Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Внутренний аудит. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», для магистерских программ «В
.pdf
инвентаризации с другими данными. Использование такого
приема позволит выявить способы сокрытия недостач или излишков. Известны следующие способы сокрытия недостач:
x внесение в инвентаризационные описи несуществующих
запасов, товаров, прочих активов. Применение методов
восстановления количественного учета, контрольного
сличения остатков или опросов лиц, принимавших участие
в инвентаризации, позволяет выявить данный способ сокрытия;
x последующие дописки количества запасов, товаров, про-
чих активов в инвентаризационную опись. Методом обнаружения такого способа сокрытия является сопоставление
различных экземпляров инвентаризационной описи;
x сопоставление бестоварных расходных накладных, выпи-
санных на другую организацию. Методом обнаружения является проведение инвентаризации одновременно во всех
взаимосвязанных организациях путем встречной проверки;
x несвоевременное оприходование товаров, запасов, прочих
активов. Данный способ временного сокрытия недостачи
связан с неправильным составлением товарного (материального) отчета за день, предшествующий инвентаризации. Для обнаружения таких способов сокрытия выявляются первичные документы, приложенные к товарным отчетам, составленным после проведения инвентаризации.
Их содержание сопоставляется с теми запасами или товарами, которые оприходованы после инвентаризации.
Способы сокрытия излишков также разнообразны. Среди них
наиболее часто встречаются следующие:
x невключение в опись фактически имевшихся в наличии
запасов, товаров, прочих активов. Это могло быть осуществлено путем обмана членов инвентаризационной комиссии или по сговору с ними;
x составление бестоварных приходных накладных, что по-
зволят уменьшить данные об излишках;
x последующие дописки штрихов и цифр в графе «количество
запасов, товаров, прочих активов». Применение данного
способа сокрытия возможно при наличии сговора с членами инвентаризационной комиссии бухгалтера или материально ответственного лица. Он может быть осуществлен до
подсчета итоговых сумм по сличительной ведомости;
x несвоевременное (досрочное) оприходование товаров, запа-
сов, прочих активов. Данная ситуация возможна в том случае, когда по товарным (материальным) отчетам, составленным до инвентаризации, проводят приходные документы, поступившие позднее;
151
x несвоевременное проведение по счетам бухгалтерского уче-
та и регистрам текущего учета расходных документов. Данный способ сокрытия излишков возможен в том случае, если расходные документы, учтенные до начала проведения
инвентаризации, прикладываются к товарным (материальным) отчетам, составленным после ее окончания.
Выявленные нарушения в виде сокрытия недостач или из-
лишков характерны для искажения отчетности о доходах, подлежащих налогообложению. Например, в целях сокрытия дохода
в организациях может быть не полностью оприходован товар, не
пробит кассовый чек, наблюдается включение страхового возмещение в себестоимость и др. Это позволяет материально
ответственным лицам изымать часть выручки, что приводит к
искажению величины облагаемого совокупного дохода.
При принятии решения об использовании результатов ин-
вентаризации должна быть проведена оценка полноты этих материалов, предусматривающая наличие следующих документов:
x приказа (распоряжения) о проведении инвентаризации и
составе инвентаризационной комиссии;
x конкретной методики проведения инвентаризации с уче-
том специфики деятельности организации;
x порядка получения подтверждений учетных данных контр-
агентами организации;
x инвентаризационной описи (не менее двух экземпляров);
x подписки материально-ответственного лица о включении
к началу проведения инвентаризации в товарный (материальный) отчет всех приходных и расходных документов;
x подписки материально ответственного лица об отсутствии
на руках наличных денег и не принадлежащих ему запасов, товаров, прочих активов;
x сличительной ведомости или актов результатов инвентари-
зации;
x письменного объяснения материально ответственного ли-
ца по результатам инвентаризации;
x порядка урегулирования претензий к работе инвентариза-
ционной комиссии;
Реализация результатов инвентаризации осуществляется на
основании приказа (распоряжения, решения, протокола) руководителя (совета директоров) о принятии решения по рассмотрению и утверждению результатов инвентаризации.
