Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Внутренний аудит. Учебное пособие

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

06.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

1 / 131 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 > Следующая >>>

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ СТАВРОПОЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ВНУТРЕННИЙ АУДИТ

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Ставрополь

2021

УДК 65.7 ББК 65.053

В60

Т. Ю. Бездольная – кандидат экономических наук, доцент кафедры

И. Ю. Скляров – доктор экономических наук, профессор кафедры

А. В. Нестеренко – кандидат экономических наук, доцент кафедры

Т. А. Нещадимова – кандидат экономических наук, доцент кафедры

Авторский коллектив:

экономического анализа и аудита;

экономического анализа и аудита

Внутренний аудит : учебное пособие / Т. Ю. Бездольная,

В60 И. Ю. Скляров, А.В. Нестеренко, Т.А. Нещадимова и др. ;

Ставропольский гос. аграрный ун-т. – Ставрополь, 2021. – 124 с.

Для магистрантов по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика»

магистерская программа «аудит и финансовый консалтинг».

УДК 65.7

ББК 65.053

аграрный университет, 2021

ВВЕДЕНИЕ

Важнейшей предпосылкой успешного развития российского бизнеса в долгосрочной перспективе является повышение его конкурентоспособности. Конкурентоспособность складывается из двух основных факторов — способности на выгодных условиях привлекать капитал и умения эффективно использовать имеющиеся у организации ресурсы. Одним из наиболее действенных инструментов выявления возможностей для повышения эффективности деятельности и, следовательно, одним из конкурентных преимуществ организации может стать внутренний аудит.

Первоначально аудит возник в финансовой области. Постепенно его приме-

нение распространилось и на другие категории, такие как качество и окружающая среда. По мере развития концепции обеспечения качества, значение аудитов в этой области росло. Аудиты стали разделять на аудит продукции, процессов и систем качества. После появления в 1987 г. стандартов ИСО серии 9000 широкое распространение получили аудиты систем менеджмента качества.

В настоящее время на российских предприятиях недостаточно внимания уде-

ляется внутреннему аудиту качества, проводимому силами самой организации. Однако именно внутренний аудит качества в первую очередь дает возможность определить, насколько обязательные и принятые по собственному усмотрению процедуры и запланированные мероприятия правильно составлены, выполняются и направлены на предупреждение отрицательных последствий.

В то же время усиливается взаимодействие внешнего и внутреннего аудита

качества (стандарты внешнего аудита предусматривают использование работы внутренних аудиторов при проведении аудиторских проверок).

Сегодня службы внутреннего аудита существуют во многих крупных и средних компаниях. Немало руководителей компаний, где таких подразделений еще нет, задумываются об их создании. Растущий интерес к внутреннему аудиту обусловлен, по нашему мнению, рядом факторов.

Во-первых, череда громких корпоративных скандалов, прокатившихся по США и Западной Европе, показала, что даже наиболее уважаемые аудиторские фирмы далеко не всегда выполняют свою работу на должном профессиональном уровне, вследствие чего терпят банкротства даже крупнейшие компании. Это вызвало более заинтересованное отношение собственников и руководства компаний к внутреннему аудиту.

Во-вторых, внутренний аудит становится неотъемлемой частью хорошего корпоративного управления. Большинство западных акционерных компаний имеют в своем составе службу внутреннего аудита. Также стоит отметить, что правила крупнейших фондовых бирж (Нью-Йоркской, Лондонской) требуют, чтобы в компании был организован внутренний аудит в качестве обязательного условия для внесения акций компании в котировальные списки.

В-третьих, что особенно важно для развивающихся рынков, в частности для России, наличие в компании внутреннего аудита становится актуальным для соб-

ственников-менеджеров компаний, которые отходят от непосредственного ведения дел, передавая бразды правления в руки профессиональных управленцев.

Таким образом, для внутреннего аудита на сегодняшний день складываются благоприятные условия, чтобы продемонстрировать широкие возможности и доказать свою необходимость как для собственников, так и для менеджмента компаний.

Целью курса является обеспечение глубокий знаний в области методологии и методики аудита, воспитание практических навыков по организации проведения аудиторских проверок на предприятиях разного профиля, развитие контрольных функций бухгалтерского учета и их осуществления в учетной работе, овладение бухгалтерским учетом и аудитом как единой профессией.

Студент должен знать:

- теоретические основы и сущность аудиторской деятельности;

- нормативно-правое регулирование аудита в Российской федерации;

- стандарты аудита и профессиональной этики аудитора;

- методику, технические способы и этапы проведения аудита;

- работу аудитора на завершающем этапе аудита;

- особенности технологии аудиторских проверок в организациях разных от-

раслей, организационно- производственной структуры и правовых форм;

- виды и порядок подготовки аудиторских заключений. Студент должен уметь:

- разрабатывать план и программу аудиторской проверки;

- оценивать систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяе-

мой организации;

- определять существенность и аудиторские риски в процессе аудиторской

деятельности;

- на практике обосновывать основные направления аудиторской проверки;

- получать аудиторские доказательства, делать обоснованные выводы и

оформлять результаты аудита.

