Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Внутренний контроль формирования и использования долговых финансовых вложений. Монография.pdf
Код
Приказ 66н от 02.07.2010 г.
Предлагаемый вариант
Наименование
Наименование
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
1170
Финансовые вложения
Финансовые вложения, всего:
в том числе удерживаемые до погашения
предназначенные для продажи
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
1240
Финансовые вложения
Финансовые вложения (за исключением
в том числе удерживаемые до погашения
предназначенные для продажи
Отражаемые параметры по долговым финансовым вложениям
По условиям
Стоимость по категориям вло-
Валюта
Нарушение усло-
Цели, политика,
Прибыль / убыток по категориям
Срок
Штрафные санк-
Методы измерения
потоков в виде процентов, то можно ожидать, что будет пролонгация договора.
В табл. 18 представлен предлагаемый вариант формы бухгалтерского баланса.
Таблица 18
Предлагаемая форма Бухгалтерского баланса по отражению
финансовых вложений (фрагмент)
строки
(за исключением денежных
эквивалентов)
денежных эквивалентов), всего:
На основе изучения МСФО, а также по результатам проведения исследования объем представляемой информации о долговых финансовых вложениях в
бухгалтерской финансовой отчетности схематично отражен в табл. 19.
Таблица 19
Объем представляемой информации по долговым финансовым вложениям
в бухгалтерской отчетности
в бухгалтерской отчетности
Стоимостные
договора
По нарушениям По рискам
жений (удерживаемые до погашения, предназначенные для
продажи и пр.) и по видам (векселя, облигации, займы и пр.)
и видам вложений
71
вий договора
ции
процедуры управления рисками
рисков
Отражаемые параметры по долговым финансовым вложениям
По условиям
Способы оценки и последствия
Периоды выплат
Стоимость неис-
Количественные
Результаты операций с взаимо-
Залог (условия и
Хеджирование (опи-
Дисконтированная стоимость
Ставка (средне-
Разницы между первоначальной
Виды вложений,
ям
Резерв под обесце-
в бухгалтерской отчетности
Стоимостные
изменения способа
зависимыми лицами (суммы основного долга, проценты)
(величина, способы дисконтирования)
и номинальной, текущей и
предыдущей рыночной стоимостью
Отражение информации об операциях с взаимозависимыми лицами поз-
договора
стоимость)
взвешенная)
переданных другим организаци
или лицам (кроме
продажи)
По нарушениям По рискам
полненного обя-
зательства контрагентом
данные по подверженности риску
сание вида хеджирования и хеджирующих инструментов,
характера хеджируемых рисков)
нение (сумма, изменение за период, по
какому виду вложения)
воляет предоставить более прозрачную информацию о реальном положении
дел с долговыми финансовыми вложениями организации: действительно ли организация проводит инвестирование в экономику посредством финансовых
вложений, или просто предоставляет займы под низкий процент организация
своей группы для перебрасывания при необходимости денежных средств в
нуждающуюся организацию.
су и отчету о финансовом результате пользователь сможет выявить, под какой
средний процент организация выдает займы взаимозависимым лицам.
рекомендуется в приложении предоставлять расшифровку, по каким именно
финансовым вложениям и какой доход получен за период. Вследствие этого
при использовании данных отчетности для управленческих целей можно будет
выявить наиболее эффективный и прибыльный вид долговых финансовых вложений для организации.
В результате использования данных приложения к бухгалтерскому балан-
Также для улучшения прозрачности информации о доходах к получению
Таким образом, основные сложности у российских бухгалтеров возникают при определении амортизированной стоимости, которая применяется для
активов, удерживаемых для получения денежных потоков, состоящих из выплаты основной суммы и процентов. Разработанный алгоритм применения эффективной процентной ставки и пошаговое описание расчета амортизирован-
72
ной стоимости долговых финансовых вложений наглядно представляют процесс трансформации данных из РСБУ в отчетность по МСФО. В то же время
процедура обесценения долговых финансовых вложений по МСФО производится в большем количестве случаев по сравнению с требованиями РСБУ, что
обусловлено различными подходами к определению признаков обесценения.
Предлагаемый алгоритм обесценения долговых финансовых вложений, оцениваемых по амортизированной стоимости по МСФО, позволяет систематизировать действия по обесценению, что снижает вероятность возникновения ошибки в расчетах.
2.3. Формирование информационной базы для внутреннего контроля
Информационное обеспечение является неотъемлемой частью системы
внутреннего контроля операций с долговыми финансовыми вложениями. Формирование достаточно полных и объективных информационных баз приводит к
корректному функционированию системы внутреннего контроля операций с
долговыми финансовыми вложениями.
