Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Внутренний контроль формирования и использования долговых финансовых вложений. Монография.pdf
ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ
Федеральное государственное образовательное
бюджетное учреждение высшего образования
«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
И.Д. Демина, Н.А. Одегова
ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ
ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ДОЛГОВЫХ ФИНАНСОВЫХ
ВЛОЖЕНИЙ
Монография
2-е издание, переработанное и дополненное
Вузовское образование
Саратов • 2021
УДК 336 ББК 65.26
Д30
Авторы:
Демина И.Д. — д-р экон. наук, проф.,
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации;
Одегова Н.А. — канд. экон. наук,
ведущий бухгалтер коммерческой организации
Рецензенты:
Кришталева Т.И. — д-р экон. наук, проф.,
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации;
Зубарева Е.В. — д-р экон. наук, проф.,
Российский университет кооперации
Демина, И.Д.
Д30 Внутренний контроль формирования и использования долговых фи-
нансовых вложений : монография / И.Д. Демина, Н.А. Одегова. — 2-е изд.,
перераб. и доп. — Саратов : Вузовское образование, 2021. — 184 с. —
(Высшее образование). — Текст : электронный.
ISBN 978-5-4487-0754-4
В монографии рассматриваются концептуальные основы учета
и внутреннего контроля формирования и использования долговых финансовых вложений в коммерческих организациях, порядок их учета, формирование информационной базы для внутреннего контроля за формированием и использованием долговых финансовых вложений. Также приведена
организационная модель внутреннего контроля, разработаны процедуры
внутреннего контроля, даны предложения по оценке эффективности внутреннего контроля долговых финансовых вложений.
Для научных работников, бухгалтеров, руководителей, а также для
студентов, аспирантов и преподавателей экономических вузов.
Научное электронное издание
© Демина И.Д., Одегова Н.А., 2016
© Демина И.Д., Одегова Н.А., 2021, с изменениями
© Оригинал-макет, оформление.
ООО «Вузовское образование», 2021
Редактор Ю.Ю. Желтова
Технический редактор, компьютерная верстка Ю.Ю. Желтова
Корректор А.В. Мисенжников
Обложка С.С. Сизиумовой
Подписано к использованию 03.11.2020. Объем данных 7,5 Мб.
Издание представлено в электронно-библиотечных системах
IPR BOOKS (www.iprbookshop.ru),
Библиокомплектатор (www.bibliocomplectator.ru)
Бесплатный звонок по России: 8-800-555-22-35
Тел.: 8 (8452) 24-77-97, 8 (8452) 24-77-96
Отдел продаж и внедрения ЭБС:
доб. 206, 213, 144, 145
E-mail: sales@iprmedia.ru
Отдел комплектования ЭБС:
доб. 224, 227, 208
E-mail: mail@iprbookshop.ru
По вопросам приобретения издания обращаться:
доб. 208, 201, 222, 224
E-mail: izdat@iprmedia.ru, author@iprmedia.ru
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО
КОНТРОЛЯ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДОЛГОВЫХ
ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.......... 7
1.1. Долговые финансовые вложения как объект учета
и внутреннего контроля ........................................................................................... 7
1.2. Процедуры формирования и использования долговых финансовых
вложений ................................................................................................................ 20
1.3. Роль внутреннего контроля в управлении долговыми финансовыми
вложениями ............................................................................................................ 28
ГЛАВА 2. УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДОЛГОВЫХ
ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ........ 41
2.1. Учет формирования долговых финансовых вложений ................................. 41
2.2. Учет использования долговых финансовых вложений ................................. 54
2.3. Формирование информационной базы для внутреннего контроля .............. 73
ГЛАВА 3. МОДЕЛЬ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ФОРМИРОВАНИЯ
И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДОЛГОВЫХ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ............................................................ 93
3.1. Организационная модель внутреннего контроля долговых
финансовых вложений ........................................................................................... 93
3.2. Процедуры внутреннего контроля формирования и использования
долговых финансовых вложений ........................................................................ 101
3.3. Оценка эффективности внутреннего контроля операций
с долговыми финансовыми вложениями ............................................................ 109
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................................................................................................... 120
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ .................................................................................... 126
ПРИЛОЖЕНИЕ А. Подходы к определению финансовых вложений .............. 140
ПРИЛОЖЕНИЕ Б. Функции финансовых вложений ........................................ 142
ПРИЛОЖЕНИЕ В. Динамика и структура финансовых вложений
за 2007–2017 гг. (млрд руб.) ................................................................................ 143
ПРИЛОЖЕНИЕ Г. Подходы к определению термина «вексель» ..................... 146
4
ПРИЛОЖЕНИЕ Д. Определение понятия «контроль» ...................................... 147
ПРИЛОЖЕНИЕ Е. Принципы внутреннего контроля ....................................... 149
ПРИЛОЖЕНИЕ Ж. Элементы системы внутреннего контроля ........................ 150
ПРИЛОЖЕНИЕ И. Содержание договора займа и возможные риски .............. 152