В случае возникновения разногласий по вопросу погашения
материального ущерба организация может обратиться в судебные органы.
152
ȼɨɩɪɨɫɵ ɞɥɹ ɫɚɦɨɩɪɨɜɟɪɤɢ
1. Дайте определение процедуры внутреннего аудита.
2. Какие факторы оказывают влияние на проведение процедур
внутреннего аудита?
3. Назовите виды процедур внутреннего аудита.
4. Какова сущность процедуры программного контроля?
5. Дайте определение метода внутреннего аудита.
6. Назовите признаки классификации методов внутреннего аудита.
7. Какие методы может применить внутренний аудитор, проводя
документальную проверку?
8. В каких случаях может применяться метод контрольного сличе-
ния остатков?
9. Перечислите методы фактического контроля.
10. Назовите ситуации, когда применение метода встречной проверки ограниченно.
11. В каких случаях применение метода взаимного контроля более
эффективно?
12. Дайте определение стандартных выборочных методов.
13. В каких ситуациях может быть применен метод составления обратных калькуляций?
14. Назовите причины, по которым данные бухгалтерского учета могут отличаться от действительного количества материальных активов.
15. Что такое инвентаризация?
16. Какими документами регламентируется проведение инвентаризации активов и обязательств?
17. Перечислите требования, предъявляемые к проведению инвентаризации.
18. Какие этапы могут быть выделены при проведении инвентаризации?
19. Перечислите способы сокрытия недостач.
20. В каких случаях могут образоваться излишки материальных
активов?
Ɍɟɫɬɵ
1. Процедура внутреннего аудита — это:
а) проверка организационной структуры хозяйствующего субъекта;
б) определенный порядок и последовательность действий внутрен-
него аудитора для получения необходимых доказательств о конкретном объекте бухгалтерского или налогового учета;
в) проверка обработанных данных бухгалтерского или налогового
учета путем применения каких-либо сумм.
2. Исполнение процедур внутреннего аудита включает:
а) установление цели, применяемых методов и используемой ин-
формационной базы с отражением результатов в рабочих документах аудитора;
б) процедуры внутреннего аудита полноты данных;
153
в) взаимоувязку данных осуществляемых фактов хозяйственной
деятельности.
3. Проверка отдельного бухгалтерского документа осуществляется с
применением методов:
а) общенаучных и конкретных;
б) формальной, арифметической, нормативной проверок;
в) фактического контроля;
4. К методам фактической проверки относятся;
а) осмотр и обследование объектов бухгалтерского учета;
б) встречная проверка;
в) сопоставление данных бухгалтерского и оперативного учета.
5. Метод взаимного контроля применяется при:
а) исследовании отдельного бухгалтерского документа;
б) сопоставлении учетных документов, отражающих взаимосвязан-
ные факты хозяйственной деятельности;
в) осуществлении эксперимента.
6. Метод сравнительного анализа внутренними аудиторами приме-
няется:
а) при проверке учетных документов, отражающих движение одно-
родных объектов бухгалтерского учета;
б) при анализе ежедневного движения материальных активов;
в) при восстановлении учетных записей.
7. Если инвентаризации подвергаются все объекты бухгалтерского
учета, то такая инвентаризация называется:
а) фактической;
б) сплошной;
в) внеплановой.
8. По периодичности проведения инвентаризации могут быть:
а) полными и частичными;
б) плановыми и внеплановыми;
в) натуральными и документальными.
9. Инвентаризация является методом:
а) документального контроля;
б) фактического контроля;
в) проверки отдельного учетного документа.
10. Если инвентаризации подвергается один или несколько объек-
тов бухгалтерского учета, то такая инвентаризация называется:
а) инициативной;
б) фактической;
в) частичной.