На законодательном уровне закреплено следующее определение информационной системы: это организационно упорядоченная совокупность документов (массивов документов и информационных технологий), в том числе с
использованием средств вычислительной техники и связи, реализующих информационные процессы [13].
Как показало проведенное исследование, в экономической литературе
существуют различные мнения о сущности и составе информационного обеспечения.
Информационное обеспечение подразумевает создание информационных
условий функционирования системы, обеспечение необходимой информацией,
включение в систему средств поиска, получения, хранения, накопления, передачи, обработки информации, организация банков данных [43].
Академик Королев М.А. утверждает, что под информационным обеспечением традиционно понимается система сбора и накопления сведений с целью
последующего их преобразования в достоверную экономическую информацию
для удовлетворения информационных потребностей пользователей [56].
В соответствии с мнением Бурцева В.В., информационное обеспечение
включает в себя оперативную, плановую, учетную, отчетную, нормативносправочную информацию, классификаторы технико-экономической информации, системы документации (унифицированные и специальные) и представляет
73
собой «совокупность реализованных решений по объему, размещению и формам организации информации, являющейся входом системы внутреннего контроля организации при ее функционировании» [105].
Информационно-аналитическое обеспечение базируется на отчетной ин-
формации организации, сформированной на основании данных бухгалтерского
или управленческого учета [81].
Согласно позиции Поповой Л.В., учетно-аналитическая система также
является «системой, базирующейся на бухгалтерской информации, включающей оперативные данные и использующей для экономического анализа статистическую, техническую, социальную и другие виды информации» [97].
Таким образом, данные бухгалтерского учета являются одним из основных источников информационного обеспечения и оказывают существенное
влияние на понимание деятельности организации как внутренними пользователями (собственниками, менеджерами), так и внешними (инвесторами, государством).
Как показало исследование, информационное обеспечение внутреннего
контроля долговых финансовых вложений основывается как на внутренней информации, получаемой из данных бухгалтерского учета, локальных распорядительных документов (напр., Устав, Решения собрания собственников), внутренних внесистемных документов (напр., переписка между сотрудниками) и
внутренних регистров (отчетов), так и на внешней информации, прошедшей
определенный отбор и систематизацию (статистические данные, информация с
рынков, законодательные акты и пр.). Структура информационного обеспечения представлена на рис. 19.
Информация из внешних и внутренних источников в большинстве случаев
документируется либо в общей форме, присущей организациям любого типа
(например, акты приемки-передачи, платежные поручении и пр.), либо в уникальной форме, разработанной только в данной организации (например, внутренние сводные отчеты, расчетные таблицы и т.д.).
Информационная база по долговым финансовым вложениям формируется
в большей степени на основе данных бухгалтерского учета, который в свою
очередь берет информацию из поступающих первичных документов. Таким образом, поступающие в организацию первичные документы должны быть качественно составлены и оформлены и должны отвечать всем требованиям, предъявляемыми пользователями данной информации, как то: своевременность, полнота, достоверность и пр. Для обеспечения полного и корректного отражения
хозяйственных операций в учете требуется проведение контрольных мероприя-
74
Внешняя информация
Стихийная, несистема-
Нормативная до-
Обработка, систематизация,
классификация и пр.
Внутренняя информация
Бухгалтерская
Распорядительные
менты
Обработанная и зафиксированная
Внесистемные
и т.п.)
тий, которые бы позволяли предотвращать предумышленное и непредумышленное искажение данных, приводящее к манипулированию процессом принятия управленческих решений.
ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
тизированная информация (рыночные коти-
ровки, предложения
контрагентов, статистика и т.п.)
во внутренних документах внешняя стихийная информация
(например, список приемлемых
вариантов финансовых вложений)
кументация, регламентированная
государством (законы, методические рекомендации и т.п.)
ДОЛГОВЫХ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
информация
Рис. 19. Структура информационного обеспечения внутреннего контроля
Корректное оформление первичных документов (например, договоров,
векселей, актов приемки-передачи и пр.) позволит сформировать достоверную
информационную систему, позволяющую осуществлять внутренний контроль и
формировать по его итогам рекомендации по необходимым корректирующим
мероприятиям.
документы (внут-
локальные доку-
ренняя переписка
долговых финансовых вложений
75
Отбор долго-
- Учет долговых
вложений
Анализ ре-
По нашему мнению, каждая стадия внутреннего контроля соответствует
определенным операциям с долговыми финансовыми вложениями, что впоследствии обуславливает особенности информационного обеспечения на той
или иной стадии. Схема соответствия стадий контроля и операций представлена на рис. 20.
