Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Внутренний аудит. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», для магистерских программ «В
.pdf
Таблица 8.6. Направления внутреннего аудита операций продаж
Признаки
соответствия
Реальность
Полнота
Разрешение
(санкционирование)
Точность
(оценка)
Классификация (учетная)
Ó÷åò
Периодизация
Цель внутреннего
аудита
Зафиксированные
операции подтверждены документально
Все фактически совершенные операции
внесены в соответствующие регистры
Операции санкционированы в соответствии
с политикой управления продажами
Все суммы правильно исчислены
Операции отнесены
на соответствующие
счета
Учет операций полностью завершен
Операции отражены
в соответствующем
периоде, соблюден
принцип временной
определенности
Подтверждение конкретной
операции
Продажи подтверждены данными накладных, счетовфактур, счетов к оплате, договоров с покупателями
Все накладные пронумерованы и приложены к счетамфактурам
Возможные продажи в кредит санкционированы коммерческим директором
В сопроводительных документах отражены правильные
количественные и стоимостные показатели
Передача покупателям отражена на счете 90 «Продажи»
Продажи отражены на аналитических счетах покупателей; отражена дебиторская
задолженность
Продажи текущего и следующего периодов отражены
отдельно
Проведение внутреннего аудита цикла «Продажи» основывается на информации, которая формируется в финансовом,
управленческом и налоговом учете, а также на статистических
данных. Информация должна отвечать признакам реальности,
полноты, точности, быть санкционированной и соответствовать
целям аудита.
Источники информации можно сгруппировать следующим
образом:
x внутренние регулирующие документы — лицензии на про-
дажу продукции, положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения,
221
прейскурант цен, договоры на поставку продукции и прочему выбытию прочих активов, книга продаж;
x первичные документы по учету готовой продукции (работ,
услуг) — приемо-сдаточные накладные, акты и техниче-
ские паспорта на продукцию, сданную на склад, карточки
складского учета готовой продукции;
x первичные документы по отгрузке готовой продукции и вы-
бытию прочих активов — приказ-накладная на отпуск готовой продукции на сторону, приказ-накладная на отпуск
прочих активов на сторону, счет-фактура, доверенности
покупателей, товарно-транспортная накладная, выписки
из расчетных счетов с приложенными платежными документами, кассовые документы о поступлении выручки;
x регистры аналитического и синтетического учета — нако-
пительная ведомость выпуска готовой продукции, ведомость отгрузки и реализации готовой продукции, оборотные и сальдовые ведомости готовой продукции, учетные
регистры по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция»,
45 «Товары отгруженные», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютный счет», 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.;
x внешняя и внутренняя отчетность предприятия и подраз-
делений.
Для контроля за отгрузкой и реализацией продукции прежде
всего используется информация, содержащаяся в договорах на
поставку. В отделе сбыта на каждого покупателя должна быть
заведена карточка заказа, в которую занесены даты сроков отгрузки по договору и фактически, а также данные о количестве
и цене. Проверка проводится по различным отчетным периодам
выборочным способом в разрезе покупателей и наименований
продукции на соответствие договорам и бухгалтерским данным.
В ходе аудита выявляются договоры, оформленные с нарушением установленного в организации порядка, договоры, заключенные с «подставными» предприятиями, должниками, в
которых отмечаются какие-либо отклонения от принятых положений учетной политики. Одновременно исследуются показатели, характеризующие платежеспособность и добросовестность
контрагентов по договорам, добросовестность менеджеров, принимающих решения относительно отгрузки продукции без предварительной оплаты.
222
При проверке правильности обработки информации аудитор
руководствуется наличием взаимосвязи счетов бухгалтерского
учета. Основным моментом сбора доказательств является подтверждение правомерности бухгалтерских записей по дебету и
кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»,
99 «Прибыли и убытки» (рис. 8.11). Одновременно проверке
подвергаются корреспондирующие счета 40, 43, 20 (например, в
автомобильном транспорте), 25 и 26 (в случаях, предусмотренных
учетной политикой), 23 (продукция, работы и услуги вспомогательных производств, отпущенных на сторону), материальных
ценностей, основных средств и нематериальных активов.
