Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Внутренний аудит. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», для магистерских программ «В
.pdf
Целью внутреннего аудита является обеспечение удержаний
отклонения результатов производственной деятельности от плановых показателей в заданных пределах. При этом аудитору следует учитывать особенности существующих на предприятии модели управления производством и модели организационных
структур управления (рис. 8.15).
Ɇɨɞɟɥɶ
ɭɩɪɚɜɥɟɧɢɹ
ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɨɦ
ɉɥɚɧɢɪɨɜɚɧɢɟ ɯɨɡɹɣɫɬɜɟɧɧɨɣ
ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Ɍɟɯɧɢɤɨ-ɷɤɨɧɨɦɢɱɟɫɤɨɟ ɉɪɨɝɧɨɡɢɪɨɜɚɧɢɟ Ɉɩɟɪɚɬɢɜɧɨ-ɤɚɥɟɧɞɚɪɧɨɟ
Ɉɩɟɪɚɬɢɜɧɨ ɪɟɝɭɥɢɪɨɜɚɧɢɟ ɂɝɪɨɜɨɟ ɦɨɞɟɥɢɪɨɜɚɧɢɟ
ɉɨ ɤɪɢɬɟɪɢɸ ɨɩɬɢɦɚɥɶɧɨɫɬɢ ɉɨ ɨɬɤɥɨɧɟɧɢɹɦ
ɍɩɪɚɜɥɟɧɢɟ ɬɟɯɧɢɱɟɫɤɨɣ
ɩɨɞɝɨɬɨɜɤɨɣ ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɚ
ɍɩɪɚɜɥɟɧɢɟ ɡɚɩɚɫɚɦɢ
ɍɩɪɚɜɥɟɧɢɟ ɩɪɢɛɵɥɶɸ
Ɇɨɞɟɥɢ
Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɨɧɧɵɟ ɫɬɪɭɤɬɭɪɵ
ɍɩɪɚɜɥɟɧɢɟ ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɨɦ
ɍɩɪɚɜɥɟɧɢɟ ɡɚɬɪɚɬɚɦɢ
Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɨɧɧɚɹ
ɦɨɞɟɥɶ
ɭɩɪɚɜɥɟɧɢɹ
ɭɩɪɚɜɥɟɧɢɹ
ɢ ɩɪɨɞɚɠɚɦɢ
Ðèñ. 8.15. Параметры моделей управления
Цель внутреннего аудита цикла «Управление» определяется
стоящими перед ним задачами, важнейшими из которых являются:
x оценка стратегии, целостности и системности поставлен-
ных целей, понимание их сотрудниками, реализация стратегических целей;
x оценка влияния объективных и субъективных, внутренних
и внешних факторов на результаты хозяйственной деятельности организации;
231
x экономическое формирование текущих управленческих
решений, бизнес-планов и проектов, бюджетов, нормативов, расходования ресурсов;
x оценка экономической эффективности использования ре-
сурсов, поиск резервов повышения эффективности и их
использования;
x экономическое обоснование бизнес-политики, обеспечи-
вающей достижение стоимостных целей и решение стоимостных задач организации;
x оценка экономической эффективности бизнес-процессов;
x разработка рекомендаций по изменениям в процедурах и
структурах для повышения эффективности управления.
Из сказанного выше следует, что организация и проведение
внутреннего аудита будут являться связующим звеном между
процессом сбора учетной информации и процессом принятия
эффективных управленческих решений на стратегическом, тактическом и оперативном уровнях. Взаимосвязь циклов хозяйственных операций и объектов учета представлена на рис. 8.16.
В аспекте обучения здесь приведены только основные циклы
хозяйственных операций промышленного предприятия, которые
характеризуют особенности производственной деятельности и
кругооборот капитала.
Организационная деятельность промышленных предприятий
является необходимым производственным процессом, обеспечивающим функционирование всего предприятия в соответствии с
его целями и задачами. Содержание служб и отделов управления
предприятием, аппарата управления структурными производственными подразделениями влечет за собой возникновение соответствующих затрат. Они так же неизбежны, как и прямые расходы, но относятся к накладным. Различные уровни менеджмента требуют выделять из состава расходов по управлению затраты по организационной деятельности.
