Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основы менеджмента. Учебное пособие-1
.pdf
обеспечить избыток заемных средств. Возможно ужесточение политики
в отношении дебиторов (должников) с одновременным совершенствованием методов истребования дебиторской задолженности. Это может заметно улучшить ситуацию с деньгами за счет, по сути, внутренних резервов. Возможно проведение комплекса мероприятий с целью изыскания
возможностей для смягчения договорных сроков платежей внешним
контрагентам, получения бесплатных рассрочек по платежам и т. п. Это
также может улучшить ситуацию за счет санкционированного контрагентами роста кредиторской задолженности. Многое еще возможно предпринять. Что конкретно – решает финансовая дирекция. Наиболее вероятно
одновременное использование всех путей, но с различием в акцентах.
Все проводимые хозяйственные операции подлежат документированию и бухгалтерскому учету. Бухгалтерский сегмент системы управления финансами является одним из ключевых. Как бы эффективна ни была
система бюджетного мониторинга, она никогда не сможет заменить собой систему бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет предоставляет
«картину мира в цифрах» – точные данные, всесторонне отображающие
деятельность предприятия.
Бухгалтерский учет в любом предприятии ведется строго на основе
действующего законодательства – законов, положений, инструкций, правил. Методология и практика учета образуют весьма жесткую систему,
не располагающую к вольным трактовкам. При этом бухгалтерия, отделенная от финансовой системы, как в чистом виде счетоводство ничем не
мотивирована при отображении «картины мира» расставлять какие-либо
акценты. Ситуация в корне меняется, если бухгалтерия начинает работать
в связке с сопредельными структурными подразделениями на единую задачу – например, помимо счетоводства начинает заниматься расчетом и
декларированием налогов, либо проводить мероприятия по снижению
дебиторской задолженности. В этом случае бухгалтерская служба, замыкаясь не на самое себя, а на финансовую систему, получает от нее эффективную обратную связь. Тогда, отображая «картину мира», бухгалтерия
(в дозволенных рамках) начинает действовать в пользу финансовой системы – например, использует формальные стороны системы документооборота для сглаживания сезонных колебаний выручки и расходов для
оптимизации налоговых платежей внутри годового периода («оптимизация» в данном случае практически никогда не означает «снижение», как
правило, имеется в виду обеспечение относительной равномерности налоговых платежей).
231
В процессе деятельности, по мере отражения проводимых хозяйственных операций в бухгалтерском учете, формируются специальные регистры
налогового учета, на основании которых составляются налоговые декларации по различным видам налогов. Основные объемы налоговых платежей предприятий приходятся на налог на добавленную стоимость (НДС),
налог на прибыль, единый социальный налог (ЕСН), налог на доходы
физических лиц (НДФЛ). Налоговая декларация должна строго соответствовать данным бухгалтерского учета в предприятии. Расчет и декларирование налогов проводятся в соответствии с заранее известным сроком
подачи налоговой декларации по конкретному налогу в налоговую инспекцию. После подачи декларации сумма налога должна быть оплачена
на соответствующие счета Федерального казначейства.
Таким образом, говоря о системе управления финансами предприятия, приходится иметь в виду, что на данном этапе развития финансовое
администрирование «наводит фокус» деятельности предприятия в целом.
При этом эффективному управлению поддается только вся консолидированная финансово-планово-учетная система в целом. Любое локальное
администрирование в попытке накоротко замкнуть отдельное подразделение этой системы на предприятие в целом – обречено на неудачу. Соответственно, при построении организационных систем в сфере управления корпоративными финансами это необходимо учитывать.
15.3. Технология налогового менеджмента организаций
В системе налогового менеджмента «институту налогоплательщика»
отведена особая роль. Налогоплательщик выступает потребителем «продуктов» администрирования, исполнителем решений, принятых налоговой администрацией. Без налогоплательщика лишено смысла налоговое
администрирование. Законодательство (НК РФ) определило роль налогоплательщика как субъекта налоговых отношений, сформулировав его
права, обязанности и характер взаимодействия с налоговыми органами.