ПРИЛОЖЕНИЕ К. Формирование первоначальной стоимости
финансовых вложений ......................................................................................... 159
ПРИЛОЖЕНИЕ Л. Соответствие внешних источников информации
при определении рыночной ставки процента критериям ст. 105.5 НК РФ ...... 160
ПРИЛОЖЕНИЕ М. Опросный лист по условиям выдачи займа ...................... 161
ПРИЛОЖЕНИЕ Н. Оценка финансовых вложений при выбытии .................... 162
ПРИЛОЖЕНИЕ П. Алгоритм погашения векселя ............................................. 163
ПРИЛОЖЕНИЕ Р. Отражение финансовых активов, оцениваемых
по справедливой стоимости через прибыль или убыток ................................... 164
ПРИЛОЖЕНИЕ С. Комплект первичных документов по контрагенту
для подтверждения реализации контрольных мероприятий ............................. 166
ПРИЛОЖЕНИЕ Т. Комплект внутренних документов по учету
и внутреннему контролю формирования и использования долговых
финансовых вложений ......................................................................................... 167
ПРИЛОЖЕНИЕ У. Процедуры контроля формирования и использования
долговых финансовых вложений ........................................................................ 172
ПРИЛОЖЕНИЕ Ф. Тест эффективности модели контроля .............................. 179
ПРИЛОЖЕНИЕ Х. Рабочие документы по оценке эффективности
системы внутреннего контроля ........................................................................... 183
5
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время организации все чаще используют временно свободные
денежные средства для получения дополнительного дохода. За 2007–2017 гг.
в России объем финансовых вложений увеличился в 9 раз, что является подтверждением привлекательности этой формы вложений. Около трети финансовых вложений приходится на долговые, что свидетельствует о проявлении к
ним интереса инвесторов, поскольку по сравнению с кредитной формой финансирования они обладают большим разнообразием, ликвидностью и гибкостью.
Долговые финансовые вложения включают в себя долговые ценные бумаги и предоставленные процентные займы. Эта форма финансовых вложений
привлекательна тем, что она может быть быстро эмитирована (для выпуска векселя не нужна регистрация, для оформления займа достаточно простого договора) и быстро реализована (по долговым ценным бумагам существуют организованные рынки).
Однако доступность и легкость формирования и использования долговых
финансовых вложений чревата злоупотреблениями со стороны эмитентов и заемщиков, что может привести к существенным потерям инвесторов от недобросовестных контрагентов. Наличие разнообразных вариантов использования
долговых финансовых вложений (новация, переуступка, прощение и прочее)
обуславливает сложности в документальном оформлении специфичных операций и в оценке таких вложений. Эффективность бухгалтерского учета и внутреннего контроля этих операций достигается посредством детальной разработки и внедрения контрольных мероприятий и процедур, а также обеспечением
достоверной информационной базы для принятия управленческих решений и
формирования всех видов отчетности. Внутренний контроль формирования и
использования долговых финансовых вложений способствует повышению эффективности этих операций и позволяет минимизировать риски у инвесторов,
что обеспечивает финансовую устойчивость организации. Поэтому разработка
унифицированного порядка учета долговых финансовых вложений и развитый
внутренний контроль могут обеспечить совершенствование и стабильность информационной системы и улучшить качество принимаемых управленческих
решений.
6
ГЛАВА 1.
КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО
КОНТРОЛЯ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДОЛГОВЫХ
ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
1.1. Долговые финансовые вложения как объект учета и внутреннего контроля
Качественный рост экономики и реализация долгосрочных стратегических целей могут быть достигнуты через развитие фондового рынка. Механизм
рынка ценных бумаг позволяет перераспределять финансовые ресурсы в нуждающиеся, а также перспективные отрасли экономики. Развитие рынка ценных
бумаг позволяет инвесторам выбирать разнообразные формы финансовых вложений, которые обеспечивают ликвидность вложенных средств и страхуют
риски снижения реальной стоимости вкладываемых ресурсов.
Проведенный анализ современных литературных и нормативных источников в области учета и контроля финансовых вложений позволил обозначить
следующие основные особенности формирования понятия «финансовые
вложения».
Первой особенностью является наличие нескольких подходов к опреде-
лению финансовых вложений в российской научной литературе.
Обзор научной литературы по вопросам определения финансовых вложений, приведенный в Приложении А показал, что в настоящее время все суще-
ствующие определения можно разделить на четыре группы:
1. Затратный подход. К данной группе относятся определения экономистов, полагающих, что финансовые вложения есть затраты организации на приобретение облигаций и других государственных долговых обязательств, акций
и долговых ценных бумаг других организаций, паевые вклады в их уставные
капиталы, займы, предоставленные другим лицам, различные финансовые инструменты для извлечения доходов в виде дивидендов, процентов или разницы
в ценах при перепродаже [54, 64].
2. Инвестиционный подход. Данная группа экономистов определяет финансовые вложения как инвестиции организации в государственные ценные
бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные
(складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим
организациям займы [38, 39, 55].