Из состава затрат по организационной деятельности целесообразно выделить расходы: по организационной деятельности,
которая носит производственный характер, по организационной
деятельности, которая носит общехозяйственный характер.
Кроме того, следует дополнить классификацию группировкой
затрат по функциям управления: административно-управленческие, по техническому управлению, управлению производством,
материально-техническому обеспечению, маркетингу и сбыту
продукции, обязательные налоги, сборы и отчисления, проценты за пользование банковскими ссудами, прочие расходы. Такая
232
группировка может быть использована для изыскания резервов
снижения затрат.
ɐɢɤɥ ɩɪɢɨɛɪɟɬɟɧɢɹ ɐɢɤɥ ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɚ
ɐɢɤɥ ɨɩɥɚɬɵ
Ⱦɟɧɟɠɧɵɟ
ɫɪɟɞɫɬɜɚ
Ɍɨɜɚɪɧɨ-ɦɚɬɟɪɢɚɥɶɧɵɟ
ɰɟɧɧɨɫɬɢ
Ɂɚɞɨɥɠɟɧɧɨɫɬɶ
ɩɨɫɬɚɜɳɢɤɚɦ,
ɩɨɞɪɹɞɱɢɤɚɦ, ɩɨ
ɨɩɥɚɬɟ ɬɪɭɞɚ
Ɂɚɞɨɥɠɟɧɧɨɫɬɶ
ɩɨɤɭɩɚɬɟɥɟɣ
ɢ ɡɚɤɚɡɱɢɤɨɜ
ɉɪɨɰɟɫɫ
ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɚ
ɩɪɨɞɭɤɰɢɢ
(ɪɚɛɨɬ, ɭɫɥɭɝ)
Ƚɨɬɨɜɚɹ
ɩɪɨɞɭɤɰɢɹ
Ɋɟɚɥɢɡɚɰɢɹ
ɩɪɨɞɭɤɰɢɢ,
ɬɨɜɚɪɨɜ, ɪɚɛɨɬ
ɐɢɤɥ ɩɪɨɞɚɠɐɢɤɥ ɨɩɥɚɬɵ
Ðèñ. 8.16. Объекты учета
и взаимосвязь циклов операций
По местам возникновения накладные расходы подразделяются на производственные и хозяйственные. В состав расходов
по организационной деятельности, которая носит производст-
венный характер, входят: расходы по производственному управлению; затраты, связанные с подготовкой и организацией производства; на содержание аппарата управления производственными подразделениями; амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание и стоимость ремонта
зданий, сооружений, инвентаря, затраты на обеспечение нормальных условий работы, затраты на профориентацию и подготовку кадров и др.
233
Расходы по организационной деятельности хозяйственного
назначения состоят из: административно-управленческих; по тех-
ническому управлению, оплаты услуг, оказываемых внешними
организациями; стоимости содержания и ремонта зданий, сооружений, инвентаря общехозяйственного назначения, включая
амортизацию; расходов на рабочую силу — набор, отбор, обучение, переподготовка, повышение квалификации руководителей;
обязательных сборов, налогов, платежей, отчислений, процентов
в соответствии с установленным законодательством. Такая группировка может быть использованной для проверки и установления уровня нормирования расходов, составления смет по подразделениям и классификационным статьям, контроля за исполнением смет, распределения расходов по объектам учета и
калькулирования.
Исходя из экономической целесообразности затрат их можно
рассматривать в следующем виде группировок:
x расходы организационной деятельности, связанные с выпол-
нением целевых функций;
x расходы по обеспечению функционирования служб и от-
делов;
x расходы общеорганизационной и общеуправленческой дея-
тельности.
Данная группировка позволяет проследить за процессом
формирования затрат, степенью влияния каждого административного подразделения на эффективность системы управления
предприятием в целом. При этом эффективность управленческого труда характеризуется не снижением расходов, а тем, насколько они необходимы для создания полной информационной системы, удовлетворяющей потребностям руководителей.
