Внутренний контроль формирования и использования долговых финансовых вложений. Монография

Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Внутренний контроль формирования и использования долговых финансовых вложений. Монография.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 34 / 194 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 > Следующая >>>

Автор

Определение Системы внутреннего контроля

Система по управлению рисками

Юдина И.

Внутренний контроль — постоянно действующая система,

включающая такие составляющие, как определение кон-

Воропаев Ю.Н.

Система внутреннего контроля — комплекс разнообразных

Система, нацеленная на достижение текущих и стратегических целей

Сонин А.М.

Внутренний контроль есть процесс, направленный на до-

Мишучкова Ю.Г.

Внутренний контроль — это комплекс мер и процедур, ор-

Данилевский Ю.А.,

Система внутреннего контроля — совокупность организа-

тролируемых параметров и объектов контроля, установление «критических» точек контроля, где риск возникновения ошибок, искажений и других нежелательных явлений особенно велик [103]

взаимосвязанных методик и процедур, которые разрабатывает и использует администрация, чтобы обеспечить снижение нежелательного риска в деловой и финансовой деятельности, а также в учете и отчетности [78]

стижение целей компании и являющийся результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений. Внутренний контроль есть структура, политика, правила, процедуры по обеспечению сохранности активов компании и надежности бухгалтерских записей, что дает достаточную уверенность в том, что: 1) транзакции должным образом авторизованы; 2) транзакции своевременно и точно отражаются в отчетности в соответствии со стандартами учета; 3) доступ к активам компании осуществляется на основании соответствующей авторизации;

4) физическое наличие активов периодически сверяется с бухгалтерскими записями [124]

ганизованный собственниками (руководством предприятия) для обеспечения достоверности показателей учета (оперативного, бухгалтерского, управленческого), предотвращения искажений и неправомерных действий, а также принятия наиболее оптимальных управленческих решений [88]

Шапигузов С.М., Ремизов H.A., Старовойтова Е.В.

ционных мер, методик и процедур, применяемых руководством экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности [49, с. 298]

Выявленные в ходе исследования определения внутреннего контроля, используемые в отечественных и зарубежных правилах и стандартах, а также в научной среде, представлены в табл. 2.

Таблица 2

Целевая

группа документа

Доклад COSO (утв.

Менеджмент

Внутренний контроль — процесс, осуществляе-

Доклад SAC «Кон-

Внутренние

Внутренний контроль — совокупность процес-

8-я Директива Евро-

Высший

Внутренний контроль — процесс, обусловленный

Международный

Аудиторы

Внутренний контроль является процессом, разра-

Понятие «внутренний контроль» в российской и зарубежной практике

Источник

Комитетом организаций — спонсоров Тредвея, The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission

троль и аудит систем», Systems Auditability and Control

союза статья 41, Guidance on the 8th EU Company Law Directive article 41

[125]

аудиторы

менеджмент,

аудиторы

Определение

мый советом директоров организации, менеджментом, другим персоналом, предназначенный для обеспечения достаточной уверенности в достижении целей в следующих категориях: эффективность и результативность операций; надежность финансовой отчетности; соблюдение соот- ветствующих законов и правил [139]

сов, функций, действий, подсистем и людей, объединенных вместе или сознательно разделенных, предназначенная для обеспечения эффективного достижения целей и задач [125]

организационной структурой, распределением потоков власти и обязанностей, людскими ресурсами и управленческими информационными системами, и разработанный, чтобы помочь организации достигнуть определенных целей и минимизировать вероятность наступления нежелательных событий. Внутренний контроль играет важную роль в предотвращении и обнаружении мошенничества, защите ресурсов организации и уменьшении отрицательных воздействий различных обязательств [133]

стандарт аудита 315 «Знание субъекта и его среды, оценка рисков существенных искажений»

ботанным и осуществляемым лицами, наделенными руководящими полномочиями, руководством субъекта и прочим персоналом для представления разумной уверенности в достижении целей субъекта в отношении надежности финансовой отчетности, эффективности функционирования и соответствия установленным законам и регулированию. Внутренний контроль разрабатывается и внедряется с целью выявления бизнес рисков, мешающих достижение любой из этих целей [14, п. 42]

Источник

Целевая

Американский Центр

Аудиторы

Внутренний контроль включает все процессы и

Канзасский государ-

–

Внутренний контроль состоит из всех мер, при-

ФПСАД № 8 «Пони-

Аудиторы,

Система внутреннего контроля представляет со-

Федеральный закон

Аудиторы,

Внутренний контроль — деятельность организа-

группа документа

Определение

аудита качества, Center for Audit Quality, SAQ

ственный университет

мание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»