Ʉɥɸɱ ɤ ɬɟɫɬɨɜɵɦ ɡɚɞɚɧɢɹɦ
1 — á 6 — à
2 — à 7 — á
3 — á 8 — á
4 — à 9 — á
5 — á 10 — â
154
ȼɇɍɌɊȿɇɇɂɃ ȺɍȾɂɌ
7
ɋȿȽɆȿɇɌɈȼ ȾȿəɌȿɅɖɇɈɋɌɂ
7.1. Ɇɢɫɫɢɹ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɜ ɨɫɭɳɟɫɬɜɥɟɧɢɢ
ɭɫɬɚɜɧɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Изучая виды деятельности, осуществляемые организацией,
внутренние аудиторы должны установить их соответствие тем
видам деятельности, которые зафиксированы в ее уставе. Необходимо выяснить, занимается ли аудируемое лицо видами деятельности, подлежащими лицензированию, или необходимо
членство в саморегулируемых организациях. При наличии таких
видов деятельности аудитору следует определить фактическое
наличие у организации лицензий или членство организации в
соответствующей виду деятельности саморегулируемой организации. Отсутствие того или другого является грубым нарушением требований законодательства и может повлечь серьезные негативные последствия для аудируемого лица.
Согласно ст. 49 ГК РФ юридическое лицо может иметь гра-
жданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности.
Коммерческие организации, за исключением унитарных
предприятий и иных видов организаций, предусмотренных законом, могут иметь гражданские права и нести гражданские
обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.
Активизация и расширение деятельности любого коммерче-
ского предприятия напрямую связаны с созданием таких структур, которые бы представляли и защищали его интересы вне основного его местонахождения. Эти задачи выполняют обособленные структурные подразделения: представительства или филиалы.
Организация бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах,
имеющих филиалы или другие обособленные подразделения,
должна обеспечивать возможность осуществления контроля всех
финансовых операций в каждом отдельном филиале и в целом
155
по организации. Как в головной организации, так и в филиалах
бухгалтерский учет ведется в соответствии с единой учетной политикой организации, которая утверждается в установленном
порядке приказом руководителя. В учетной политике головной
организации должен быть определен порядок ведения бухгалтерского учета в филиалах, сроки подачи ими документов и отчетов в головную организацию.
Когда компания создает филиал или представительство, она
как юридическое лицо должна определить, выделить ли его на
самостоятельный баланс. Филиалы, ведущие самостоятельную
финансово-хозяйственную деятельность, обычно выделяются на
самостоятельный баланс.
Филиалы, выделенные на отдельный баланс, должны быть
отражены в учетной политике головной организации, ее учредительных документах и положении о филиале.
При наличии филиалов организация обязана подавать заяв-
ление о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Организация обязана подать заявление о постановке на учет в течение одного
месяца со дня создания обособленного подразделения.
Открытие филиалов может увеличить риск ошибок и неце-
левых затрат компании. В связи с этим необходимо осуществление постоянного контроля за деятельностью филиалов и других
обособленных подразделений со стороны головной организации.
Задача формирования эффективной системы внутреннего
контроля является одной из главных частей бизнес-стратегии головной организации. Систему внутреннего контроля для многофилиальных организаций можно представить как совокупность
организационной структуры управления, методик и процедур,
принятых и постоянно осуществляемых головной организацией,
руководителями филиалов, службой внутреннего аудита и сотрудниками компании. Эта система должна быть направлена на:
x совершенствование финансово-хозяйственной деятельности
компании и ее филиалов и обеспечение ее результативности;
x сохранность имущества и других активов;
x предотвращение или снижение степени внутренних и
внешних рисков;
x обеспечение полноты и достоверности всех видов отчетности;
x соблюдение требований российского законодательства и
внутренних регламентов компании;
x результат эффективности и экономичности управления
бизнес-процессами.
156
Система внутреннего контроля должна обеспечивать не
только сбор информации обо всех аспектах деятельности как
головной организации, так и филиалов, но и принятие эффективных управленческих решений на основе ее анализа, а также
обратную связь.
Информация о выполнении поставленных целей и планов
играет основную роль в принятии управленческих решений.