7
3. Имущественный подход. По представлениям данной группы экономистов, финансовые вложения — это активы организации, предназначенные для
увеличения ее капитала посредством участия в распределении прибыли других
организаций (в форме дивиденда, процента и т.д.) или для получения иных экономических выгод [47, 84, 101].
4. Процессный подход. К данной группе относятся определения экономистов, рассматривающих финансовые вложения как операции, процесс по приобретению соответствующих активов, способных приносить доход [87].
По результатам анализа вышеприведенных толкований термина «финансовые вложения», сделан вывод, что в основном авторы перечисляют объекты
вложений (облигации, вклады в уставные капиталы и т.д.) и возможные результаты от подобных вложений (способность приносить доход, получение иных
экономических выгод).
Что касается точки зрения авторов исследования на проблему интерпретации понятия «финансовые вложения», то в данном научном исследовании мы
будем придерживаться мнения, что финансовые вложения являются экономически выгодными активами организации в виде ценных бумаг (акций, облигаций и пр.), займов и кредитов, вкладов в уставные капиталы других организаций и т.п. как на территории Российской Федерации, так и за рубежом.
Второй особенностью является некорректное отождествление финансо-
вых вложений с термином «финансовые инструменты», используемым в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).
Иногда понятие «финансовые вложения» отождествляется с понятием
«финансовые инструменты». Подобная ситуация не является верной, так как
между этими двумя терминами существуют значительные различия.
Основным нормативным документом, регламентирующим состав, классификацию и учет финансовых вложений в Российской Федерации, является
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 19/02 «Учет финансовых вложений» [21].
Требования и условия принятия актива к финансовым вложениям, закрепленные в российском законодательстве, систематизированы на рис. 1.
Используемое в международной практике понятие «финансовые инструменты» включает в себя более широкий спектр финансовых активов и обязательств, чем понятие «финансовые вложения», используемое в российских
стандартах.
8
Финансовые вложения
Финансовый актив, обуславливающий:
- право на получение актива
- переход финансовых рисков
- способность приносить экономическую выгоду в будущем
К финансовым вложениям относятся
(п.3.ПБУ 19/02):
- государственные и муниципальные цен-
- ценные бумаги других организаций
- вклады в уставные (складочные) капита-
- предоставленные другим организациям
- дебиторская задолженность, приобре-
- вклады организации-товарища по дого-
К финансовым вложениям не отно-
- собственные акции, выкупленные
- векселя, выданные организацией-
- драгоценные металлы, ювелирные
- активы, имеющие материально-
сятся (п.3, 4 ПБУ 19/02):
ные бумаги
лы других
займы, депозитные вклады в кредитных
организациях
тенная на основании уступки права требования
вору простого товарищества
Источник: составлено с использованием данных ПБУ 19/02 [21]
Рис. 1. Условия принятия актива к финансовым вложениям
по российскому законодательству
акционерным обществом у акционеров
векселедателем организациипродавцу при расчетах за проданные
товары и т.п.
изделия и иные аналогичные ценности
вещественную форму, такие как основные средства, нематериальные активы и пр.
МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»
вводил определение термина «финансовый инструмент» как договора, в результате которого возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент — у другой [19].
Три составных элемента финансовых инструментов систематизированы и
представлены на рис. 2.
9
Финансовые инструменты (Financial instruments)
Финансовые активы (Financial assets)
Финансовые обязательства (Financial liabilities)
Первичные инструменты
(Non-derivative financial instrument)
Производные инструменты
- денежные средства;
- опционы;
Долевой инструмент (Equity instrument)
(Derivative financial instrument)
- дебиторская и кредиторская задолженность;
- долговые инструменты (вексель
к оплате или к получению, дебиторская задолженность или обязательство по займу, облигации);
- акции другой организации и пр.
- форвардные контракты;
- фьючерсные контракты;
- процентные, валютные свопы и пр.
Источник: составлено с использованием данных МСФО (IAS) 32 [19]
Рис. 2. Составные элементы понятия «финансовые инструменты»
по МСФО (IAS) 32
Как изображено на рис. 2, финансовые активы и обязательства, долевые
инструменты подразделяются в свою очередь на первичные и производные.
Данное разграничение обусловлено порядком использования базисного актива,
лежащего в основе финансового инструмента, а также отсутствием или наличием возможности покупки (продажи) права на данный базисный актив.
Состав финансового актива представлен более подробно на рис. 3.
Финансовый актив, как показано на рис. 3, может быть систематизирован
на четыре подгруппы: денежные средства, договорное право, долевой инструмент и контракт. В представленном ниже на рис. 4 составе финансового обязательства выделены только две подгруппы: обязательство, обусловленное договором, и договор (контракт).
Как показало исследование, совмещение в определении понятий актива и
обязательства является несвойственным для российской практики учета и может привести к проблемам в трактовке понятий МСФО российскими бухгалтерами.
10