Предварительный
контроль
вых финансовых вложений
(приобретение,
выбытие)
Текущий
контроль
финансовых
вложений;
- определение
результата от использования
Последующий
контроль
зультатов от
долговых финансовых вложений
Рис. 20. Соответствие стадий внутреннего контроля операциям
с долговыми финансовыми вложениями
С учетом предлагаемого нами соответствия стадий контроля и операций с
долговыми финансовыми вложениями, а также на основании проведенного
анализа основных источников информационного обеспечения процесса внутреннего контроля сформирована система внутреннего документооборота по отражению операций с долговыми финансовыми вложениями. Данная система
внутреннего документооборота позволяет осуществлять своевременный внутренний контроль полноты и своевременности отражения данных операций, динамики долговых финансовых вложений, их эффективности. Предлагаемая система внутреннего документооборота подразумевает пятиуровневую градацию
документов. Итоговая информация из документов нижнего уровня переходит в
сводные документы более высокого уровня, которые впоследствии используются для принятия решений по управлению и для анализа достижения целей
бизнеса.
галтерских расчетных документов предлагается фиксировать в следующих
сводных регистрах (отчетах), представленных в табл. 20 и подразделенных на
пять уровней в зависимости от стадии контроля.
На основании вышеизложенного данные первичных документов и бух-
76
Уровень
Внутренний документ (отчет, регистр)
Частота заполнения
Предварительный контроль
1
Отборочная таблица долговых финансовых
При возникновении необходи-
Текущий контроль
2
Журнал регистрации выданных займов
При каждом поступлении дол-
3
Справки-расчеты процентов по займам выдан-
Ежемесячно по каждому объ-
4
Сводные таблицы финансовых результатов от
Ежемесячно, сводно по каждо-
Последующий контроль
5
Итоговый отчет о движении долговых финан-
Ежемесячно, сводно по всему
Таблица 20
Уровни внутреннего документооборота по отражению операций
с долговыми финансовыми вложениями
вложений для инвестирования
Журнал регистрации выданных и приобретенных векселей, и пр.
ным, дохода по дисконтному векселю и т.п.
операций с финансовыми вложениями по категориям: займы выданные, финансовые векселя
совых вложений
Итоговый отчет о финансовых результатах
операций с долговыми финансовыми вложениями
мости выбора долгового финансового вложения
гового финансового вложения
екту финансовых вложений
му виду долговых финансовых
вложений
разделу «Долговые финансовые вложения»
По нашему мнению, разделение внутренних документов на уровни позволяет определить ответственного исполнителя и пользователя данного документа: например, документы пятого уровня предназначены для высшего менеджмента и руководства, ответственного за принятие решений, а документы
второго и третьего уровней необходимы линейному бухгалтеру для формирования бухгалтерской базы.
К первому уровню внутренней учетной документации, характерной для
предварительного контроля, относятся отборочные таблицы по определению
наиболее оптимального варианта долгового финансового вложения. Форма
данного отчета представлена в табл. 21. На основании данного внутреннего документа, можно определить и проконтролировать, какие варианты вложений
были рассмотрены ответственным сотрудником. Насколько полно было произведено сравнение вложений, и был ли выбран действительно оптимальный вариант.
77
Отборочная таблица долговых финансовых вложений для инвестирования
(3–4 кв. 2017 г.)
Ответственный
Иванов В.В.
Дата документа
23.07.2017
Сумма денежных средств для осуществления вложений, руб.
2 000 000
Официальный
6 %
Максимальный предполагаемый срок
вложений
3 года
(1 095–1 096 дн.)
Варианты
Депозит
России
1. Сумма вложения
2 000 000,00
2 000 000,00
1 750 000,00
…
2 000 000,0
2. Срок вложения
1 096 дней
1 096 дней
не ранее
…
1 096 дней
3. Вид дохода
процент 14 %
процент 8 %
дисконт
250 000 руб.
…
процент
6,31 %
4. Предполагаемый
за весь срок, руб.
840 000,00
480 000,00
250 000,00
…
378 600,00
5. Реальная сумма
на конец периода
2 487 866,00
2 115 357,00
1 679 261,00
…
2 017 032,00
6. Предполагаемый
487 866,00
115 357,00
–70 739,00
…
17 632,00
7. Юридический
Россия,
Кипр,
Россия,
…
Россия,
8. Надежность
надежен,
новый
средняя
…
надежен
9. Возможные
кредитный риск
высокие риски
средний кре-
…
минимальны
10. Источник
Заявка заемщика
Заявка
Дог. купли-
…
http://www.
Выбранный
+ – – –
Таблица 21
Отборочная таблица долговых финансовых вложений
для инвестирования
размер инфляции
Показатели
отбора
номинальный доход
вложения и дохода
реальный доход за весь
срок с учетом влияния
инфляции, руб.
