
Общество с ограниченной ответственностью обратилось в арбитражный суд с иском о признании решения налоговой инспекции недействительным.
Арбитражный суд, рассматривая данный спор, исходил из следующего.
В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 статьи 6 Закона о налоге
на прибыль при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль
при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы,
направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения.
Закон не связывает предоставление данной льготы с моментом введения в эксплуатацию основных средств.
Истцом фактически затраты были произведены, монтаж оборудования начат, и все условия для предоставления этой льготы, предусмотренные Законом, соблюдены.
Поэтому у налоговой инспекции оснований для взыскания налога
и финансовых санкций не имелось.
При таких обстоятельствах арбитражный суд обоснованно удовлетворил исковые требования.
176
Приложение. Обзор судебно-арбитражной практики
6. Порядок исчисления налога, установленный абзацем 3 пункта 5
статьи 2 Закона о налоге на прибыль (в редакции от 03.12.94 № 54-ФЗ),
применяется независимо от наличия рыночных цен на продукцию (работы, услуги), реализуемую организацией, или на аналогичную продукцию.
В арбитражный суд обратилось акционерное общество с иском
о признании недействительным решения налоговой инспекции, принятого по результатам проверки, о взыскании суммы доначисленного
налога на прибыль, штрафа в размере той же суммы и пеней.
Решение налоговой инспекции мотивировано занижением акционерным обществом в отчетном периоде налогооблагаемой прибыли
в результате исчисления налога от фактической себестоимости реализованной продукции. По мнению налоговой инспекции, для целей налогообложения должна была применяться максимальная цена,
по которой акционерное общество реализовало такую же продукцию
в предыдущем месяце отчетного периода.
В обоснование исковых требований истец ссылался на то, что на
момент реализации им продукции рыночные цены не превышали фактической себестоимости продукции.
При рассмотрении данного дела арбитражный суд исходил из следующего.
Пунктом 5 статьи 2 Закона о налоге на прибыль установлен порядок налогообложения прибыли организаций, реализующих продукцию (работы, услуги) по ценам не выше фактической себестоимости.
При этом по общему правилу для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги),
сложившаяся на момент реализации (абзац 1 пункта 5).
В абзацах 2 и 3 этого пункта изложен специальный порядок налогообложения прибыли, применяемый в отдельных случаях, являющихся исключением из общего правила.
В частности, согласно абзацу 3 пункта 5 максимальные цены реализации продукции применяются для целей налогообложения в том
случае, когда организация в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактической себестоимости, реализовала (реализовывала) аналогичную продукцию по ценам выше ее
фактической себестоимости.
177
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.11.1997 № 22
Налоговой инспекцией представлены доказательства, подтверждающие правомерность требования о необходимости исчисления налога,
исходя из максимальных цен реализации продукции.
При таких обстоятельствах арбитражный суд обоснованно отклонил исковые требования акционерного общества.
7. Затраты, связанные с монтажом охранно-пожарной сигнализации, являются затратами на приобретение основных средств и поэтому не подлежат включению в себестоимость продукции.
Акционерное общество по итогам года включило в себестоимость
продукции затраты, связанные с монтажом охранно-пожарной сигнализации, руководствуясь при этом подпунктом «е» пункта 2 Положения.
При проверке финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества указанные действия признаны нарушением налогового законодательства, повлекшим занижение налогооблагаемой прибыли и неуплату в полном размере налога, в связи с чем налоговой
инспекцией применены санкции, установленные статьей 13 Закона
Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
При разрешении спора арбитражный суд исходил из следующего.
Пожарно-охранная сигнализация относится к основным средствам и не является малоценным оборудованием, что следует из смысла
пунктов 41 и 45 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
Положение о составе затрат не предусматривает единовременного включения в себестоимость продукции затрат по приобретению
указанных средств, в том числе расходов по доставке, монтажу и установке.
В отношении основных средств установлен специальный порядок,
согласно которому на себестоимость продукции относятся амортизационные отчисления на полное восстановление этих средств, исчисляемые ежемесячно по нормам, утвержденным в установленном порядке (подпункт «х» пункта 2 Положения).
При этом первоначальная оценка, по которой учитываются основные средства при их принятии на баланс, включает затраты по доставке, монтажу и установке соответствующих объектов (раздел I Инструк-
178
Приложение. Обзор судебно-арбитражной практики
ции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом
Минфина СССР от 01.11.91 № 56).
Поэтому единовременное включение в себестоимость затрат по
приобретению, в том числе монтажу пожарно-охранной сигнализации,
произведено истцом необоснованно. Результатом таких действий стало неправомерное уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Ссылка истца в обоснование своих требований на подпункт «е»
пункта 2 Положения неосновательна. Согласно указанному подпункту в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на
обслуживание производственного процесса: обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации предприятий,
надзора и контроля за их деятельностью.
По смыслу этой нормы единовременно в себестоимость включаются
затраты, связанные с эксплуатацией пожарно-охранной сигнализации,
обеспечением ее деятельности (затраты на электроэнергию, профилактический осмотр, на оплату услуг вневедомственной охраны ГУВД).
При таких обстоятельствах арбитражный суд правомерно отказал
акционерному обществу в удовлетворении иска.
8. Авансовые платежи, полученные организацией в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг), не включаются в состав налогооблагаемой прибыли.
Ремонтно-строительная организация осуществляла работы по ремонту фасада здания. Финансирование работ производилось заказчиком путем ежемесячного перечисления авансовых платежей. На момент проверки организации налоговой инспекцией работы выполнены не были.
Налоговая инспекция расценила авансовые платежи как выручку
от реализации ремонтно-строительных работ и указала на обязанность
организации включать эти платежи в налогооблагаемую прибыль тех
периодов, когда они поступили.
На основании акта, составленного по результатам проверки, к организации применена ответственность в виде взыскания суммы заниженной прибыли, штрафа в размере этой суммы, штрафа в размере
10 процентов суммы доначисленного налога и пеней.
179
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.11.1997 № 22
Организация обратилась в арбитражный суд с иском о признании
недействительным решения налогового органа о применении к ней
мер ответственности.
При разрешении спора арбитражный суд исходил из следующего.
Согласно статье 2 Закона о налоге на прибыль объектом обложения
налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными данной
статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного
имущества предприятия и доходов от внереализационных операций,
уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Таким образом, обязательным условием возникновения у продавца (подрядчика, исполнителя) объекта обложения налогом на прибыль является реализация им продукции (работ, услуг). Это условие
сохраняет свою силу и при учетной политике по поступлении средств
за товары (работы, услуги).
Поэтому поступление авансовых платежей до момента реализации
продукции (работ, услуг) не влечет возникновения объекта обложения
налогом на прибыль. Эти доходы подлежат включению в налогооблагаемую прибыль после реализации соответствующих работ.
Принимая решение, суд учел, что заключенный сторонами договор подряда не предусматривал приемку работ по законченным промежуточным этапам.
При таких обстоятельствах арбитражный суд правомерно удовлетворил исковые требования организации.
9. Филиал как налогоплательщик вправе включать в себестоимость
продукции (работ, услуг) затраты по ремонту основных средств, полученных от головной организации, независимо от отражения их на
отдельном балансе данного филиала.
В арбитражный суд обратилась коммерческая организация с иском о возврате из бюджета финансовых санкций, взысканных с ее
филиала в связи с занижением налогооблагаемой прибыли путем отнесения филиалом, являющимся самостоятельным налогоплательщиком и имеющим отдельный баланс, затрат по ремонту переданных
ему основных производственных фондов на себестоимость продукции (работ, услуг).
180
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]