Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Внутренний контроль формирования и использования долговых финансовых вложений. Монография.pdf
Наиболее эффективными видами финансовых вложений в мае 2018 г. являются краткосрочные и долгосрочные векселя (с каждого рубля, вложенного в
краткосрочные векселя, организация получила 0,049 руб., а с рубля, вложенного в долгосрочные векселя, — 0,023 руб.). Также векселя являются более обо-
рачиваемыми видами вложений (630 и 1345 дней соответственно). По сравнению с маем 2017 г. оборачиваемость долгосрочных финансовых вложений
ускорилась, что свидетельствует о положительной динамике.
При наличии существенных расходов по обслуживанию финансовых
вложений (услуги депозитариев и пр.) можно ввести соответствующую строку
в предлагаемую таблицу и оценивать эффективность финансовых вложений за
вычетом прямых расходов по их обслуживанию.
По нашему мнению, предложенная пятиуровневая система внутреннего
документооборота позволяет осуществлять своевременный внутренний контроль движения и эффективности долговых финансовых вложений в зависимости от их вида, срока, цели использования и т.п.
К основным функциям внутренней отчетности по долговым финан-
совым вложениям можно отнести:
- представление информации о величине расходов и доходов по группе
долговых финансовых вложений в необходимом аналитическом разрезе (по виду, сроку, цели использования, по взаимозависимости с контрагентом и пр.) за
требуемый период (как помесячно, так и накопительно);
- выявление динамики результатов от использования долговых финансо-
вых вложений и предоставление возможности прогнозирования;
- распределение обязанностей по обработке первичной учетной информации (снижение нагрузки с руководящего состава по сбору и систематизации
больших объемов информации) и предоставление руководству итоговых сводных данных, приемлемых для принятия управленческих решений;
- снижение временных затрат на осуществление контроля и пр.
Разработанные регистры могут быть введены в автоматизированные программные продукты и заполняться не только за счет ручного ввода информации, но и по данным из сформированных ведомостей по счетам учета (например, по данным оборотно-сальдовой ведомости по счетам 58 «Финансовые
вложения», 76 «Начисленные проценты»). По результатам анализа имеющихся
программных продуктов по учету и контролю (1С, Галактика, SAP, Oracle) в
организации выявлено, что в любую систему могут быть внесены предлагаемые
внутренние регистры посредством добавления уточняющих строк или столбцов
к стандартному отчету, однако это может привести к усложнению в поддержке
91
функциональности программного продукта и возможным сбоям. На российском рынке программных продуктов в настоящее время появляется такая услуга, как создание программ по учету и контролю «с нуля», полностью ориентированная на запросы клиента и включающая в себя разработанные клиентом
отчеты, регистры.
Предложенные внутренние документы составляют уникальную систему
внутренней отчетности, направленной на удовлетворение потребностей внутренних пользователей, которые позволяют снизить трудозатраты персонала на
осуществление контрольных мероприятий.
92
ГЛАВА 3.
МОДЕЛЬ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ФОРМИРОВАНИЯ
И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДОЛГОВЫХ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
3.1. Организационная модель внутреннего контроля долговых финансовых вложений
В настоящее время разработка системы внутреннего контроля является
обязательным аспектом деятельности любой как российской, так и иностранной
организации [142]. Для организаций, хозяйственная деятельность которых прямо или косвенно связана с долговыми финансовыми вложениями, необходимо
разработать мероприятия и процедуры контроля, которые уделяют должное
внимание предотвращению возможных рисков, связанных с ценными бумагами, предоставленными займами и пр.
В исследовании под моделью внутреннего контроля подразумевается взаимосвязанная совокупность мероприятий внутреннего контроля, состоящих из
последовательности определенных процедур, осуществляемых органами внутреннего контроля для достижения поставленных целей.
Объектом внутреннего контроля являются процедуры формирования и
использования долговых финансовых вложений.
Органами контроля являются структурные подразделения (или группа
специалистов) организации, ответственные за проведение контрольных мероприятий на том или ином уровне управления. Синонимичным является понятие
«субъект контроля».
Различие между данными понятиями «мероприятие» и «процедура» заключается в следующем: мероприятие — совокупность действий, объединенных одной общественно значимой задачей [62, с. 343, 616], а процедура —
официальный порядок действий, выполнения, обсуждения чего-либо.
Таким образом, процедура является взаимосвязанной последовательностью (порядком) действий, направленных на реализацию, достижение определенных целей (в нашем случае — целей контроля).
В рамках исследования авторы придерживаются мнения, что мероприятие
контроля определяется перечнем процедур контроля, необходимых для достижения цели контрольного мероприятия. А каждая процедура контроля включает в себя определенную последовательность действий. Мероприятия внутреннего контроля осуществляются в нескольких временных периодах: постоянный
93
Система внутреннего контроля
Органы внутреннего контроля
Мероприятия внутреннего контроля
Постоянный внутренний контроль
Периодический внутренний контроль (оценка эффективности)
Предварительный внутренний контроль
Текущий внутренний контроль
Последующий внутренний контроль
контроль с подразделением на стадии (предварительный текущий, последующий) и периодический контроль, подразумевающий проведение оценки эффективности системы внутреннего контроля.
