Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Внутренний аудит. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», для магистерских программ «В
.pdf
тики и политические партии, институты государственного управления, местные органы управления, судебные органы и органы
правопорядка, государственные нотариусы, группы, объединенные общими интересами и оказывающие влияние на политику и
общественность.
Предупредительные меры третьей группы (C): уменьшение рис-
ков и возможностей
Целью реализации мероприятий данной группы является
уменьшение рисков и возможностей возникновения коррупции
там, где это наиболее вероятно.
Методы включают в себя анализ рисков, планирование мер
по борьбе с коррупцией, механизмы по борьбе с мошенничеством в компаниях, декларирование имущества, принадлежащего
государственным чиновникам и политикам, разработка правил
осуществления государственных закупок, а также документального оформления принятых решений, составление черных списков компаний, журналистские расследования, осуществление
принципа «четырех глаз», а также ротация должностей.
Анализ рисков — это не одноразовая процедура, а постоян-
ный процесс. Порядок осуществления и эффективность мер,
вытекающих из анализа рисков, должны отслеживаться на постоянной основе. На основе анализа риска могут быть разработаны целенаправленные концепции предотвращения коррупции
и в случае необходимости предприняты соответствующие контрмеры или другие превентивные меры, а также введены механизмы
контроля.
Целевыми группами являются институты и индивидуумы,
особо подверженные коррупции, в том числе правоохранительные органы, таможенные службы, органы юстиции и институты
уголовного судопроизводства, государственные административные органы и чиновники, осуществляющие государственные
закупки, учреждения и служащие, предоставляющие услуги,
осуществляющие выдачу разрешений и патентов, политики и
политические партии, органы местного самоуправления, а также
государственные предприятия.
Предупредительные меры четвертой группы (D): контроль
Целью осуществления мер данной группы является контроль
за соблюдением норм и правил, в частности в учреждениях и в
рамках процедур, где вероятность возникновения коррупции
наиболее высока.
Методы включают в себя учет, контроль, систематический
аудит, например, таких процедур, как государственные закупки,
301
мониторинг исполнения правил внутреннего распорядка и соответствующих принципов и норм, отслеживание случаев злоупотреблений служебным положением, системы внутреннего контроля в организациях, журналистские расследования, обязательные сообщения о проблемах, связанных с коррупцией, формирование в учреждениях, предоставляющих отчеты по сомнительным финансовым операциям, внутренних проверяющих отделов или комиссий, занимающихся проблемами коррупции,
либо установление контактов внутри самой организации, а также борьба с уклонением от уплаты налогов и мошенничеством.
Поэтому у руководства учреждения или у администрации
может возникнуть необходимость в создании внутреннего механизма контроля, например в форме службы внутреннего аудита.
Внутренний аудит — это инструмент управления. Он обеспечивает осуществление управленческого надзора и контроля над
организационной структурой и осуществлением операций при
помощи проведения аудиторских процедур. Еще одной важнейшей задачей внутреннего аудита является принятие мер по предотвращению коррупции изнутри. Служба внутреннего аудита
проводит анализ рисков, инициирует меры по борьбе с коррупцией внутри органа власти и обеспечивает их осуществление.
Постоянной задачей службы внутреннего аудита (или отдела,
уполномоченного по вопросам коррупции) является проверка
организационной структуры и деятельности, осуществляемой органом власти, в зонах риска, а также в уязвимых и слабых местах,
которые могут способствовать возникновению коррупции.
Принципы и процедуры внутреннего контроля в целях про-
тиводействия коррупции должны охватывать как минимум следующие вопросы:
x факторы угрозы коррупции;
x меры противодействия;
x роль и задачи аудитора в отношении противодействия кор-
рупции;
x критерии и признаки сделок и операций, которые могут
быть связаны с коррупционными проявлениями;
x предотвращение коррупции при осуществлении контроль-
ных мероприятий;
x контрольные процедуры, применяемые для выявления кор-
рупционных проявлений, а также сделок и операций, кото-
рые могут быть связаны с коррупционными проявлениями;
x документирование случаев коррупции;
x взаимодействие с руководством организации по вопросам
предотвращения коррупции;
302
x информирование представителей собственника в отношении
случаев коррупции или риска возникновения коррупции;
x выявление риска коррупционных проявлений;
x профилактика коррупции. Она заключается в профилактике
коррупционного поведения и правонарушений, связанных с
коррупцией, включая активное и пассивное взяточничест-
во, торговлю своим влиянием и связанные с этим финансо-
вые преступления, мошенничество, хищение, злоупотреб-
ления доверием и служебным положением, а также другие
нарушения как в частном, так и в государственном секторе.