Так как все службы управления и каждая в отдельности направляют свою работу на решение стоящих перед предприятием
задач, то в этой связи можно считать целесообразной при проведении аудита классификацию расходов на организационную
деятельность по направлениям с постатейной разбивкой: административно-управленческие, по техническому управлению, управлению производством, материально-техническому обеспечению,
маркетингу и сбыту продукции, обязательные налоги, сборы и
отчисления, проценты за пользование банковскими ссудами,
прочие расходы. Такая группировка отражает особенности организационной структуры предприятия и величину затрат на содержание аппарата управления. В целом она применяется для
изыскания резервов снижения затрат.
234
Далее проверяется правильность деления затрат на условнопостоянные и условно-переменные, прямые и косвенные, что
необходимо для подтверждения фактической себестоимости выпуска отдельных видов продукции, доходности выпускаемого
ассортимента, достоверности исчисления финансового результата. Особое внимание в процедурах обращается на выбор методов
распределения затрат, их идентификации по носителям и производственным подразделениям.
Выявленные в ходе проверки изменения учетной политики,
отклонения от норм и нормативов, неэффективное производство изделий, выполнение отдельных видов работ и услуг фиксируют в рабочих документах аудитора. Как показывает аудиторская практика, наиболее часто допускаются ошибки, характеризующие: необоснованность включения в управленческие расходы затрат, которые не относятся к расходам периода, неправильное разграничение затрат по отчетным периодам, неправильное распределение затрат по носителям, неверное распределение затрат по управлению между центрами ответственности.
Итак, организационная и производственная структуры предприятия являются базисом при построении системы внутреннего аудита цикла «Управление». Оптимальной архитектурой организации внутреннего аудита считается ее сочетание с организационной и производственной структурами (по продуктам или
технологическая) предприятия, что позволит связать оценку деятельности и соблюдения ответственности конкретных лиц с результатами работы.
ȼɨɩɪɨɫɵ ɞɥɹ ɫɚɦɨɩɪɨɜɟɪɤɢ
1. Сформулируйте определение понятий «деловая активность организации», «цикл деловой активности», «бизнес-процесс», «факт
хозяйственной деятельности», «хозяйственная операция».
2. Охарактеризуйте состав и содержание каждого цикла деловой активности организации.
3. Назовите и кратко охарактеризуйте существующие методические
подходы к организации внутренних проверок состояния бизнесциклов деловой активности организации.
4. Выделите из общей информационной системы источники информации, носящие общий для всех видов циклов деловой активности характер.
5. Выделите из общей информационной системы источники информации для проверки отдельных видов циклов деловой активности, носящие специфический индивидуальный характер.
235
6. Каковы цель и основные задачи внутреннего аудита цикла деловой активности «Приобретение», состоящего из процессов снабжения и хранения материальных ценностей.
7. Охарактеризуйте показатели степени риска организации в осуществлении процессов снабжения и хранения материальных
ценностей.
8. Приведите основные этапы проведения внутреннего аудита товарно-материальных ценностей, укажите методические приемы
проведения аудита на каждом этапе проверки.
9. Проклассифицируйте затраты цикла деловой активности «Приобретение» по компонентам, степени воздействия, по отношению к объему поставок, местам возникновения и видам работ.
10. Укажите типичные ошибки, которые могут быть выявлены при
внутренней проверке соответствия учетной политики и фактического состояния учета процессов приобретения, постановки на учет,
отпуска со складов, оценки в процессе хозяйственного оборота.
11. Каковы цель и основные задачи внутреннего аудита цикла деловой активности «Производство», состоящего из процессов возникновения незавершенного производства, его превращения в
готовый продукт, приемки готовой продукции, ее испытаний и
сдачи на склад или в экспедицию.
12. Приведите основные этапы внутреннего аудита незавершенного
производства, готовой и забракованной продукции, укажите методические приемы проведения аудита на каждом этапе проверки.
13. Назовите элементы (объекты) системы внутреннего контроля
цикла «Производство» и кратко охарактеризуйте их. Перечислите
недостатки и преимущества разных вариантов оценки незавершенного производства и готовой продукции, зафиксированные в
учетной политике и применяемые в учетной практике.
14. Проклассифицируйте затраты цикла деловой активности «Производство» по следующим основаниям: элементам затрат, статьям
калькуляции, центрам ответственности, стадиям производства и
жизненного цикла продукции, целям управления и учета.