Эта сторона отношений достаточно отлажена. Одновременно налогоплательщик является самостоятельным участником налоговых отношений
во всем их многообразии, имеет собственный экономический интерес и
реализует его в процессе деятельности, генерирующей объекты налогообложения. Именно последнее представляет интерес для налоговых
органов. Так возникает право на существование отдельного института
общественных отношений.
Управление налогами – относительно новый институт. В целях обеспечения экономической устойчивости организации необходимо контролировать и оптимизировать свои налоговые потоки.
232
Политика налогового управления на предприятии реализует распределительную функцию налогового администрирования посредством определения денежных средств в виде налогов и платежей во внебюджетные
фонды. Одновременно налоговое управление позволяет также планировать размеры денежных средств, остающихся в распоряжении предприятия.
Сущность управления налогами в организациях, таким образом, заключается в разработке системы методов, приемов ведения и организации
отношений с контрагентами, оптимизирующей величину налогов при
соблюдении налогового законодательства.
Целью налогового управления является максимизация прибыли при
минимизации издержек, в которые входят также налоговые платежи. Налоговое управление отвечает за финансовые результаты и, в конечном итоге,
эффективность финансово-хозяйственной деятельности организации.
Методическим основанием для налогового управления следует считать финансовую науку и ее научно-практическое направление – финансовый менеджмент. Инструментов в финансовом менеджменте достаточно,
и все-таки управлению денежными потоками уделяется наибольшее внимание. Работа с деньгами на внешних рынках не может быть управлением
в полном смысле до тех пор, пока нет достаточного контроля за денежными потоками внутри организации.
В стартовый набор финансовых инструментов входит бюджетирование, привлечение и размещение свободных средств. Однако в этой триаде приоритетное положение занимает бюджетирование как сплав
планирования, учета, контроля денег и финансовых результатов.
Наличие бюджета дает плоды лишь при сравнении с результатами их
исполнения, выявлении причин, к ним приведших, выработки соответствующих решений.
Следовательно, управление налогами на предприятии должно включать:
– составление налогового бюджета,
– принятие мер и решений по его выполнению,
– налоговый анализ исполнения бюджета.
Бюджет налогов – это финансовый документ компании, создаваемый
до того, как предполагаемые действия, обусловливающие возникновение
налоговых обязательств, будут выполнены. С его помощью строится стра-
тегия налогового управления.
Обратимся к понятиям, часто подменяющим налоговое управление.
Речь идет о налоговом планировании.
Наиболее распространенным в публикациях последних лет признается налоговое планирование, под которым понимаются способы выбора
«оптимального» сочетания построения правовых форм отношений и воз-
233
можных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогово-
Текущий налоговый контроль
Исследование
Обзор
и прогно
з
Инструменты налогового контроля
го законодательства. Однако это определение в большей мере отвечает
масштабам налогового управления. Границы налогового планирования
уже, поскольку в системе управления налогами наряду с планированием
обязательно присутствует контроль за исполнением запланированного,
налоговый анализ, принятие управленческих решений, направленных на
выполнение налоговых обязательств в полном объеме.
Нет четкости в разграничении текущего налогового планирования
и внутреннего налогового контроля. Содержательная сторона этих видов управленческих действий идентична, также как инструменты их реализации. Однако приведенные мероприятия все же в большей степени
характеризуют контроль, нежели планирование (рис. 15.1).
среднестатисти-
ческих показате-
лей деятельности
причин резких
отклонений от
организации
Контроль за свое-
временностью и
правильностью
исполнения бюдже-
та налогов
Еженедельный
мониторинга-
нормативно-
правовой базы
обычаев делового
оборота и судебной
практики, нормативно – правовой
базы и ее измене-
ния на планируе-
мый период (гори-
зонт бюджета)
Экспертные правовые системы, базы
данных по налоговой тематике (в том числе
СМИ)
Рис. 15.1. Содержание и инструментарий внутреннего налогового контроля
Формирование запросов в ИМНС, МНС
РФ, Министерстве финансов и иные
государственные органы
Специальная литература
Арбитражная и общегражданская судебная
практика
Разъяснение и разработки
специализированных консалтинговых
компаний
234
Следовательно, расширительное толкование налогового планирования
подменяет определение налогового управления. При соблюдении пропорции всех функциональных составляющих процесса управления налогами
обеспечивается оптимизация налогообложения в организациях.
