Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Внутренний аудит. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», для магистерских программ «В

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

06.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

1 / 321 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

ВНУТРЕННИЙ

АУДИТ

Под редакцией

доктора экономических наук, профессора Ж.А. Кеворковой

Рекомендовано Учебно-методическим центром

«Профессиональный учебник» в качестве учебного пособия

для студентов высших учебных заведений, обучающихся

по специальности 08.01.09.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»,

для магистерских программ «Внутренний контроль и аудит»,

«Экономическая безопасность»

Рекомендовано Научно-исследовательским институтом

ования и науки в качестве учебного пособия

образ

для студентов высших учебных заведений, обучающихся

по специальности 08.01.09.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»,

для магистерских программ «Внутренний контроль и аудит»,

«Экономическая безопасность»

————————

Соответствует Федеральным государственным

образовательным стандартам третьего поколения

Москва 

2017

ÓÄÊ 657.6-051-057.3(075.8) ÁÁÊ 65.052.80ÿ73 Â60

(зав. кафедрой бухгалтерского учета и аудита Российского государственного

доктор экономических наук, профессор Л.М. Полковский

технологического университета им. К.Э. Циолковского «МАТИ»)

доктор экономических наук, профессор Т.М. Рогуленко

(зав. кафедрой бухгалтерского учета и аудита

Государственного университета управления)

Рецензенты:

кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор,

Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили,

лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники

Внутренний аудит: учеб. пособие для студентов вузов, обу-

Â60 чающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ

и аудит», для магистерских программ «Внутренний контроль и аудит», «Экономическая безопасность» / под ред. Ж.А. Кеворковой. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, — 319 ñ.

2017.

I. Кеворкова, Жанна Аракеловна.

ISBN 978-5-238-02333-5

Агентство CIP РГБ

Применение компетентностного подхода при раскрытии вопросов внутреннего аудита позволит получить совокупность знаний, умений и навыков по дисциплине «Внутренний аудит».

В пособии рассмотрены особенности организации внутреннего аудита в соответствии с концепциями и принципами внутреннего аудита в Российской Федерации. Пособие окажет практическую помощь в организации службы внутреннего аудита при его осуществлении за бизнеспроцессами и использовании данных, полученных в результате проведения аудиторских проверок.

Для студентов, магистрантов, аспирантов, преподавателей, руководителей хозяйствующих субъектов, сотрудников служб внутреннего аудита.

ÁÁÊ 65.052.80ÿ73

ISBN 978-5-238-02333-5

Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания (ФЗ ¹ 94-ФЗ от 21 июля 2005 г.). Воспроизведение всей книги или любой ее части любыми средствами или в какой-либо форме, в том числе в интернет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства. © Оформление «ЮНИТИ-ДАНА», 2013

ɉɊȿȾɂɋɅɈȼɂȿ



Учебное пособие «Внутренний аудит» подготовлено в соответствии с требованиями Федеральных государственных образовательных стандартов высшего профессионального образования 08.01.09.65 — «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и магистерских программ «Бухгалтерский учет, анализ, аудит», «Внутренний контроль и аудит» и др.

Учебное пособие включает 11 тем, в которых последовательно раскрываются методология и организация внутреннего аудита, особенности организации службы внутреннего аудита и его информационноаналитическое обеспечение, процедуры и методы внутреннего аудита, организация и методика внутреннего аудита бизнес-процессов, документация внутреннего аудита.

Поскольку профессиональная деятельность внутреннего аудитора (ревизора, бухгалтера-контролера) не ограничивается традиционными границами осуществления внутреннего аудита, то в учебном пособии помимо вопросов программы курса «Внутренний аудит» рассматриваются и некоторые другие вопросы профессиональной деятельности специалистов служб внутреннего аудита, которые расширяют представление студентов, бакалавров и магистрантов об особенностях проведения внутреннего аудита. В частности, в главе 7 раскрываются вопросы организации внутреннего аудита в разрезе сегментов деятельности. Содержание главы 11 направлено на рассмотрение вопросов коррупции в аудиторской деятельности. Вопросы взаимодействия внешнего и внутреннего аудита раскрываются в главе 10.

Студент-магистрант должен быть готов к видам деятельности, требующей углубленной фундаментальной и профессиональной подготовки по направлению «Экономика», углубленной специализации по программе «Внутренний контроль и аудит», владеть навыками научно-исследовательской работы.