ɉɪɨɜɟɪɤɚ
ɉɨɞɬɜɟɪɠɞɟɧɢɟ
ɉɪɨɜɟɪɤɚ
ɉɨɞɬɜɟɪɠɞɟɧɢɟ
ɉɪɨɜɟɪɤɚ
ɉɨɞɬɜɟɪɠɞɟɧɢɟ
Ʉɪɟɞɢɬ
ɫɱ. 40, 43
Ʉɪɟɞɢɬ ɫɱ. 90 Ʉɪɟɞɢɬ ɫɱ. 99 Ʉɪɟɞɢɬ ɫɱ. 91
Ⱦɟɛɟɬ ɫɱ. 90 Ⱦɟɛɟɬ ɫɱ. 91
Ʉɪɟɞɢɬ ɫɱ. 90 Ʉɪɟɞɢɬ ɫɱ. 91
Ⱦɟɛɟɬ ɫɱ. 99 Ʉɪɟɞɢɬ ɫɱ. 99
Ʉɪɟɞɢɬ
ɫɱ. 20
Ⱦɟɛɟɬ ɫɱ. 90 Ⱦɟɛɟɬ ɫɱ. 91
Ʉɪɟɞɢɬ
ɫɱ. 23
Ⱦɟɛɟɬ ɫɱ. 62, 76
Ʉɪɟɞɢɬ
ɫɱ. 26
ɫɱ. 01, 04, 10
Ʉɪɟɞɢɬ ɫɱ. 68, 76
(ɇȾɋ)
Ʉɪɟɞɢɬ
Ðèñ. 8.11. Взаимосвязь счетов цикла «Продажи»
223
С циклом «Продажи» тесно связан цикл «Оплаты», где аудитор проверяет своевременность и правомерность погашения дебиторской и кредиторской задолженностей, зачета взаимных
требований. Цикл оплаты охватывает хозяйственные операции,
связанные с поступлением наличных и безналичных денежных
средств, возникновением и погашением обязательств, а именно
дебиторской и кредиторской задолженностей. Необходимость
выявления сомнительных, просроченных, нереальных к возврату
долгов побуждает внутреннего аудитора классифицировать обязательства по различным основаниям, например по срокам возникновения, по срокам погашения, по видам, причинам, характеру и т.д. При этом необходимо иметь в виду, что в некоторых
случаях банковские документы выступают единственным доказательством совершения операций продажи. Каждая сделка проверяется на предмет выявления вуалирования (сокрытия информации) данных, злоупотреблений (ничтожность сделки,
прямое хищение) и других негативных явлений.
Проверку проводят на основе информации, отраженной на
следующих счетах бухгалтерского учета (рис. 8.12).
Ðèñ. 8.12. Взаимосвязь счетов цикла «Оплата»
Счета бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета» относятся по способу проверки по существу к категории полной проверяемости. Исходя из этого, путем
контроля записей по дебету этих счетов подтверждается реальность возникновения и погашения дебиторской и кредиторской
задолженностей.
При изучении операций продаж аудитор использует приемы
исследования одного и нескольких документов, отражающих
однородность сделок, и учетных записей. Первичные документы,
224
подтверждающие учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, должны быть правильно оформлены и содержать обязательные реквизиты, которые можно сопоставить с данными
отдела сбыта и бухгалтерскими записями в накопительные регистры аналитического и синтетического учета. В случае обнаруже-
ния существенных отклонений аудитор регистрирует выявленíûå ôàê-
ты в своем рабочем документе с последующей систематизацией
причин их возникновения. Проверяя обоснование и подтверждение сделок, внутренний аудитор с разрешения руководителя
организации восстанавливает количественный учет и корректирует бухгалтерские записи.