Налоговое управление достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из-за того, что налоговая схема работы каждой организации и финансовая схема каждой сделки во многом уникальна и практические советы даются так же, как и врачебное заключение, –
только в конкретном случае после предварительной экспертизы.
Процесс налогового управления – это, во-первых, совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя (менеджера). Во-вторых, – поиск
оригинальных решений и схем работы организации. В-третьих, – постоянное изучение специальной литературы и анализ опыта других организаций соответствующего профиля и смежных сфер бизнеса.
Какова же роль каждого из участников процесса налогового управления?
Менеджер. Дает информацию по фактическим условиям сделки и
по ее результатам, которые планируется получить после ее завершения.
Бухгалтер. Проводит расчеты вариантов финансовой структуры сделки и отражение ее в бухгалтерском учете, используя нормы действующего налогового законодательства, нормы и правила бухгалтерского и финансового учета. Производит расчет сумм, причитающихся к платежам в
бюджет с учетом прямых и косвенных налогов.
Юрист. Анализирует процедуру сделки с точки зрения правовой защищенности, а также готовит необходимые документы с учетом «узких
мест» при ее исполнении. Помогает бухгалтеру заранее обосновать трактовку и совершения (порядок учета) сделки и отражение в бухгалтерской отчетности ее результатов с учетом «узких мест» при ее исполнении.
Необходимость юриста в налоговом управлении обусловлена наличием в налоговом праве весьма обширной сферы, где нормы права с достаточной точностью не определены либо допускается их неоднозначное
толкование. В этой сфере выбор наиболее «налогооптимальных» направлений требует тщательного прогнозирования возможной реакции налоговой администрации.
Бюджет налогов – это важный элемент общего управления компании.
Поэтому ответственность по исполнению бюджета должна быть возложена на соответствующих исполнителей, реализующих функцию бюджетирования компании. На всех этапах постановки и поддержания бюджета
налогов определяются ответственные за их исполнение, устанавливается
235
порядок координации их деятельности и формы передачи ими информа-
Первый
Третий
Второй
ции в ходе работы.
Для любой компании бюджетирование является актуальным. По оценкам специалистов, из-за отсутствия точного и систематического знания о
своих финансах российские компании теряют до пятой части доходов.
Приоритетным в финансовом менеджменте является методика формирования основного бюджета компании. Можно согласиться, что с бюджета
начинается процесс осмысления и переосмысления бизнеса и постановки задач. В ситуации, когда компания не достигает забюджетированных
доходов, а расходы оказались в пределах запланированных, возникают
проблемы наличия денежных средств. Сравнение ежемесячных итогов по
бюджетам выявляет причины недоработки и конкретных исполнителей,
виновных в сложившейся ситуации. Следовательно, бюджет компании играет регулирующую, направляющую и контролирующую роль.
Среди составляющих бюджета компании особую роль играет бюджет движения денежных средств. Его формирование базируется на следующих принципах управления денежными средствами (рис. 15.2).
В основе политики
счета и зарабатывания
денег лежит не только
бухгалтерский учет, но и
техника бюджетного
управления, или
бюджетирования
принцип
Бюджетирование — это
комплекс, включающий в
себя:
бюджет как финансовый план
по выборным позициям;
финансовую отчетность как
результат выполнения
бюджета;
последовательную цепочку
управленческих действий,
направленных на интеграцию
различных управленческих
контуров в единый контур
бюджетного управления
принцип
принцип
Нужно уметь привязать
бюджеты к центрам
финансового учета,
финансовой структуре.