собственники,

менеджмент,

сотрудники

процедуры, которые использует управление, чтобы удостовериться, что активы организации защищены и что все действия компании проводятся в соответствии с политикой и процедурами организации [134]

нятых организацией с целью: (1) защиты ее ресурсов против мошенничества и неэффективности; (2) обеспечения точности и надежности бухгалтерского учета и первичной учетной информации; (3) обеспечения соблюдений требований, установленных политикой организации; и (4) оценки уровня исполнения во всех подразделениях организации [138]

бой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам [16, п. 41]

№ 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»

собственники,

менеджмент,

сотрудники

Профессора Аризонского университета Рэй Виттингтон и Курт Пани в своих работах придерживаются определения системы внутреннего контроля, зафиксированного в докладе COSO, но обращают внимание, что внутренний контроль обеспечивает разумную, но не абсолютную уверенность в достижении целей организации [146].

ций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, по выявлению операций, подлежащих обязательному контролю, и иных операций с денежными средствами или иным имуществом, связанных с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, и финансированием терроризма [11, ст. 3]

Профессор американской школы бухгалтерского учета Университета Бригама Янга Кертис Вескур обращает внимание, что термин «внутренний контроль» обычно используется для описания, как менеджмент обеспечивает достижение организацией поставленных финансовых и прочих целей. Но в реальности система внутреннего контроля не только реализуется за счет эффективной работы менеджеров, управленческого персонала, но также является и важной обязанностью совета директоров [144].

Ученый Джон Дж. Моррис уточняет что, если менеджеры организации пренебрегают функциями контроля, а сосредотачиваются только на управлении доходами, то можно ожидать наличие большего количества слабых мест во внутреннем контроле на уровне организации в целом [140].

А профессора Техасского университета Майкл Хитт, Роберт Хоскинссон, Ричард Джонсон и Дуглас Мозель утверждают, что существует два основных типа внутреннего контроля, которые характерны для управления крупными организациями (особенно в диверсифицированных компаниях) и которые оказывают существенное влияние на развитие инноваций, а именно: стратегический контроль и финансовый контроль [136].

Вследствие анализа имеющихся в научной среде определений внутреннего контроля авторами в исследовании выявлены девять основных принципов внутреннего контроля, которые представлены в Приложении Е.

При рассмотрении внутреннего контроля с точки зрения его системности необходимо уточнить его цели. Обращаем внимание, что цели системы внутреннего контроля в экономической литературе определяют по-разному. По мнению кандидата экономических наук и члена Российской коллегии аудиторов Кириченко М., внутренний контроль является важнейшей частью современной системы управления, позволяющей достичь целей, поставленных собственниками, с минимальными затратами. Внутренний контроль призван не только выявлять нарушения, недостатки в хозяйственной деятельности организации, но и предупреждать появление этих отклонений и способствовать их своевременному устранению [112].

Профессор и член Совета Института внутренних аудиторов Соколов Б.Н. утверждает, что служба внутреннего контроля обеспечивает руководителей достоверной информацией об эффективности использования активов, выполнении функциональных задач структурными подразделениями, и т.д. [99].

Профессор Сотникова Л.В. определяет внутренний контроль как систему мер, организованных руководством организации и осуществляемых с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей

при совершении хозяйственных операций (проверка их законности и экономи-

Автор

Цели организации СВК

Бурцев В.В.

- снижение финансовых потерь;

Данилевский Ю.А.,

Для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятель-

Соколов Б.Н.,

- обеспечить достоверность бухгалтерско-финансовой отчетности;

Сонин А.М.

- надежность и полнота информации;

Сотникова Л.В.

- осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предпри-

Шеремет А.Д.,

- соблюдением законодательства на территории действующего субъекта;

ческой целесообразности) [69, с. 9–10].

Цели системы внутреннего контроля (далее — СВК), встречающиеся в российской научной литературе, приведены в табл. 3.

Таблица 3

Цели системы внутреннего контроля

- своевременная адаптация коммерческой организации к изменениям во внутренней и внешней среде;

- сохранение и эффективное использование разнообразных ресурсов и потенциалов организации [76]

Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В.

Рукин В.В.

Суйц В.П.