15. Выделите особенности процедур внутреннего аудита затрат, связанных с качеством продукции, работ, услуг. Укажите этапность
и методические приемы, целесообразные для проверок затрат на
качество.
16. Укажите типичные ошибки, которые могут быть выявлены при
внутренней проверке соответствия учетной политики и фактического состояния учета процессов производства, выявления и
оценки незавершенного производства, приемки и оценки готовой продукции в процессе хозяйственного оборота, ее постановки на учет и отпуска со складов покупателям.
17. Каковы цель и основные задачи внутреннего аудита цикла деловой активности «Продажи и получение выручки», состоящего из
процессов маркетинга, сбыта продукции, работ, услуг по разным
236
каналам продвижения на рынок, получения доходов, возникновения и погашения дебиторской задолженности, налаживания
коммуникаций, установления цен и других операций.
18. Приведите основные этапы внутреннего аудита процессов продаж
и получения доходов, укажите методические приемы проведения
аудита на каждом этапе проверки.
19. Назовите элементы (объекты) системы внутреннего контроля
цикла «Продажи и получение выручки» и кратко охарактеризуйте
их. Перечислите недостатки и преимущества разных вариантов
оценки готовой и реализованной продукции, зафиксированные в
учетной политике и применяемые в учетной практике.
20. Проклассифицируйте затраты цикла деловой активности «Продажи и получение выручки» по следующим основаниям: непосредственно в процессе сбыта, сбора и распространения маркетинговой информации, комиссионные сборы, представительские
расходы, затраты на маркетинговые исследования, рекламу.
21. Выделите особенности процедур внутреннего аудита затрат, связанных с операциями маркетинга продукции, работ, услуг. Укажите этапность и методические приемы, целесообразные для
проверок затрат на маркетинг.
22. Укажите типичные ошибки, которые могут быть выявлены при
внутренней проверке соответствия учетной политики и фактического состояния учета процессов сбыта и маркетинга, при использовании процедур тестирования и выявлении факторов, оказывающих влияние на формирование среды внутреннего контроля.
23. Каковы цель и основные задачи внутреннего аудита цикла деловой активности «Управление», состоящего из процессов обслуживания информационных потребностей повышения эффективности управления организацией и осуществления их в рамках
всей организации или ее субъединиц (филиалы, управляющие
компании, представительства).
24. Приведите основные этапы внутреннего аудита процессов управления всей организации и ее субъединиц, укажите методические
приемы проведения аудита на каждом этапе проверки.
25. Назовите основные элементы системы внутреннего контроля
цикла «Управление» и кратко охарактеризуйте их. Перечислите
недостатки и преимущества разных вариантов оценки деятельности структурных подразделений. Приведите примеры детализации системы сбалансированных показателей, пригодных для
оценивания результатов деятельности.
26. Проклассифицируйте затраты цикла деловой активности «Управление» по следующим основаниям: по организационной деятельности, которая носит производственный характер, организационной деятельности, которая носит общехозяйственный характер,
функциям управления, направлениям с постатейной разбивкой.
27. Выделите особенности процедур внутреннего аудита затрат, связанных с решением управленческих, организационных, админи-
237
стративных задач и задач руководства. Укажите этапность и
методические приемы для проверок этих затрат на целесообразность осуществления.
28. Укажите типичные ошибки, которые могут быть выявлены при
внутренней проверке соответствия учетной политики и фактического состояния учета затрат на общепроизводственное и общехозяйственное управление при использовании процедур тестирования и выявлении факторов, оказывающих влияние на формирование оптимальной модели управления.
Ɍɟɫɬɵ
1. Каким документом руководствуется аудитор при проверке произ-
водственных затрат:
а) положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ);
б) Налоговым кодексом РФ (НК РФ);
в) постановлениями Правительства РФ.
2. Какой внутренний регламентирующий документ служит основа-
нием для оценки незавершенного производства:
а) распоряжение директора о внутренней коммуникационной сети;
б) распоряжение директора об учетной политике организации;
в) распоряжение директора о показателях внутренней отчетности
центров ответственности.