Тема 1. ПОНЯТИЕ, ВИДЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

Вопросы

1. Общие положения по внутреннему аудиту.

2. Понятия и виды аудита. Цели и задачи внутреннего аудита. Функции внутреннего аудита.

3. Важность и ценность внутреннего аудита в организации.

4. Подход к аудиту. Вопросы психологии и общения.

1. Общие положения по внутреннему аудиту

Приведем определение внутреннего аудита, которое дает международный

Институт внутренних аудиторов (TheInstituteofInternalAuditors, ПА): «Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления» Определение охватывает основные характеристики внутреннего аудита.

1. Независимость и объективность. Прежде всего, сама профессия внутрен-

него аудитора основывается на двух фундаментальных качествах — независимости и объективности. Под независимостью понимается организационная независимость, характеризуемая в значительной степени уровнем подчиненности службы внутреннего аудита в компании. Объективность в данном случае есть индивидуальное качество внутреннего аудитора, заключающееся в том, насколько внутренний аудитор беспристрастен в своих оценках и выводах.

2. Совершенствование деятельности организации. Цель внутреннего аудита,

как следует из определения, состоит в совершенствовании деятельности организации. Подчеркнем — не выявить нарушения и ошибки для последующих оргвыводов и наказания виновных, не написать отчет в объеме нескольких десятков страниц, а увидеть и оценить риски, слабые стороны в работе организации и дать рекомендации, направленные на снижение уровня риска и повышение эффективности систем и процессов.

3. Предоставление гарантий и консультаций. Сущность деятельности внут-

реннего аудита заключается в предоставлении гарантий1 (англ. assurance2) и консультаций (англ. consulting) заказчикам (клиентам) внутреннего аудита. При этом сфера предоставления гарантий и консультаций за последние годы существенно расширилась и включает на сегодняшний день следующие основные области:

• управление рисками;

• внутренний контроль;

• корпоративное управление. Предоставление гарантий в данном случае есть объективный анализ ауди-

торских доказательств с целью проведения независимой оценки и выражения

мнения о достоверности информации и эффективности систем и процессов. Ос-

Гарантии

Консультирование

Отношения «заказчик — аудитор — аудируемый»

Отношения «клиент — аудитор»

Заказчик — совет директоров, высшее исполнительное руководство

Клиент — линейное(операционное) руководство (как правило)

Оценка достоверности информации, а также надежности и эффективности систем управления рисками, контроля, корпоративного управления

Содействие в повышении эффективности деятельности, оценка новых систем/процедур с точки зрения рисков

Характер и объем работы определяет аудитор

Характер и объем работы определяет клиент

Аудиторское мнение и рекомендации в виде отчета

Рекомендации в виде отчета или другом виде по соглашению с клиентом

Обязательный контроль за исполнением аудиторских рекомендаций

Контроль за исполнением аудиторских рекомендаций по соглашению с клиентом

новное отличие консультирования от предоставления гарантий заключается в том, что в первом случае характер, объем работы и форму отчетности определяет клиент, во втором — сам аудитор по согласованию с заказчиком.

Сравнительные характеристики двух видов деятельности внутреннего ауди-

та приводятся в табл. 1.

Таблица 1 - Сравнительные характеристики двух видов деятельности внут-

реннего аудита

Следует обратить внимание, что слово «гарантия» в русском языке имеет

несколько иной смысл.

2 Иногда переводится как «уверенность». Понятие внутреннего аудита эволюционировало со временем. Выделим три

этапа развития мирового внутреннего аудита в XX — начале XXI в., определяемые ролью и задачами внутреннего аудита на каждом из них: начальный, переходный, современный.

На начальном этапе задачи внутреннего аудита заключались в проверке

бухгалтерско-финансовой отчетности, а также в выполнении ревизионной функции - проверке сохранности товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и выполнения распоряжений руководства организации. При этом основным заказчиком внутреннего аудита на данном этапе является линейное (операционное) руководство, как правило, финансовый директор/менеджер компании; в некоторых случаях внутренний аудит функционирует в рамках бухгалтерской службы с подчинением главному бухгалтеру или финансовому контролеру компании.

На переходном этапе внутренний аудит наряду с финансовыми проверка-

ми, фокусирующимися на системе бухгалтерско-финансового контроля, осу-

ществляет проверки системы внутреннего контроля в рамках всей организации. Операционные аудиты занимают значительную часть времени. Основные заказчики - высший и линейный менеджмент, как правило, в лице генерального директора или финансового директора компании.