Содержание учебного пособия строится исходя из того, что компетенции магистранта в области контрольной деятельности охватывают:

x наличие системных профессиональных знаний;

x способность и готовность к разумному риску, креативность и

предприимчивость, умение работать самостоятельно, готовность к работе в команде и в высококонкурентной среде;

x способность к практическому мышлению;

x способность решать профессиональные проблемы, умение выби-

рать и применять традиционные и нетрадиционные методы управленческих решений, компетентность в принятии решений в области контрольной деятельности;

x способность к социально-экономическому и коммуникационно-

му взаимодействию;

x способность и готовность к непрерывному образованию, посто-

янному совершенствованию, переобучению, профессиональной мобильности.

В результате изучения дисциплины «Внутренний аудит» студентымагистранты должны;

знать:

x процесс формирования концепции внутреннего аудита;

x основные теоретические и методологические положения внут-

реннего аудита;

x структурное построение служб внутреннего аудита с учетом ди-

версификации и реструктуризации;

x правовое регулирование аудиторской деятельности, и внутренне-

го аудита в частности;

x виды внутреннего аудита;

x виды услуг, сопутствующих внутреннему аудиту;

x структурные подразделения, подлежащие внутреннему аудиту;

x квалификационные требования, предъявляемые к внутренним

аудиторам;

x основные вопросы планирования и проведения аудиторской

проверки бизнес-процессов и других объектов бухгалтерского учета;

x методы, применяемые при проведении аудиторских проверок;

x перечень рабочих документов, оформляемых сторонами при про-

ведении внутренней проверки;

x типичные ошибки и нарушения в системе бухгалтерского и нало-

гового учета;

x содержание систем внутреннего контроля бухгалтерского (фи-

нансового, управленческого) и налогового учета;

x взаимоотношения внутренних аудиторов и аудиторских органи-

заций, осуществляющих внешний аудит;

уметь:

x использовать приемы и методы для сбора аудиторских доказа-

тельств;

x составлять план и программы проведения внутреннего аудита;

x аудиторские заключения разных видов;

x использовать систему знаний о теоретических положениях внут-

реннего аудита для осуществления аудиторских проверок различных объектов обычной и прочей деятельности хозяйствующего субъекта;

x проверять обоснованность сформированной отчетной информа-

ции в целях исключения вуалирования и фальсификации отчетных данных;

владеть навыками:

x экономического и информационного обоснования концепции

внутреннего аудита хозяйствующего субъекта;

x применения принципов и требований внутреннего аудита в экс-

пертно-аналитической деятельности и выполнения исследований с использованием современных походов и методов, информационных технологий и программных продуктов;

x использования различного инструментария для раскрытия эко-

номических преступлений, фактов мошенничества, признаков преднамеренного и фиктивного банкротства и других негативных экономических ситуаций в деятельности организации;

x организации процесса проведения внутреннего аудита в соответст-

вии с требованиями нормативного законодательства;

x применения различных видов оценок подтверждения стоимости

основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности;

x составления прогноза деятельности организации на основе ре-

зультатов внутреннего аудита и экономического анализа.

Надеемся, что издаваемое учебное пособие «Внутренний аудит» будет востребовано как студентами и магистрантами, изучающими данную дисциплину, так и преподавателями и специалистами в области аудиторской деятельности.

Учебное пособие подготовлено коллективом авторов:

Ж.А. Кеворкова, доктор экономических наук, профессор, —

Предисловие, гл. 1 (кроме 1.5), гл. 6

Т.П. Карпова, доктор экономических наук, профессор, —

ãë. 4, 8

А.А. Савин, кандидат экономических наук, профессор, —

ãë. 5, 9, 10

Г.А. Ахтамова, кандидат экономических наук, доцент, —

ãë. 2, 3

В.И. Дунаева, кандидат экономических наук, доцент, —

ãë. 7

Г.Ю. Земсков, кандидат экономических наук, доцент, —

ãë. 11, ï. 1.5

ȼɇɍɌɊȿɇɇɂɃ ȺɍȾɂɌ ɄȺɄ ɎɈɊɆȺ

ɎɂɇȺɇɋɈȼɈȽɈ ɄɈɇɌɊɈɅə

1.1. ȼɧɭɬɪɟɧɧɢɣ ɚɭɞɢɬ

ɜ ɫɢɫɬɟɦɟ ɮɢɧɚɧɫɨɜɨɝɨ ɤɨɧɬɪɨɥɹ

Представления о сущности и предмете внутреннего аудита менялись по мере его развития.