В связи с этим внутренние аудиторы проверяют обоснованность
процесса планирования и его основных частей, их соответствие
целям и задачам организации.
Программами являются основные направления деятельно-
сти, которые организация решила осуществлять для реализации
своей стратегии на несколько лет вперед. В прибыльно ориентированных организациях каждый основной продукт или производственная линия — это программа. Аудиторам необходимо
выяснить, осуществляются ли пересмотр и координация текущих программ, рассматриваются ли предложения по новым программам. Даже в стабильных производствах необходимо систематически пересматривать уже существующие программы, так
как окружающая экономическая среда, вкусы и запросы потребителей, условия конкуренции, производственные технологии
постоянно изменяются.
В организациях, как правило, разрабатываются бюджеты
сроком на один год, которые представляют собой ключевой инструмент системы управленческого контроля. Практически все
организации, за исключением самых мелких, составляют бюджеты, в которых отражают на определенный период планируемую величину дохода или расходов.
Поэтому аудиторам важно выяснить, как выполняются
функции бюджета, т.е. используются ли бюджеты как средство
для подготовки и координации планов, доведения этих планов
до ответственных за их выполнение лиц, стимулирования менеджеров на всех уровнях организации, в качестве средства контроля текущей деятельности, а также в качестве нормативной
базы для последующего сравнения с фактическими показателями в целях контроля затрат и управления ими.
Бюджет представляет собой отчет о желаемых результатах на
момент его формирования и наилучший стандарт. С ним внутренние аудиторы сравнивают действительно достигнутые результаты, так как он включает оценку эффекта всех переменных,
которые прогнозировались во время его разработки. Сравнение
фактических данных с бюджетными указывает на те области,
157
куда следует направить внимание и необходимые действия, выявить новые возможности, не предусмотренные в процессе разработки бюджета.
Наибольшее внимание при этом аудиторы должны уделять
общему бюджету, представляющему собой скоординированный
по всем подразделениям и функциям план работы для организации в целом. Он состоит из двух основных бюджетов — оперативного (бюджет продаж, коммерческих расходов, производственный, закупки, трудовых затрат и др.), планирующего отдельные операции организации, а также финансового (бюджет капитальных затрат, прогнозный отчет о прибылях и убытках, прогнозный отчет о финансовом положении), предусматривающего
источники финансовых средств и направления их использования.
При проверке бюджетов аудиторам следует учитывать, что
отправной точкой подготовки общего бюджета служит бюджет
продаж. Большая часть других бюджетов базируется на информации, зафиксированной в этом бюджете. Составление бюджета
продаж является весьма сложным этапом, так как он подвержен
влиянию различных неконтролируемых факторов. Поэтому
аудитору целесообразно выяснить, как при оценке объема продаж
учтено влияние основных факторов (деятельность конкурентов,
стабильность поставщиков и покупателей, циклические, сезонные и другие случайные колебания, политика ценообразования,
рентабельность продукта и др.).
Вместе с тем один из наиболее важных аспектов операци-
онного цикла организации — движение денежных средств.
Смета (бюджет) денежных средств (прогноз денежных потоков)
представляет собой план поступления денежных средств и платежей на будущий период. В нем суммированы все потоки
средств как результат планируемых операций на всех фазах
формирования общего бюджета. В целом смета (бюджет) показывает ожидаемое сальдо на счете денежных средств и финансовое положение для каждого месяца. Поэтому, анализируя
данную смету, аудитор принимает во внимание, что большое
сальдо на счете денежных средств говорит об использовании
средств с наиболее возможной эффективностью. Низкий уровень может указывать на то, что организация не в состоянии
расплатиться по своим текущим обязательствам. Посредством
сметы (бюджета) в организации показывается конечное сальдо
на счете денежных средств, необходимое для завершения прогнозного бухгалтерского баланса; выявляются периоды излишка финансовых ресурсов или их нехватки.