На современном этапе внутренний аудит участвует в совершенствовании

процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. Основные заказчики - совет директоров (комитет по аудиту совета директоров) и высшее исполнительное руководство компании, которые определяют направления работы и задачи внутреннего аудита. Для данного этапа характерна полная независимость внутреннего аудита от линейного руководства. Следует заметить, что поскольку советы директоров и исполнительное руководство компаний во многих случаях по-разному понимают роль и задачи внутреннего аудита, для внутренних аудиторов становится крайне важным умение эффективно взаимодействовать со всеми категориями заказчиков.

Насколько внутренний аудит нужен собственникам компании? И чем внут-

ренний аудит может быть полезен менеджерам?

Решение о том, необходим ли в организации внутренний аудит, принимают

собственники или высшее исполнительное руководство компании при условии наделения соответствующими полномочиями со стороны собственников. Определяется оно рядом факторов, к которым прежде всего относятся:

•

разделение функций владения и управления;

•

размеры и структурная разветвленность организации;

•

уровень рисков, присущих деятельности организации;

•

зрелость контрольной среды организации.

Безусловно, решение зависит также от понимания сущности и роли внут-

реннего аудита теми, кто принимает решение.

В случаях, когда собственники являются менеджерами компании и сами

контролируют все аспекты ее деятельности, в функции внутреннего аудита может не быть надобности. Однако с ростом размеров компании и повышением сложности процессов управления у собственников-менеджеров может сложиться иллюзия, что, несмотря на все изменения, деятельность компании находится под контролем. Но на самом деле у руководства уже нет физической возможности полностью контролировать ситуацию. Тогда весьма полезен, оказывается внутренний аудит.

Отметим, что, например, в США совмещение функций владения и управле-

ния бизнесом характерно для малого и отчасти среднего бизнеса. В крупных и многих средних компаниях эти функции разделены — собственники занимаются вопросами определения стратегии и направлений развития компании, не вникая в детали ведения дел, а для управления компанией нанимают квалифицированных менеджеров. Но каким бы профессиональным ни был менеджмент, для собственников актуальным становится вопрос контроля за состоянием дел в компании (как говорится, «доверяй, но проверяй»). И в этом случае одним из действенных инструментов контроля может стать внутренний аудит.

Внутренний аудит необходим не только собственникам, но и менеджменту

компании. Задача менеджеров — управлять бизнесом, достигая поставленных собственниками целей наиболее эффективным образом. Успешность выполнения этого в значительной степени зависит от того: а) обладает ли менеджер информацией, необходимой для принятия правильных управленческих решений; б) существует ли эффективная система контроля выполнения принятых решений. Но сами менеджеры, для которых управление компанией — суть их повседневной работы, не всегда способны объективно оценить ситуацию. Кроме того, у менеджеров, как правило, нет ни времени, ни специфических навыков для сбора и структурирования необходимой информации.

Эффективность принятия менеджментом решений повышается благодаря

внутреннему аудиту, потому что с его помощью можно:

•

получить информацию, касающуюся всех аспектов деятельности ком-

пании, и инструментарий для обобщения и анализа данных;

•

объективно, «не замыленным глазом» посмотреть на ситуацию и оце-

нить качество выполнения принятых управленческих решений.

Роль внутреннего аудита особенно важна для холдинговых компаний и компаний с разветвленной сетью филиалов. Значимость внутреннего аудита в этом случае определяется необходимостью для головной/управляющей компании получать своевременную и объективную информацию о деятельности филиалов/дочерних компаний. Последние, в свою очередь, также получают немалую пользу от внутреннего аудита. Во-первых, происходит ознакомление в рамках всей компании с лучшими практиками в работе отдельных подразделений, носителем которых, в силу специфики своей деятельности, является внутренний аудит. (В некоторых компаниях служба внутреннего аудита ведет специальную базу данных лучших практик, доступную всем сотрудникам компании.) Во-вторых, внутренний аудит способствует более глубокому пониманию в филиалах/дочерних компаниях политик и процедур головной/управляющей компании. В общем случае, чем крупнее компания и чем больше у нее обособленных подразделений, тем более востребованными будут функции независимой оценки состояния контроля и объективного информационного источника, которые выполняет внутренний аудит.

2. Понятия и виды аудита. Цели и задачи внутреннего аудита. Функции

внутреннего аудита

Приведем определение внутреннего аудита, которое дает международный Институт внутренних аудиторов (TheInstituteofInternalAuditors, ПА): «Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления»

В рамках двух видов деятельности — предоставления гарантий и консультирования — современный внутренний аудит выполняет разнообразные аудиторские задания, к которым, в частности, относятся:

• анализ и оценка систем внутреннего контроля, управления рисками, кор-

поративного управления;

• расследование случаев мошенничества;

• содействие в работе внешнего аудитора;

• участие в специальных проектах (носящее, как правило, консультацион-

ный характер).