Если выражаться точнее, предотвращение коррупции за-
ключается в стимулировании честности и нравственности,
надлежащего государственного управления, справедливости
и законности. Профилактика коррупции предполагает про-
ведение широкого спектра мероприятий, а также работу
большого числа специалистов.
Помимо этого, естественно, существует много других элемен-
тов, которые помогают сдерживать коррупцию, в их число входят
независимая и эффективная судебная система, совершенно действующая демократия, а также экономическое и социальное развитие в целом. Вопрос заключается не в том, что является первостепенным: конкретные антикоррупционные стратегии и общие меры преобразования неразрывно связаны и усиливают
друг друга.
ȼɨɩɪɨɫɵ ɞɥɹ ɫɚɦɨɩɪɨɜɟɪɤɢ
1. Дайте определение понятию «коррупция» с научной и правовой
точек зрения.
2. Назовите основные формы проявления коррупции.
3. Что является питательной средой для коррупции?
4. Каковы последствия воздействия коррупции?
5. В чем состоит основной сущностный признак коррупции?
6. Кто является субъектом коррупционных отношений?
7. Перечислите нейтральные признаки коррупции.
8. Дайте определение специфических признаков коррупции.
9. В чем заключается противодействие коррупции?
10. Какие основные принципы противодействие коррупции?
11. Перечислите правовые основы противодействия коррупции в
России.
12. Как определяется «риск коррупции»?
13. В чем заключаются общие и специальные меры по борьбе с коррупцией?
303
14. Какие основные направления и меры по предотвращению коррупции?
15. Какие вопросы должны охватывать принципы и процедуры
внутреннего контроля в целях противодействия коррупции?
Ɍɟɫɬɵ
1. Кто является субъектом коррупционных отношений:
а) взяткодатель;
б) чиновник;
в) менеджер;
г) служащий.
2. Кто является субъектом коррупционных отношений:
а) чиновник;
б) менеджер;
в) взяткополучатель;
г) служащий.
3. Кто является субъектом коррупционных отношений:
а) чиновник;
б) посредник;
в) менеджер;
г) служащий.
4. Определите, какой признаки коррупции является нейтральным:
а) внезапное изменение образа жизни;
б) отказ в проверке или аудите даже при наличии веской причины
для их проведения;
в) недопустимое расширение данных полномочий.
5. Определите, какой признаки коррупции является специфическим:
а) выполнение работы дома;
б) внезапное, необъяснимое изменение мнения;
в) необоснованные решения, которые не должны приниматься в
такой форме.
6. Определите, какие последствия коррупции является экономиче-
скими:
а) растут масштабы теневой экономики;
б) отвлекаются колоссальные средства, предназначенные на обще-
ственное развитие;
в) падает престиж страны на международной арене.
Ʉɥɸɱ ɤ ɬɟɫɬɨɜɵɦ ɡɚɞɚɧɢɹɦ
1 — à 5 — â
2 — â 6 — à
3 — á
4 — à
304
ȻɂȻɅɂɈȽɊȺɎɂɑȿɋɄɂɃ
ɋɉɂɋɈɄ
ɋɩɢɫɨɤ ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɧɧɵɯ ɢɫɬɨɱɧɢɤɨɜ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. Режим доступа:
БД КонсультантПлюс.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. //
КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. Режим доступа: БД
КонсультантПлюс.
3. Федеральный закон от 25 декабря 2008 г. ¹ 273-ФЗ «О противодействии коррупции» // Российская газета. 2008 г. ¹ 4823.
4. Федеральный закон от 21 ноября 1996. г. ¹ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями). // КонсультантПлюс
[Электронный ресурс]. Режим доступа: БД КонсультантПлюс.
5. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. ¹ 307 ФЗ «Об аудиторской деятельности» // КонсультантПлюс [Электронный ресурс].
Режим доступа: БД КонсультантПлюс.
6. Óêàç Президента Российской Федерации от 21 июля 2010 г.
¹ 925 «О мерах по реализации отдельных положений Федерального закона «О противодействии коррупции» // Российская газета. 2010 г. ¹ 5241.
7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (в
ред. постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 ¹ 405, от
07.10.2004 ¹ 532, îò 16.04.2005 N 228, îò 25.08.2006 ¹ 523, îò
22.07.2008 ¹ 557, от 19.11.2008 N 863) // СПС «КонсультантПлюс».
8. Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита.
Институт внутренних аудиторов, 2011.
9. Порядок организации внутреннего контроля в банках. Положение Центрального банка РФ ¹ 242-П от 16.12.2003 г. // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. Режим доступа: БД КонсультантПлюс.
10. Порядок организации внутреннего контроля профессиональных
участников рынка ценных бумаг. Постановление ФКЦБ России
¹ 03-34/пс от 13.08.2003 г. // КонсультантПлюс [Электронный
ресурс]. Режим доступа: БД КонсультантПлюс.
11. О рекомендациях Базельского комитета по банковскому надзору.
Письмо Центрального банка РФ ¹ 59-Т от 13.05.2002 г. // Кон-
305
сультантПлюс [Электронный ресурс]. Режим доступа: БД КонсультантПлюс.
12. Аудит: Учебное пособие / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд.,
перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.
13. Ващекин Н.П. Безопасность предпринимательской деятельности:
Учеб. пособие. 2-е изд., доп. и перераб. М.: Экономика, 2002.
14. Внутренний контроль и аудит: Учеб. пособие / И.Н.Богатая,
Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. 3-е изд., перераб. и доп. М.:
ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс, 2008.
15. Жминько С.И. Внутренний аудит. Ростов н/Д: Феникс, 2008.
16. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятель-
ности: Практ. пособие / А.В. Евдокимова, И.Н. Пашкина. М.:
Дашков и К, 2009.
17. Дубинина И.В. Роль аудита в борьбе с коррупцией // Финансовые
и бухгалтерские консультации. 2007. ¹ 3.
18. Земсков Г.Ю. Использование аудита в борьбе с коррупцией в социальной сфере: Сб. научн.-метод. материалов. Брянск: Ладомир,
2010.
19. Ольховский Е.В. Коррупция: сущность, меры противодействия//
Социологические исследования. 2009. ¹ 9.
20. Организация и проведение аудиторской проверки: Учеб. пособие
для студентов вузов/ К.К. Арабян. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
21. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. М.: Мастерство, 2009.
22. www.iia-ru.ru — сайт Российского филиала Института внутренних
аудиторов.
23. www.isaca.ru — сайт Международной профессиональной ассоциации внутренних аудиторов.
306
ɉɊɂɅɈɀȿɇɂə
ɉɪɢɥɨɠɟɧɢɟ 1
Должностная инструкция внутреннего аудитора
1. Общие положения:
1.1. Внутренний аудитор относится к категории специалистов.
1.2. На должность внутреннего аудитора назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое) образование, дополнительную специальную подготовку, стаж бухгалтерской работы не менее
2 лет; 3 лет; др.), в том числе в качестве аудитора не менее 1 года;
2 лет; др.
1.3. Внутренний аудитор должен знать:
1.3.1. Нормативные и методические материалы, регламентирующие
производственно-хозяйственную деятельность предприятия.
1.3.2. Рыночные методы хозяйствования, закономерности и особенности развития экономики.
1.3.3. Профиль, специализацию и особенности структуры предприятия.
1.3.4. Аудит, аудиторские методики и процедуры, стандарты внутреннего аудита.
1.3.5. Порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, международные стандарты бухгалтерского учета.
1.3.6. Методы анализа хозяйственно-финансовой деятельности
предприятия.
1.3.7. Правила проведения проверок и документальных ревизий.
1.3.8. Денежное обращение, кредит, порядок ценообразования.
1.3.9. Правила организации и ведения бизнеса.
1.3.10. Основы налоговой системы, порядок исчисления налогов.
1.3.11. Трудовое, финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство.
1.3.12. Основы маркетинга, основы администрирования.
1.3.13. Этику делового общения.
1.3.14. Средства вычислительной техники, коммуникации и связи.
1.3.15. Экономику и организацию производства, труда и управления.
1.3.16. Основы трудового законодательства.
1.3.17. Правила и нормы охраны труда.
1.3.18. __________________________________________________ .
307
1.4. Назначение на должность внутреннего аудитора и освобождение от должности производятся приказом руководителя предприятия.
1.5. Внутренний аудитор подчиняется непосредственно _________
(руководителю предприятия; первому заместителю руководителя предприятия)
1.6. На время отсутствия внутреннего аудитора (отпуск, болезнь,
пр.) его обязанности выполняет лицо, назначенное в установленном
порядке. Данное лицо приобретает соответствующие права и несет ответственность за ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей.