ности [49]

-минимизировать налогообложение;

- способствовать сохранности активов корпорации [68]

- соответствие политике, планам, процедурам, законодательству;

- обеспечение сохранности активов;

- экономичное и эффективное использование ресурсов;

- достижение подразделениями компании поставленных целей и задач

[124]

ятия;

- обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;

- обеспечение сохранности имущества предприятия [69]

- точность и полнота документооборота бухгалтерского учета;

- своевременность и достоверность отчетности;

- предотвращение и своевременное исправление ошибок (искажений);

- исполнение приказов и распоряжений;

- обеспечение сохранности имущества организации [72]

После обобщения рассмотренных определений, нами был сделан вывод о том, что система внутреннего контроля долговых финансовых вложений является совокупностью элементов, неотделимых от процесса управления и реали-

зуемых в организации для достижения поставленных целей по повышению эффективности долговых финансовых вложений и минимизации различных сопутствующих рисков.

На основании вышеизложенного, общая цель внутреннего контроля опе- раций с долговыми финансовыми вложениями, по нашему мнению, заключается в обеспечении контроля эффективности долговых финансовых вложений, посредством снижения рисков, возникающих вследствие формирования и использования долговых финансовых вложений, и составления достоверной учетной информации.

При рассмотрении внутреннего контроля как риск-ориентированной системы под основными целями организации системы внутреннего контроля формирования и использования долговых финансовых вложений, на наш взгляд, следует понимать:

1) обеспечение сохранности и эффективного управления долговыми финансовыми вложениями для достижения текущих и стратегических целей посредством осуществления контроля рисков, направленного на предотвращение возникновения неблагоприятного результата и на минимизацию возможных потерь;

2) достижение полноты и надежности входящей информации и ее соответствия требованиям законодательства;

3) обеспечение формирования достоверной и полной информации для внешних и внутренних пользователей.

Достижение указанных целей внутреннего контроля долговых финансо-

вых вложений возможно путем решения поставленных задач:

1) соблюдение требований законодательства и внутренних актов, распорядительных документов;

2) полная и своевременная регистрация информации об операциях с долговыми финансовыми вложениями в базах данных;

3) разработка и утверждение унифицированных регистров в организации по учету и контролю долговых финансовых вложений;

4) следование стратегии развития организации;

5) исполнение установленных процедур управления рисками;

6) отбор наиболее эффективных долговых финансовых вложений.

Система внутреннего контроля включает в себя несколько элементов. Общепринятые пять элементов (компонентов) внутреннего контроля, регламентированные документом COSO, наглядно представлены на разработанном в ходе исследования рис. 12: контрольная среда, оценка рисков, информационная

система, средства контроля, мониторинг. Аналогичные же элементы системы

Предпосылки бухгалтерской отчетности

- существование;

Мониторинг

Компоненты COSO

Контрольная среда

Информационная система

Предоставляет

Представляют собой

Контрольная среда — основа, обес-

бизнес-процессу

внутреннего контроля были представлены ранее в ФПСАД № 8 в п. 42 [16].

Однако необходимо обратить внимание, что среди российских ученыхэкономистов и практиков нет единой точки зрения по составу элементов системы внутреннего контроля, что наглядно представлено в приложении Ж. Как показало исследование, система внутреннего контроля, по мнениям ученых и практиков, включает в себя от двух до шести элементов. Наибольшее количество авторов придерживается трехэлементной системы контроля: среда контроля, учетная система и процедуры контроля (Мельник М.В., Пантелеев А.С., Данилевский Ю.А., Сотникова Л.В. и пр.).

- возникновение;

- полнота;

- права и обязанности;

- стоимостная оценка и точное измерение.

гарантию, что основные контрольные действия на уровне процесса работают, как предназначено

Источник: составлено с использованием данных документа COSO [139]

Рис. 12. Компоненты внутреннего контроля по модели COSO

Средства контроля

внутренние документы и процедуры, помогающие руководству, ме- неджеру в реализации своих решений; позволяют снизить риски, связанные с формированием отчетности

Оценка рисков

печивающая дисциплину и структуру. Оценка рисков необходима для управления ими, а информационные системы предоставляют данные для развития и управления бизнесом. По данным компонентам универсальные контрольные вопросы могут быть созданы фактически к любому

По нашему мнению, система внутреннего контроля формирования и ис-

Элементы СВК формирования и использования

Субъекты

Информационное

Контрольная

Процедуры

Оценка

Мониторинг

пользования долговых финансовых вложений состоит из шести элементов, которые наглядно представлены на рис. 13.