Заем
ООО «Верис»
Заем
ООО «Прима»
Вексель
ПАО «ИТБ»
01.06.2022
…
Сбербанк
адрес контрагента
контрагента
риски
информации
вариант
г. Москва,
ул. Тульская, д. 13
постоянный
контрагент
невысок
(письмо 4 от
28.06.2017)
Никосия,
1075, 20
контрагент,
оффшор
заемщика
(от 31.05.17)
78
г. Москва,
ул. Лесная, 45
надежность
дитный риск
продажи
векселей.
(ЗАО «НТР»)
Москва,
ул. Вавилова, 19
sberbank.ru/
На предварительном этапе контроля основная информация поступает из
внешних источников, что обуславливает необходимость ее проверки на достоверность, актуальность и надежность, которая может быть обеспечена путем
утверждения в организации списка внешних источников информации, по которым ответственный сотрудник должен осуществлять отбор.
Уровень надежности контрагента организация определяет самостоятельно. Надежность крупных контрагентов — коммерческих банков — может определяться с учетом общедоступных рейтингов из внешних источников. Определение надежности контрагентов, по которым отсутствует какой-либо официальный рейтинг, может производиться организацией самостоятельно на основе
разработанной методики (например, установление минимального уровня кредитоспособности потенциального заемщика и пр.). Расчет различных показателей по определению надежности контрагента может производиться по данным
официально публикуемой или предоставленной по запросу финансовой отчетности, а также по данным кредитных историй, ведущихся в организации (списки и характеристики заемщиков и т.п.).
Отбор и принятие решения о выборе будущего контрагента должны осуществляться с учетом принципа необходимой осмотрительности и осторожности, предполагающего, что организация на данном этапе проверила надежность
контрагента, отсутствие признаков легализации доходов и мошенничества в
данной сделке.
Отсутствие предварительного контроля на этапе выбора контрагента и
варианта финансового вложения чревато рисками для финансовохозяйственной деятельности организации, выраженными в невыполнении условий договора по передаче долговых финансовых вложений; передаче фальсифицированных документов; невозможности предъявления претензий к контрагентам, взыскания задолженности или понесенных потерь и пр.
В рамках исследования предложена анкета по выбираемому контрагенту.
В табл. 22 приведен примерный перечень вопросов, на которые организация
должна обратить внимание при выборе контрагента, и отражены ответы, которые сигнализируют о возможности рисков и ненадежности контрагента.
Предлагаемые документы служат базой для осуществления контрольных
мероприятий по правильности отбора долговых финансовых вложений.
79
Ответ-
1. Имеется ли информация о государственной регистрации в ЕГРЮЛ (от-
нет
2. Имеется ли информация о фактическом местонахождении контрагента
нет
3. Является ли юридический адрес контрагента адресом массовой регистра-
да
4. Контрагент зарегистрирован в оффшорной зоне
да
5. Является ли официальный телефон контрагента уникальным, отсутствуют
нет
6. Зарегистрирован ли учредитель, руководитель контрагента в других орга-
да
7. Имеется ли документальное подтверждение полномочий представителя
нет
8. Соответствует ли осуществляемая сделка видам деятельности контрагента
нет
9. Фигурирует ли контрагент в арбитражных делах
да
10. Обсуждение условий сделки, заключение договора происходит с наличи-
нет
11. Не определен способ получения информации о контрагенте (отсутствие
да
12. Имеется ли в открытом доступе информация о других организациях,
да
13. Имеются ли в договорах условия, отличные от принятых в деловом обо-
да
14. Имеются ли обоснованные сомнения в способности контрагента испол-
да
15. Известны ли факты частого выпуска, купли, продажи контрагентом век-
да
Таблица 22
Анкета по отбору контрагента
Содержание вопроса
крытый доступ на сайте Федеральной налоговой службы)
ции
ли показатели массовости
низациях в тех же должностях
контрагента или руководителя контрагента: документы, удостоверяющие
личность, доверенности
сигнал
о возможном
риске
ем личного контакта с руководством контрагента
рекламы в СМИ, сайта контрагента, рекомендаций от партнеров)
предлагающих идентичные, аналогичные долговые финансовые вложения по
более низким ценам, лучшим условиям
роте (например, расчеты через третьих лиц, длительная отсрочка платежа,
несоизмеримый со стоимостью сделки размер штрафных санкций за просрочку оплаты или возврата)
нить в полной мере и своевременно свои обязательства (например, предоставленная бухгалтерская отчетность подтверждает недостаточность чистых активов у контрагента для покрытия задолженности по выпущенному векселю)
селей, ликвидность которых не очевидна, а также выдачи / получения долгосрочных беспроцентных займов без обеспечения
80