Проверка цикла «Продажи» включает также аудиторские
процедуры достоверности исчисления финансового результата,
который исчисляется в виде разницы между величиной выручки
от продаж без косвенных налогов и полной себестоимостью,
включая общехозяйственные и коммерческие расходы.
Сбытовая деятельность как часть общей системы производства сопровождается затратами. Состав этой категории затрат
представлен на рис. 8.13.
Ðèñ. 8.13. Состав затрат на сбытовую деятельность
Проверка должна включать детальную идентификацию каждого элемента затрат, входящего в представленные группы. Так,
затраты, непосредственно связанные со сбытом, состоят: из стоимости услуг вспомогательных цехов по изготовлению тары и
225
упаковки; стоимости тары, приобретенной на стороне; расходов
по ремонту и содержанию тары, оплаты стоимости упаковки
изделий сторонними организациями в случаях, когда стоимость
тары и упаковки не оплачивается дополнительно покупателем;
расходов по содержанию складов готовой продукции, амортизации складских помещений, погрузо-разгрузочных машин и оборудования (кранов, электрооборудования и т.п.), заработной
платы работников складов; транспортных расходов по доставке
продукции на станцию или пристань отправления, погрузке в
вагоны, контейнеры, суда; оплаты услуг специализированных
транспортно-экспедиционных контор, если цена устанавливается франко-станция отправления; оплаты железнодорожного тарифа или водного фрахта или других транспортных издержек,
если цена установлена франко-станция назначения.
Затраты на сбор и распространение текущей маркетинговой
информации — услуги сторонних организаций по сбору внешней
информации; расходы на содержание дистрибьюторов, розничных торговцев и других лиц, занимающихся сбором информации о конкурентах; время (заработная плата), затраченное на
чтение книг, журналов и других специализированных изданий,
на беседы с клиентами, поставщиками и др.; материальное стимулирование за предоставление важных сведений; содержание
специальных отделов.
Комиссионные сборы (отчисления) будут включать расходы по
платежам оптовым сбытовым или другим посредническим предприятиям в соответствии с договорами для расширения рынков
сбыта и объема продаж.
Затраты по маркетинговым исследованиям состоят: из затрат
по исследованию потребительских мотиваций, рекламных текстов, эффективности рекламы, проблем информирования потребителей, реакции на новый товар, потенциальных возможностей рынка, определения каналов сбыта, изучения тенденций,
деловой активности, операций долгосрочного и краткосрочного
прогнозирования. Эти услуги могут быть выполнены специализированными фирмами или отделом предприятия.
Затраты по рекламе — затраты на рекламную деятельность;
стоимость рекламных обращений, включающую расходы по охвату лиц, частоте появления рекламы; стоимость конкретных
носителей рекламы; стоимость средств стимулирования сбыта —
образцы, купоны, упаковки по льготной цене, счетные талоны
и премии; затраты на участие в выставках, ярмарках, на организацию и участие в профессиональных встречах, экспозициях,
демонстрациях товаров и др.
226
Представительские расходы, связанные с коммерческой дея-
тельностью, состоят: из расходов на проведение официальных
приемов представителей других предприятий и организаций
(включая иностранных), прибывших для переговоров по осуществлению мероприятий, связанных с установлением и поддержанием взаимовыгодного сотрудничества; посещение культурнозрелищных мероприятий; буфетное обслуживание во время переговоров и мероприятий культурной программы; оплату услуг
лиц для переговоров, не состоящих в штате; транспортное обеспечение во время мероприятий.
В состав других затрат входят: затраты на содержание финансово-сбытового отдела — заработная плата работников с начислениями, командировочные, почтовые, телефонные расходы
и др.; содержание торговых представительств — заработная плата с начислениями сотрудников, аренда помещений, телефаксные и другие расходы; затраты по сертификации продукции;
износ нематериальных активов — торговых знаков, марок и т.п.;
другие затраты.
В ходе внутреннего аудита правильности формирования затрат на реализацию важно определить отклонения фактических
затрат от сметных, установить факты, подтверждающие эффективность их возникновения и целесообразность полного отнесения на финансовые результаты.