Еще в XVI в. в Великобритании существовал порядок проведения детальной проверки расчетов управляющих финансами крупных поместий. В летописях того времени имеются свидетельства о том, что аудитор, являясь членом так называемого совета управляющих крупного поместья, осуществлял соответствующие проверки доходной и расходной частей управляющего финансами. По результатам проверки аудитор отчитывался перед советом и владельцем поместья. Цель такого аудита заключалась не только в проверке качества счетов поместья, но и в обеспечении подотчетности должностных лиц в отношении вверенных им средств. Такой подход к внутреннему аудиту просуществовал до конца XVII в.

Несмотря на бурное экономическое развитие государств, рост населения городов, появление крупных заводов и фабрик, расширение торговли, лишь в конце XIX в. профессия внутреннего аудитора стала считаться одной из важнейших. Это связано также с возникновением и развитием страховых компаний, банков, акционерных обществ и строительством железных дорог. Именно железнодорожная отрасль стала одной из первых, которая на рубеже XVIII—XIX вв. впервые создала службу внутренних разъездных аудиторов.

В США внутренние разъездные аудиторы, посещая подразделения железнодорожных компаний, осуществляли оценку меры ответственности управленческого аппарата этих организаций за вверенное им имущество и формируемую отчетность.

Аналогичные службы позднее были созданы в странах Западной Европы и Японии.

Во многих странах в этот же период утверждается целый ряд законодательных актов, повышающих значимость как внешнего, так и внутреннего аудита. В качестве примера можно привести Германию, где было принято дополнение к закону об акционерных обществах. Нормами данного дополнения наблюдательным советам обществ вменялось осуществлять проверку финансовой отчетности и о ее результатах докладывать на собраниях акционеров.

Экономический кризис 1929—1933 гг. привел к пересмотру отношений к аудиту и очередному этапу его развития. Резко возрастают требования к качеству проведения аудита, проводятся научные исследования в области аудиторских процедур, создаются профессиональные организации аудиторов. Так, в 1939 г. создается Американский институт бухгалтеров-экспертов (ныне Американский институт дипломированных присяжных бухгалтеров), который занимается научными исследованиями в области внутреннего контроля. Решаемые проблемы позволили обеспечить полноту и достоверность регистрации, классификации и обобщения учетной информации любого акционерного общества.

Внутренний аудит в Западной Европе зародился в начале XX в., однако дальнейшее развитие получил после Второй мировой войны в ответ на возросшие объемы деятельности и децентрализации компаний. В 1941 г. в США был создан Институт внутренних аудиторов, представляющий собой профессиональную ассоциацию и ставящий своей целью развитие и популяризацию профессии внутреннего аудитора и выработку стандартов профессиональной деятельности. В настоящее время — это международная профессиональная ассоциация внутренних аудиторов со своими отделениями и филиалами более чем в 150 странах мира, в том числе и в России.

Сегодня институт внутренних аудиторов объединяет около 73 тыс. членов и представлен в 120 странах, а всего в мире насчитывается порядка одного миллиона людей, в той или иной степени занимающихся внутренним аудитом.

Внутренний аудит в России является частью системы внутреннего контроля и представляет собой совокупность взаимосвязанных действующих элементов (цель, предмет, объект, субъект, механизм), позволяющих объективно оценить эффективность и результативность фактов хозяйственной деятельности, достоверность учетной информации и бухгалтерской отчетности, их соответствие законодательству РФ и внутренним документам организации.

Внутренний аудит может быть реализован только в системе внутреннего контроля путем взаимодействия всех его элементов.

Понятие внутреннего контроля не ново, оно появилось еще в начале XVIII в. и со временем получило дальнейшее развитие. Как система контроля деятельности организации это понятие сформировалось к началу ХХ в. в виде совокупности трех элементов: разделения полномочий, ротации персонала, использования и анализа учетных записей.

На следующем этапе своего развития функции внутреннего контроля значительно расширились, преобразовались в организацию и координирование действий, направленных на обеспечение сохранности активов и исполнение обязательств, проверку надежности учетной информации, повышение эффективности осуществляемых операций, следование предписанной учетной политике и процедурам. Новые функции внутреннего контроля вывели его за рамки круга вопросов, относящихся к бухгалтерскому учету. Развиваясь и расширяя сферу своего приложения, внутренний контроль к концу ХХ в. становится инструментом контроля за рисками, где его функции переплетаются с функцией управления рисками — риск-менеджментом.