В противном случае
ситуация оценивается
только на уровне
организации в целом и
непонятно, чем именно
ситуация вызывается
Рис. 15.2. Принципы управления денежными средствами компании
Известно, что оптимальные результаты в управлении финансами и,
в частности, денежными средствами дает согласованность действий различных управленческих структур. Наряду с бухгалтерией, плановым и
юридическим отделами центром управления становится финансовый от-
236
дел с мобильными группами прихода и расхода денежных средств. Каждая из них функционально самостоятельна и одновременно информационно зависима от всех остальных служб.
На группу прихода денежных средств возлагаются функции по согласованию контрактов на продажу, по контролю за предъявлением к покупателям расчетных документов, по ежедневному отслеживанию дебиторской задолженности покупателей и поступления платежей по счетам
и др. Функциональные приоритеты группы расхода денежных средств
составляют: согласование закупок, проверка имеющихся фондов, анализ цены закупок; сверка счетов с заказами, согласование платежей по
погашению кредиторской задолженности и др.
Представленная иерархия действий свидетельствует, что по результатам анализа можно спрогнозировать ситуации, возникающие при изменении внешней и внутренней среды компании.
Наличие данных о величине обязательств, в частности, по налогам и
сборам и прогнозах по поступлению денежных средств от должников,
позволяют контролировать своевременность и полноту исполнения налоговых обязательств.
Как известно, практически до половины денежных средств, поступающих в организацию, должны быть перечислены в бюджет в виде налоговых платежей в строго определенные сроки. В случае возникновения дефицита средств и невозможности выполнения обязательств перед
партнерами, государством неминуемы финансовые санкции, потери ликвидных активов. Их размер определяет эффективность системы финансового менеджмента компании и ее налоговой компоненты. Этим определяется объективная необходимость бюджетирования налогов.
Рассмотрим по-существу процедуры постановки и поддержания налогового бюджета (рис. 15.3).
Процедуры постановки налогового бюджета. Диагностика налогов
осуществляется в несколько этапов. Первый – формирование договорен-
ностей по объектам бюджетирования. Он включает в себя определение
всех налоговых платежей, уплачиваемых предприятием. Можно сказать,
что на этом этапе разрабатывается так называемое «налоговое поле», то
есть полный перечень налогов, сборов, платежей, уплата которых предусмотрена налоговым законодательством.
Так, в этот перечень включены основные налоги: НДС, налог на прибыль, транспортный налог, налог на имущество, налог на землю, единый
социальный налог и др.
237
показателей)
корректировки бюджета
Процедуры постановки налогового бюджета
Диагностика налогов
предприятия
Формирование налогового календаря и расчет
Подготовка и согласование исходных данных
для налогового бюджетирования (объем
реализации и структуры себестоимости)
налоговых платежей
Установление
регламентов налогового
бюджетирования
Процедуры поддержания
Проведение оценки составление бюджета
(определение налогового бремени,
Составление таблиц налогового бюджета и их
визуализация
коэффициента эластичности и других
Утверждение окончательного варианта бюджета
Определение приоритетов финансовой политики
и формирование соответствующих вариантов
Рис. 15.3. Процедуры постановки и поддержания налоговго бюджета
Следующий этап диагностики – систематизация объектов бюд-
жетирования. Это процесс ранжирования федеральных, региональных
и местных налогов и налоговых платежей по значимости и вариантам
управления. На этом этапе производится структуризация объектов бюджетирования как процесс декомпозиции налога по составляющим и определение возможных вариантов изменения в пределах каждой составляющей.
Базисом структуризации является составление анкеты по структуре
каждого налога, состоящей из следующих элементов:
– перечня объектов налогообложения;
238
– налоговой базы по объектам налогообложения;
– ставки налога по объектам налогообложения;
– налоговых льгот;
– сроков уплаты налога;
– суммы налога по объектам налогообложения;
– налогового бремени.
Данные по структуре каждого налога объединяются в консолидированную структуру всех налогов предприятия, с помощью которой можно
определить оптимальные варианты управления налогами.