Особое внимание уделяется контролю за расходованием
средств на проведение маркетинговых мероприятий. С этой целью весь процесс проверки операций маркетинга подразделяют
на четыре этапа. Первый этап предназначается для изучения
порядка сбора информации, планирования ассортимента продукции, процессов сбыта и распределения, рекламы и стимулирования сбыта. На этом этапе проводится оценка положения
предприятия на рынке продавцов и выбора тех видов продуктов или деятельности, по которым выявлены преимущества в
отношении экономических или технических параметров других
производителей.
Íà втором этапе исследуется состояние рыночной страте-
гии, параметрами оценки здесь являются соотношение реализуемой продукции по прямым договорам и на свободном рынке,
степень балансирования выпуска и спроса.
Непосредственно аудит сбыта и распределения продукции —
третий этап. Здесь проверка состоит из изучения процессов
продвижения товаров от производителя к потребителю, включающих организацию и доставку такого количества товаров, которое заказано покупателем в указанное им время.
227
Четвертый этап является важнейшим в системе внутреннего
аудита маркетинга. Он включает в себя рассмотрение эффективности проведения рекламных мероприятий, систему стимулирования сбыта. На этом этапе определяется, насколько реклама
повлияла на покупательную активность населения, потенциального покупателя. Мероприятия по стимулированию сбыта анализируются с точки зрения влияния на деятельность работников
и управленцев.
ɋɛɚɥɚɧɫɢɪɨɜɚɧɧɚɹ ɫɢɫɬɟɦɚ ɩɨɤɚɡɚɬɟɥɟɣ
Ʉɨɧɬɪɨɥɶ
Ɉɫɧɨɜɧɨɣ
ɩɨɤɚɡɚɬɟɥɶ
ɉɪɢɪɨɫɬ ɜɵɪɭɱɤɢ
ɨɬ ɨɫɧɨɜɧɵɯ
ɤɥɢɟɧɬɨɜ
ɉɪɨɜɟɪɤɚ ɩɪɚɜɢɥɶɧɨɫɬɢ ɩɪɢɡɧɚɧɢɹ ɜɵɪɭɱɤɢ,
ɪɚɫɱɟɬ ɨɬɤɥɨɧɟɧɢɣ ɩɨ ɤɚɠɞɨɦɭ ɤɥɢɟɧɬɭ
ɍɫɥɨɜɢɹ ɩɪɢɡɧɚɧɢɹ ɤɥɢɟɧɬɚ
«ɧɨɜɵɦ»
Ʉɨɧɬɪɨɥɶ
ɩɪɢɪɨɫɬ ɜɵɪɭɱɤɢ
ɩɪɢɪɨɫɬ ɜɵɪɭɱɤɢ
Ʉɨɧɬɪɨɥɶ
ɉɥɚɧɨɜɵɣ
Ɏɚɤɬɢɱɟɫɤɢɣ
ɉɨɤɚɡɚɬɟɥɢ ɜɵɪɭɱɤɢ ɨɬ ɧɨɜɨɝɨ
ɤɥɢɟɧɬɚ
ȼɵɪɭɱɤɚ
ɨɬ ɩɨɫɬɨɹɧɧɵɯ
ɤɥɢɟɧɬɨɜ
ȼɵɪɭɱɤɚ
ɨɬ ɩɨɬɟɪɹɧɧɵɯ
ɤɥɢɟɧɬɨɜ
ȼɵɪɭɱɤɚ
ɨɬ ɧɨɜɵɯ ɤɥɢɟɧɬɨɜ
Ðèñ. 8.14. Основной показатель
внутренней отчетности о клиентах
Любое предприятие может иметь свою систему внутренней
отчетности, которая содержит показатели о текущей отгрузке,
сумме затрат, объеме складских запасов готовой продукции, движении денежной наличности, данные о дебиторской и кредиторской задолженностях. Кроме названных основных при использовании системы сбалансированных показателей (рис. 8.14) дополнительно вводятся аналитические данные, к которым можно
228
отнести информацию о выпуске продукции в натуральном и
стоимостном измеренииях по полному ассортименту, качество
продукции, брак, формирование прибыли и ее прогноз и т.д.