Предлагаемая нами система внутреннего контроля долговых финансовых вложений, содержит в себе такие элементы, как:

1) субъекты контроля — ответственные лица в организации, выполняю-

щие определенные контрольные функции;

2) информационное обеспечение — информация бухгалтерского, управленческого, налогового учета, нормативно-правовая, плановая, аналитическая информация;

3) контрольная среда — этические качества сотрудников, философия и стратегия организации, стиль работы руководства, отлаженная коммуникация между подразделениями, сотрудниками, организационное устройство и распределение полномочий и т.д.;

4) процедуры контроля — закрепление форм внутренних регистров и отчетности; анализ и сравнение плановых и фактических показателей; регламентация ответственности сотрудников по вопросам выбора долгового финансового вложения, планирования, учета, анализа доходов и расходов по операциям с долговыми финансовыми вложениями; утверждение методов проведения контроля; разработка внутреннего документооборота и пр.;

5) оценка рисков — определение «контрольных точек», где риск возникновения ошибок наиболее велик; оценка рисков по операциям с долговыми финансовыми вложениями, разработка мероприятий по их снижению;

6) мониторинг и внесение изменений — постоянное наблюдение и периодическая оценка СВК, выявление нарушений и отклонений, внесение необходимых изменений в СВК.

долговых финансовых вложений

Рис. 13. Элементы СВК формирования и использования долговых финансовых вложений

контроля

обеспечение

среда

и внесение изменений

контроля

рисков

Управление рисками при операциях с долговыми финансовыми вложениями является неотъемлемой частью СВК, так как финансовые вложения априори сопряжены с наличием значительного количества рисков, и одним из условий принятия актива в качестве финансового вложения в российском законодательстве является переход финансовых рисков (п. 2 ПБУ 19/02).

Организациям, формирующим и использующим долговые финансовые вложения, следует рассматривать возможные риски в двух направлениях: риск как вероятность наступления негативного события, и риск как вероятность недостижения целей.

Основными рисками, с которыми сталкивается организация при осуществлении операций с долговыми финансовыми вложениями, являются:

1. Кредитный риск (риск неплатежей) — риск непоступления платежа или неисполнения своих обязательств контрагентом (заемщиком, эмитентом) по финансовому вложению на установленную дату либо в любое время после этой даты.

2. Рыночный риск — риск потерь из-за изменения рыночных цен на финансовое вложение, а именно изменчивость (волатильность) процентных ставок, курсов валют, цены облигаций и т.п.

3. Риск ликвидности — это риск потери значительной доли инвестирован- ного капитала из-за невозможно обратить свои вложения в наличность; обуславливается снижением ликвидности самой долговой ценной бумаги или займа.

4. Операционный риск — внутрифирменный риск, связанный с недостатками систем управления, учета, контроля (может быть вызван недостаточной квалификацией сотрудников, злоупотреблениями, ошибками при оформлении операций и т.д.).

5. Риск упущенной выгоды — риск потери денежных средств организации вследствие наступления косвенного (побочного) финансового ущерба в виде неполученной прибыли в результате неосуществления какого-либо мероприятия (например, инвестирования в какой-либо вид финансовых вложений).

Целесообразнее осуществлять управление рисками с учетом основных

этапов деятельности с долговыми финансовыми вложениями:

1) на этапе определения, формирования объектов долговых финансовых вложений (выбор контрагента / эмитента, изучение его финансового состояния, принятие решения о выдаче займа / приобретении финансового вложения);

2) на этапе использования долговых финансовых вложений (формируется кредитная история по каждому заемщику, осуществляется юридическая экспертиза операций, совершаемых с финансовым вложением, применение превен-

тивных методов по работе с заемщиками для возврата вложенных средств в установленные сроки);

3) на этапе возникновения просроченной задолженности (взаимодействие с должниками посредством различных методов, как то: введение штрафных санкций, взаимозачет, уступка и пр.).

Процедуры управления рисками, связанными с долговыми финансовыми

вложениями, подробно раскрыты в разделе 3.2.

Подводя итоги, стоит обратить внимание, что внутренний контроль — это риск-ориентированная система, настроенная на предотвращение возникновения рисков или их минимизацию. Для осуществления превентивного (опережающего) контроля необходимо формирование достаточно достоверной информационной базы, как из внешних, так и внутренних источников, доступной для анализа, исследования и принятия решений об инвестировании в тот или иной объект финансового вложения. Последующий контроль связан с сопоставлением фактически полученных результатов от операций с долговыми финансовыми вложениями с заданным плановым уровнем. Накопление информации о предыдущих успешных и не очень выгодных операциях с долговыми финансовыми вложениями позволит снизить вероятность значительных потерь от подобной категории деятельности в будущем.

<<< < Предыдущая 1 2 34 / 194 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]