1.7. _____________________________________________________ .
2. Должностные обязанности внутреннего аудитора:
2.1. Осуществляет проверку финансовой и управленческой отчетности предприятия, анализирует ее достоверность, оценивает своевременность ее составления и представления.
2.2. Организует унификацию и стандартизацию учетных процессов.
3. Подготавливает и представляет для утверждения руководству
предприятия план аудиторских работ, бюджет аудиторских работ.
2.4. Проводит сплошные ревизии и проверки в подразделениях
предприятия в соответствии с утвержденным планом.
2.5. Осуществляет контроль за выполнением бюджета предприятия.
2.6. Осуществляет проверку сохранности и эффективности использования активов предприятия, контролирует доступ работников предприятия к активам и финансовой информации.
2.7. Осуществляет экспертную оценку проектов контрактов, контролирует своевременность и полноту отражения в учетных документах
совершаемых сделок (заключаемых договоров) и их результатов.
2.8. Выявляет внутренние резервы предприятия и определяет пути
их эффективного использования.
2.9. Проводит мониторинг расходования фондов по разным проектам или программам, осуществляет анализ доходов и расходов предприятия, оптимизацию и планирование налогов.
2.10. Проводит выборочные ревизии в целях выявления и ликвидации задолженностей и недостач, осуществляет контроль за выполнением предприятием и его контрагентами своих обязательств, анализирует
дебиторскую и кредиторскую задолженности, дает оперативные указания по уменьшению задолженностей.
2.11. Разрабатывает рекомендации и план действий по устранению
выявленных отклонений от планов; рекомендации, позволяющие снизить уровень риска отдельных операций или минимизировать возможные потери.
2.12. Определяет и анализирует возможные внешние и внутренние
риски при разработке и внедрении новых проектов на предприятии.
2.13. Осуществляет надзор за работой персонала в части финансов,
анализирует должностные инструкции, определяет соответствие рас-
308
пределения обязанностей требованиям производственного, управленческого и финансового процесса, осуществляет разграничение полномочий, вносит предложения менеджеру по персоналу по внесению объективных изменений в положения о подразделениях, должностные инструкции.
2.14. Разрабатывает финансовые регламенты для финансовой политики предприятия в целом, отдельных процедур, инструкций и иной
документации.
2.15. Принимает участие в формировании сводной и консолидированной отчетности.
2.16. Осуществляет подготовку предприятия к внешнему аудиту.
2.17. Выполняет временные или постоянные обязанности, не связанные с внутренним аудитом, по распоряжению руководителя предприятия (поддержка бухгалтерского отдела, анализ инвестиционных
проектов, проведение сверки с поставщиками и т.д.).
2.18. Консультирует руководство предприятия по вопросам аудита.
2.19. Составляет отчеты о проделанной работе, аналитические и
докладные записки, дает экспертные заключения, др.
2.20. ____________________________________________________ .
3. Внутренний аудитор имеет право:
3.1. На доступ во все подразделения предприятия, к любой информации предприятия, необходимой для проведения аудита.
3.2. Давать обязательные к исполнению указания персоналу по
приведению отчетной документации в соответствие с внутренними документами и законодательством, по исправлению ошибок и неточностей, принятию мер в связи с выявленными недостатками.
3.3. Получать от ответственных работников объяснения по вопросам, возникающим в ходе проведения ревизий и аудита.
3.4. Давать распоряжения персоналу по подготовке предприятия к
внешнему аудиту.
3.5. Давать рекомендации руководству по изменению системы контроля на предприятии, а также изменению управленческой политики
на предприятии.
3.6. Знакомиться с документами, определяющими его права и обязанности по занимаемой должности, критерии оценки качества исполнения должностных обязанностей.
3.7. Вносить на рассмотрение руководства предложения по совершенствованию работы, связанной с предусмотренными настоящей инструкцией обязанностями.
3.8. Требовать от руководства предприятия обеспечения организационно-технических условий и оформления установленных документов, необходимых для исполнения должностных обязанностей.
3.9. _____________________________________________________ .
309
4. Внутренний аудитор несет ответственность:
4.1. За ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией, — в пределах, установленных действующим трудовым законодательством Российской Федерации.
4.2. За правонарушения, совершенные в процессе своей деятельности, — в пределах, установленных действующим административным,
уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации.
4.3. За причинение материального ущерба предприятию — в пределах, установленных действующим трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации.
5. Реквизиты работника и работодателя:
____________________________
_______________________________
310
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]