Проведение аудита (проверка) системы внутреннего контроля является наиболее частым заданием в деятельности внутреннего аудита. Можно выделить следующие виды аудита системы внутреннего контроля:

• финансовый аудит;

• операционной аудит;

• аудит на соответствие ;

• аудит информационных технологий (информационных систем);

• аудит в области охраны окружающей среды.

Финансовый аудит — аудит системы бухгалтерского контроля и контроля за составлением финансовой отчетности, направленный на повышение эффективности системы контроля и обеспечение достоверности финансовой отчетности компании.

Операционный аудит — аудит бизнес-процессов (операционной деятельности) компании, например, таких, как снабжение, производство, логистика, маркетинг, сбыт, направленный на повышение эффективности деятельности компании.

Аудит на соответствие — проверка соблюдения компанией требований действующего законодательства, а также внутренних нормативных документов компании — политик, процедур, регламентов, стандартов и т.д.

Аудит информационных систем (информационных технологий) — проверка безопасности (защищенности) информационных систем компании и эффективности их использования.

Аудит в области охраны окружающей среды — относительно новый вид аудита, необходимость проведения которого была вызвана возрастающей обеспокоенностью общественности по поводу вопросов экологической безопасности и ужесточением законодательства в данной области.

При этом в иностранных компаниях из времени, отводимого на аудиты, почти половина приходится на аудиты операционные и на аудиты финансовые. Важно заметить, что в последнее время быстро растет доля времени, выделяемого на аудиты информационных систем.

Хотя выявление мошенничества в общем случае не ставится в качестве цели проведения внутреннего аудита, исследование Ассоциации дипломированных специалистов по расследованию мошенничеств1 показало, что каждое четвертое из ставших известными мошенничеств раскрывается благодаря деятельности внутреннего аудита. Это же подтверждает недавнее исследование, проведенное компанией «ПрайсвотерхаусКупере»: в ответах 26% компаний, принявших уча-

стие в опросе, внутренний аудит фигурирует в качестве источника раскрытия мошенничеств.

Как показывают опросы, внутренних аудиторов привлекают к расследованию мошенничеств около 80% иностранных компаний. Обратим внимание, что решение о проведении расследования принимает не внутренний аудитор, а совет директоров (комитет по аудиту) или высшее исполнительное руководство. Внутренние аудиторы, как правило, участвуют в расследовании наряду со специалистами по расследованию мошенничеств, юристами, сотрудниками службы безопасности.

Внутренние аудиторы компании могут оказывать помощь внешнему аудитору при выполнении процедур внешнего аудита. Характер и объем такой работы определяются по соглашению с внешним аудитором. Это может быть как содействие в получении необходимой документации, так и выполнение внутренними аудиторами определенных аудиторских тестов. Подчеркнем, что внешний аудитор несет исключительную ответственность за результаты работы и сделанное аудиторское заключение, и эта ответственность не уменьшается при использовании помощи внутреннего аудита.

Внутренний аудит может участвовать в самых разнообразных специальных проектах, например, таких, как реинжиниринг различных систем и процессов, установка новой информационной системы, проведение в компании самооценки контроля, слияния и поглощения. Знание всех систем и процессов компании, умение взглянуть на ситуацию в целом, подготовка в области внутреннего контроля делают внутренних аудиторов незаменимым консультационным ресурсом в этих проектах.

Проверки или консультирование

К вопросу соотношения между временем, которое внутренний аудит уделяет проверкам и консультированию, следует подходить с осторожностью. На эту тему сегодня идут интенсивные дискуссии.

Сторонники одной точки зрения считают, что основная ценность внутреннего аудита заключается именно в предоставлении гарантий (т. е. проверках, хотя «проверка» не самое удачное слово в лексиконе внутреннего аудитора), поэтому консультирование должно занимать минимальное время в графике работы аудиторов. Кроме того, чем больше внутренний аудит занят консультационной работой, тем больше, в общем случае, потенциальная угроза объективности внутреннего аудита — проекты и области, где внутренний аудитор сегодня участвовал в качестве консультанта, подлежат проверке внутренним аудитором завтра.

Придерживающиеся иного мнения считают, что внутренний аудит может быть наиболее полезен для компании именно на этапах изменения и/или разработки и внедрения систем/процессов/процедур, поскольку для компании в целом потенциальные выгоды от такого участия внутренних аудиторов в качестве консультантов все же превышают риск снижения объективности результатов работы внутренних аудиторов в будущем. Тем более что есть достаточно много способов нивелировать данное отрицательное влияние на объективность внутренних аудиторов.

1 / 131 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]