Итак, в ходе проверки должны быть подтверждены все операции циклов «Продажи», «Оплата», «Маркетинг». Методика
внутреннего аудита предусматривает использование процедур
тестирования, что расширяет возможности ее применения в
системе задач, поставленных аудитору в данной области исследования, выявить факторы, оказывающие влияние на формирование среды внутреннего контроля: стиль руководства; организационная структура; распределение полномочий в осуществлении консалтингового процесса; кадровая политика; особенности
ведения учетных работ (бухгалтерского, управленческого, налогового учета, составления бухгалтерской (финансовой), управленческой, налоговой отчетности, а также отчетности, формируемой в соответствии с требованиями МСФО); и др.
Влияние полученных результатов влечет за собой возможность неадекватной или адекватной оценки риска средств контроля и заданной надежности проведенного аудита нескольких
циклов хозяйственной деятельности.
8.4. ȼɧɭɬɪɟɧɧɢɣ ɚɭɞɢɬ ɰɢɤɥɚ «ɍɩɪɚɜɥɟɧɢɟ»
Управление — это процесс планирования, организации, мотивации и контроля, необходимый для обеспечения деятельности организации в соответствии с его целями и стратегией. Для
выполнения функций управления на предприятиях создается
аппарат управления, состоящий из совокупности работников, руководящих деятельностью предприятия или иной производственной
единицы, который составляет организационную структуру.
Главное предназначение системы внутреннего аудита цикла
«Управление» заключается в том, чтобы решения исполнительного органа управления оперативно передавались соответствующим структурам и были реализованы. Для этого необходимо
получение информации об условиях административного управления деятельностью хозяйствующего субъекта и полученных
количественных результатов, а также оценочной информации по
управлению и финансовым результатам деятельности.
Организационная структура оценивается в зависимости от
наличия в ней следующих обстоятельств:
x учтен характер производства и его отраслевые особенности,
состав выпускаемой продукции, технология изготовления,
229
масштаб и тип производства, уровень технической оснащенности, обоснована выбранная форма организации управления (линейная, линейно-функциональная, матричная);
x структура аппарата управления корреспондирует с иерар-
хической структурой производства;
x сбалансировано соотношение между централизованной и
децентрализованной, между отраслевой (по продукту) и
территориальной (по региону) формами управления;
x приведен в соответствие уровень механизации и автомати-
зации управленческих работ с квалификацией работников
и эффективностью их труда.
Внутренний аудит цикла «Управление» представляет собой
диагностический процесс, обслуживающий информационные
потребности повышения эффективности управления организацией, и осуществляется в рамках всей организации или ее субъединиц (филиалы, управляющие компании, представительства).
Он проводится в четыре этапа (табл. 8.7).
Таблица 8.7. Процессы управления и внутреннего аудита
организации
Задачи управления и внутреннего аудита
Процесс управления
Управленческие
задачи
Определение
стратегических
направлений
развития организации
Процесс внутреннего аудита цикла «Управление»
Анализ сильных
и слабых сторон
организации:
определение
стратегических
целей и направлений развития
организации
разработка стратегии развития
компании
Организа-
ционные задачи
Разработка мероприятий по
достижению
стратегических
целей
Доведение
сформулированного решения до уровня
технологии его
осуществления:
установление и
контроль технологических
норм
оценка распределения работ
и функций
Администра-
тивные задачи
Оценка обеспечения ресурсами
технологии и
структуры организации
Контроль за
использованием
ресурсов:
оценка текущих
результатов работы и их соответствие ресурсным ограничениям
Оценка правильного понимания и
выполнения задач
сотрудниками
Оценка профессиональных и
личностных качеств сотрудников:
оценка обеспечения понимания и
выполнения подчиненными задач
определение специфических для
организации ценностей и норм
Задачи
руководства
230
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]