Определение внутреннего контроля с позиции его бухгалтерского понимания звучит следующим образом: внутренний кон-

троль представляет собой структуру, политику, правила, процедуры по обеспечению сохранности активов и обязательств организации и надежности бухгалтерских записей, что дает достаточную

уверенность в том, что:

x транзакции должным образом авторизованы;

x факты хозяйственной деятельности своевременно и точно

отражаются в финансовой отчетности в соответствии со стандартами бухгалтерского учета;

x доступ к активам организации осуществляется на основа-

нии соответствующей авторизации;

x фактическое наличие активов и обязательств периодиче-

ски сверяется с бухгалтерскими записями.

Следует сказать, что внутренний контроль полезен только в том случае, если он направлен на достижение конкретных целей. Существует пять основных целей внутреннего контроля:

x надежность и политика информации;

x соответствие внутреннего контроля политике, планам,

процедурам, законодательству;

x обеспечение сохранности активов и обязательств;

x рациональное и эффективное использование всех видов

ресурсов;

x достижение структурными подразделениями организации

поставленных целей и задач.

Место внутреннего аудита в системе внутреннего контроля раскрывается через его концепцию.

Концепция внутреннего контроля включает в себя несколько составляющих:

x внутренний контроль — это внутренняя среда организа-

ции, элементами которой являются этические нормы, стиль управления, процесс принятия решений, делегирование полномочий и принятие ответственности, политика в отношении персонала, компетентность и профессионализм сотрудников, отношение руководства организации к внутреннему контролю;

x внутренний контроль — это определение, анализ и управ-

ление рисками;

x внутренний контроль — это повседневное его осуществле-

ние в области бухгалтерского учета и отчетности, разделения полномочий, прав доступа к активам организации, мониторинг;

x внутренний контроль — это разработка системы санкцио-

нированного доступа к информации;

x внутренний контроль — это мониторинг самой системы

внутреннего контроля, необходимый для определения его эффективности.

Определение места внутреннего аудита в системе внутрихозяйственного (внутреннего) контроля показывает, что, несмотря на его общность с другими формами, он является самостоятельным явлением. Его отличительными признаками являются:

x обеспечение предварительного, текущего и последующего

форм контроля;

x реализация контрольных функций управленческого ап-

парата;

x обслуживание интересов высшего звена управления и др.

Роль и значение внутреннего аудита в современных условиях функционирования хозяйствующих субъектов различны для конкретных заинтересованных групп пользователей конечной информации, например годовой финансовой отчетности, и могут определяться в зависимости от их интересов.

Так, роль службы внутреннего аудита для хозяйствующего субъекта в целом заключается в следующем:

x уменьшение потерь финансовых, трудовых и материаль-

ных ресурсов;

x обеспечение сохранности собственности учредителей, ак-

ционеров;

x предупреждение краж и присвоения имущества;

x выявление резервов улучшения обычной и прочей дея-

тельности;

x сокращение сверхнормативных запасов;

x рациональное и экономное использование всех активов

организации;

x повышение деловой, финансовой и инвестиционной при-

влекательности хозяйствующего субъекта;

x возможное снижение финансовых санкций и штрафов со

стороны налоговых органов или контрагентов;

x определение финансового и имущественного состояния

организации в любой момент времени и др.

Если пользователем итоговой учетной информации является топ-менеджмент, то роль отдела внутреннего аудита заключается:

x в возможности наилучшим образом реализовать функции

управления хозяйствующим субъектом. В данном случае внутренний аудит является инструментом обратной связи для администрации (наблюдательного совета, совета директоров);

x в возможности получения консультаций по вопросам, вхо-

дящим в компетенцию службы внутреннего аудита;

x в выявлении слабых мест в производстве и своевременном

их исправлении;

x в возможности эффективного контроля с наименьшими за-

тратами дочерних обществ, представительств и других подразделений, входящих в организационную структуру, и др.

Роль внутреннего аудита для группы прочих пользователей учетной итоговой информации несколько меняется и заключается:

x в возможности получения информации в том виде, кото-

рый им доступен для понимания и требует минимальных затрат;

x в возможности уменьшения предпринимательского риска;

x в возможности уменьшения аудиторского риска;

x в возможности сближения объектов внутреннего аудита с

теми пользователями, которые заинтересованы в информации, получаемой с помощью данного аудита. Это может быть информация как о текущем, так и перспективном (прогнозном) положении хозяйствующего субъекта.

Отдельные авторы рассматривают роль внутреннего аудита и с точки зрения государства и народно-хозяйственной эффективности.

1 / 321 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]