Специалистами предлагались различные варианты структурирования
налоговых платежей предприятия: в зависимости от бюджетной принадлежности налога (федеральный, региональный, местный); по величине
налогового бремени и коэффициента эластичности. Предлагались также
варианты управления налогами: по объектам налогообложения и налогооблагаемой базе, с учетом изменения ставки налога, применения налоговой льготы, сроков уплаты.
По нашему мнению, не все эти рекомендации имеют практическую
значимость для управления. Например, бюджетная принадлежность. Налогоплательщику на этапе составления налогового бюджета не столь важно, в федеральный или местный бюджет будет уплачена сумма налога,
а принципиальна величина налога, подлежащего уплате. Поэтому в предлагаемой консолидированной структуре налогов мы не рассматриваем
их бюджетную принадлежность. Далее, структурировать налоги целесообразно по величине их налогового бремени, и как следствие – финансовой значимости для налогоплательщика. При этом с определенной оговоркой следует принимать во внимание и коэффициент эластичности.
Варианты управления налоговым бюджетом.
1. Объект налогообложения. Известно, что объект налогообложения четко определен законодательством: прибыль, реализация продукции, стоимость имущества и т. д. Устанавливать какие-либо другие объекты налогообложения невозможно. Действительно, если предприятие имеет
объект налогообложения, значит является плательщиком этого налога.
Отсутствие объекта налогообложения не требует управления им, и соответственно уплаты налога. В предлагаемой нами методике бюджетирования налогов первым этапом диагностики при составлении налогового
бюджета как раз и является формирование договоренностей по объектам
бюджетирования, то есть управление только теми налогами, которые
должно уплачивать предприятие. Если же объекта налогообложения не
возникает, то и рассматривать этот налог в налоговом бюджете предпри-
239
ятия не имеет смысла. Из этого можно сделать вывод, что на стадии
составления налогового бюджета объект налога уже не может рассматриваться как вариант управления бюджетом.
2. Подлежит сомнению и управляемость ставкой налога. Это им-
перативная норма и воздействовать на нее налогоплательщик не вправе.
3. Еще один спорный вариант управления – налоговые льготы. На-
логовым кодексом введено понятие «налоговый вычет» и отменены многие льготы, в том числе по налогу на прибыль, поэтому в предлагаемой
системе бюджетирования рассматривается управление посредством
применения налоговых вычетов.
4. Ведущим инструментом управления налогами является нало-
гооблагаемая база, от нее непосредственно зависит и величина налога,
уплачиваемого в бюджет, и сроки его уплаты.
Основные варианты управления устанавливаются на этапе составления налогового бюджета посредством влияния на налогооблагаемую базу
и применения налоговых вычетов. Сроки уплаты и эластичность налога
рассматриваются как косвенные варианты управления.
Налоговое бремя предприятия. По существующей методологии это показатель, определяемый как отношение суммы налога к финансовым показателям. Однако его можно рассчитывать и как обобщенный
показатель по всем налогам предприятия на этапе налогового анализа. В
качестве финансовых показателей предлагаются и выручка, и доход, и
валовая прибыль, и чистая прибыль. В процессе диагностики наиболее
доступным и целесообразным является показатель, отражающий доход.
Формализованный расчет налогового бремени производится следующим образом:
НБ = Н /ФП 100%, (15.1)
где НБ – налоговое бремя; Н – сумма начисленного налога; ФП – финансовый показатель (сумма дохода).
Следует оговориться, что на этапе составления бюджета принимается плановый финансовый показатель, то есть планируемый доход. Сумма
налога тоже планируемая из составленной анкеты структуры налога.
В результате получаем показатель планируемого налогового бремени. На
конечном этапе управления – налоговом анализе – определяется фактическое налоговое бремя.
Диагностика налогового бремени предприятий по доходу показывает,
что его величина значительна, и в среднем составляет от 47 до 53 % при
расчете всей суммы налогов предприятия, 27–31 % при расчете по НДС,
акцизам и другим косвенным налогам.
240
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]