3. Проведение аудитором выборочной инвентаризации незавершен-
ного производства возможно при условии применения:
а) позаказного метода учета затрат на производство;
б) полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на произ-
водство;
в) бесполуфабрикатного варианта сводного учета затрат на произ-
водство.
4. Методы учета затрат с точки зрения организации системы пред-
варительного контроля:
а) плановые и фактические;
б) продуктовые и текущего периода;
в) нормативные и ненормативные.
5. Какой внутренний регламентирующий документ служит основа-
нием для оценки готовой продукции:
а) положение об отделе сбыта;
б) договоры с покупателями;
в) положение об учетной политике организации.
6. Назовите виды калькуляций, используемых при внутреннем аудите
себестоимости продукции, работ, услуг:
а) плановые, нормативные, отчетные;
б) сметные, параметрические, отчетные;
в) месячные, квартальные, годовые.
238
7. Какую из баз распределения косвенных затрат вы считаете эко-
номически обоснованной:
а) прямые производственные затраты;
б) производственные площади центров ответственности;
в) основная заработная плата производственных рабочих.
8. Какой из следующих элементов затрат является обязательным со-
гласно положению по бухгалтерскому учету:
а) расходы на подготовку и освоение производства;
б) расходы на маркетинговые исследования и мероприятия;
в) амортизация;
г) представительские расходы.
9. Какие аудиторские процедуры проводит аудитор при проверке
величины чистой прибыли:
а) пересчет себестоимости продаж;
б) инвентаризацию готовой продукции;
в) наблюдение.
10. Соблюдение требования раскрытия информации по сегментам
проверяется на основании выявленного наличия:
а) покупателей, расположенных в разных регионах страны;
б) географических рынков сбыта;
в) разных каналов сбыта продукции, работ, услуг.
11. Выберите из полного состава критериев проверки на соответст-
вие наиболее значимые:
а) реальность, точность, периодизация, классификация, разреше-
ние;
б) реальность, полнота, точность, периодизация;
в) полнота, периодизация, классификация, разрешение, учет.
Ʉɥɸɱ ɤ ɬɟɫɬɨɜɵɦ ɡɚɞɚɧɢɹɦ
1 — à 5 — â 9 — à
2 — á 6 — à 10 — á
3 — á 7 — à 11 — á
4 — â 8 — â
239
ȾɈɄɍɆȿɇɌȺɐɂə
9
ȼɇɍɌɊȿɇɇȿȽɈ ȺɍȾɂɌɈɊȺ
9.1. Ɋɚɛɨɱɢɟ ɞɨɤɭɦɟɧɬɵ ɜɧɭɬɪɟɧɧɟɝɨ ɚɭɞɢɬɨɪɚ,
ɢɯ ɫɭɳɧɨɫɬɶ ɢ ɧɚɡɧɚɱɟɧɢɟ
Документирование проведения внутреннего аудита является
одним из важнейших условий его квалифицированного проведения. Для аудитора, составляющего отчет о результатах проведенного аудита, рабочие документы (файлы) с подробным описанием планирования проверки, ее хода, анализа системы внутреннего контроля и учета, выводов по результатам проверки отдельных разделов и документов, их подтверждающих, являются
такими же первичными документами, при отсутствии которых
подготовка достоверного отчета (заключения) невозможна. Наличие рабочей документации позволяет анализировать действия
аудиторов и, следовательно, организовать как внутрифирменный, так и внешний контроль качества их работы.
Рабочие документы должны обеспечивать документальное
подтверждение того, что проверка проведена надлежащим образом (глубоко и качественно), раскрывать методы аудита, объем
проверенных документов и подтверждать полноту и качественность аудиторского заключения. Они должны также содержать
пояснения о том, что книги и журналы, записи и т.п. отражают
(не отражают) совершенные операции в соответствии с нормативной и законодательной базой РФ надлежащим образом.
Кроме того, должно быть документально подтверждено, что
проверка была должным образом спланирована, реализация плана
аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись
соответствующие исследования.
Рабочие документы дают возможность возглавляющему про-
верку оценить работу как бригады в целом, так и каждого аудитора в отдельности и определить, не требуется ли изменить
условия проведения проверки в последующих периодах.
Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Планиро-
вание аудита» дает примерный перечень документов, которые
240
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]