158
При проверке сметы (бюджета) денежных средств аудитору
необходимо концентрировать внимание на времени фактических поступлений или платежей средств, а не на времени исполнения хозяйственных операций. Тенденция сокращения доли денежных средств в составе активов предприятия при возрастающем объеме его текущих обязательств свидетельствует о финансовых затруднениях. В каждой организации на основании
прошлого опыта и суждений руководства о текущей ситуации
определяют ожидаемый порядок (в процентном отношении) поступления денежных средств от продажи в кредит, возможное
непоступление денег, создание резерва по сомнительным долгам. Также необходимо учитывать политику платежей и выплат
самой организации по приобретению материальных ценностей,
оплате затрат труда, осуществлению различных видов расходов и
т.д. В связи с этим аудиторы должны анализировать соотношения денежных средств и наиболее срочных обязательств, определять длительность периода оборота денег.
Следует оценить синхронность поступления и расходования
денежных средств, проанализировать направления их притока и
оттока (текущая, инвестиционная, финансовая деятельность) и
увязать величину планируемого финансового результата с состоянием денежных средств. Это позволит аудиторам выявить
источники получения и направления использования денежных
средств; установить, способна ли организация в результате своей
текущей деятельности обеспечить превышение поступлений денежных средств над платежами; достаточно ли собственных
средств хозяйствующего субъекта для инвестиционной деятельности; объяснить расхождение величины прибыли и наличия
денежных средств.
Внутренним аудиторам необходимо оценить процедуры при-
нятия решений, правильность выбора альтернативных вариантов
(оптимальных курсов действий), отвечающих в наибольшей степени целям организации. Цикл принятия решений в организации должен включать: определение целей и задач; поиск альтернативных вариантов действий; выбор оптимального варианта
(курса действий); осуществление выбранного варианта; сравнение полученных и планируемых результатов. Оптимальным вариантом является тот, который обеспечивает максимальное поступление денежных средств. Проверяющим целесообразно
сравнить фактические и планируемые результаты, выяснить,
оцениваются ли организацией полученные результаты и принимаются ли корректирующие действия, направленные на приве-
159
дение в соответствие плановых и фактических показателей. При
невозможности выполнения запланированные планы должны
уточняться.
Важный момент внутреннего аудита — выяснение, в каком
объеме обеспечивается выполнение запланированной производственной программы. Для этого внутренние аудиторы используют текущий (ретроспективный) экономический анализ на основе итоговых результатов работы организации по важнейшим
отчетным периодам. Текущий анализ — это всестороннее изучение результатов хозяйственной деятельности для объективной
оценки выполнения бизнес-планов и достигнутой эффективности производства, комплексного выявления внутрипроизводственных резервов, мобилизации их для повышения эффективности хозяйствования в последующие периоды. Текущий анализ —
неотъемлемый элемент аудиторской проверки, который решает
три принципиально важные задачи:
x анализ и оценку напряженности и обоснованности биз-
нес-плана (плановых заданий);
x выявление внутренних факторов хозяйственной деятель-
ности и количественную оценку их влияния на обобщающие показатели;
x объективную оценку работы организации и ее подразделений.
Оценка напряженности и обоснованности бизнес-плана по-
зволяет определить степень использования производственных
ресурсов, интенсивность осуществленных затрат. Поэтому внутренним аудиторам при проверке необходимо учитывать и предотвращать возможные ошибки в бизнес-планировании. Каждый бизнес-проект для максимального достижения запланированных результатов должен предусматривать соблюдение установленных сроков, фиксированных затрат и определенных требований к качеству. Однако организации не всегда соблюдают
эти правила: недостаточно учитывают существующее состояние
при обосновании требований к проекту; нечетко обосновывают
и документируют цели проекта. Поэтому аудитору следует проверить, на каких данных базируется определение цели, к какому
уровню планирования относятся цели, какую пользу принесет
достижение цели, какие сроки и затраты выявлены. При оценке
проекта исходят из того, что цели должны иметь четкое содержание и смысл, результаты должны быть измеримы и заданные
параметры — выполнимы.
Необходимо установить, проводился ли при составлении
бизнес-плана объективный поиск альтернативных вариантов и
160
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]