В рамках исследования на рис. 21 предложена следующая структура системы внутреннего контроля операций с долговыми финансовыми вложениями
в зависимости от периодичности контроля и контролируемого этапа осуществляемой хозяйственной деятельности:
Рис. 21. Структура системы внутреннего контроля операций
с долговыми финансовыми вложениями
На основе проведенного анализа внутренний контроль операций с долговыми финансовыми вложениями будет достигать наибольшей эффективности,
если будет исполняться в следующих двух временных периодах:
1. Постоянный внутренний контроль (или мониторинг), реализуемый в
течение всего периода формирования и использования долговых финансовых
вложений. Тип контроля — непрерывный. Осуществляется на всех уровнях
управления процессом вне зависимости от этапа выполнения хозяйственной
операции (на этапах планирования, организации, исполнения и т.п.).
2. Периодический контроль (оценка эффективности работы системы
внутреннего контроля операций с долговыми финансовыми вложениями). В зависимости от объема и необходимости проверка функционирования системы
внутреннего контроля может быть еженедельной, ежеквартальной, но не реже
94
Повышение экономической эффективности формирования
Система подцелей
Обеспечение эффек-
Достижение полноты
Обеспечение форми-
чем раз в год. Данный контроль осуществляется определенными лицами, независимыми от сотрудников, ответственных за операции с долговыми финансовыми вложениями, и руководства организации. Периодическая проверка является, по сути, надстройкой над постоянным внутренним контролем, вследствие
которой выявляются «слабые» стороны модели и по итогам которой могут быть
разработаны рекомендации по улучшению.
Как было описано ранее, основная цель внутреннего контроля долговых
финансовых вложений заключается в повышении экономической эффективности формирования и использования долговых финансовых вложений. Дерево
целей внутреннего контроля долговых финансовых вложений изображено на
рис. 22 и представляет собой трехэлементную систему подцелей, достижение
которых осуществляется на каждой стадии контроля (предварительной, текущей, последующей).
и использования долговых финансовых вложений
тивности долговых
финансовых вложений посредством минимизации потерь организации
и надежности входящей информации и ее
соответствие требованиям законодательства
рования достоверной
и полной информации
для внешних и внутренних пользователей
Рис. 22. Дерево целей внутреннего контроля долговых финансовых вложений
Поставленные цели достигаются посредством осуществления мероприятий контроля по пяти направлениям. Выявленное в ходе исследования соответствие предлагаемых целей и направлений внутреннего контроля долговых финансовых вложений представлено в табл. 28.
В соответствии с поставленными целями и предлагаемыми направлениями контроля авторами исследования в табл. 29 выделены следующие пять этапов контроля.
95
Цель внутреннего контроля
Направления мероприятий внутреннего контроля
1. Обеспечение эффективности
- контроль эффективности долговых финансовых вложе-
2. Достижение полноты и
- контроль правильности входящей информации
3. Обеспечение формирования
- контроль своевременности и полноты отражения первич-
Этап контроля
Содержание этапа
1. Контроль выбора объекта
1.1. Контроль и анализ сложившейся рыночной ситуации
2. Контроль заключаемых сде-
2.1. Контроль законности сделки (юридический аспект)
3. Контроль поступления, уче-
3.1. Контроль полноты и правильности документирования
Таблица 28
Цели и направления мероприятий внутреннего контроля
долговых финансовых вложений
долговых финансовых вложений посредством минимизации
потерь организации
надежности входящей информации и ее соответствие требованиям законодательства
достоверной и полной информации для внешних и внутренних пользователей
Источник: разработано авторами.
ний (с учетом рисков);
- контроль обеспечения информационной безопасности
(контроль и управление доступом, резервирование баз
данных)
ных данных в бухгалтерском учете и их обработкой (исходящая информация);
- контроль связи или исполнения текущих и стратегических задач (т.е. влияние руководства и взаимодействие
подразделений организации, наличие связи сверху-вниз и
снизу-вверх).
Таблица 29
Основные этапы внутреннего контроля операций
с долговыми финансовыми вложениями в коммерческой организации
долговых финансовых вложений
лок по долговым финансовым
вложениям
та и выбытия долговых финансовых вложений
по долговым финансовым вложениям
1.2. Предварительный анализ эффективности вложения
2.2. Проверка соответствия условий сделки требованиям
организации
операций
3.2. Контроль своевременности и точности отражения операций в учете, отчетности
3.3. Контроль состояния расчетов
96
Этап контроля
Содержание этапа
4. Контроль отчетности
4.1. Контроль правильности отражения операций с долго-
5. Итоговый контроль долго-
5.1. Контроль сохранности долговых финансовых вложений
выми финансовыми вложениями в отчетности
4.2. Анализ своевременности и полноты информирования
заинтересованных пользователей о результатах операций с
долговыми финансовыми вложениями
вых финансовых вложений
5.2. Итоговый анализ эффективности операций с долговыми финансовыми вложениями
Нам представляется рациональным осуществлять выполнение каждого
этапа контроля посредством реализации предложенных ранее мероприятий
контроля, подразделенных по пяти направлениям. Подобная модель позволит
максимально полно охватить все стороны контролируемых процедур формирования и использования долговых финансовых вложений.
Следующим необходимым элементом модели внутреннего контроля долговых финансовых вложений являются органы контроля и регламентация степени их вовлеченности в процесс контроля.
Ответственным за систему внутреннего контроля по российскому законодательству назначен руководитель организации [7]. Руководитель вправе делегировать часть своих полномочий по осуществлению системы внутреннего
контроля подчиненным лицам. Описание составляющих частей службы внутреннего контроля и их функциональные обязанности прописываются в Положении о системе внутреннего контроля.
В процессе внутреннего контроля операций с долговыми финансовыми
вложениями должен участвовать каждый сотрудник организации. Характер работы, должностные обязанности регламентируют степень вовлеченности сотрудника в систему внутреннего контроля. Они фиксируются в должностных
инструкциях и распорядительных документах, утверждая тем самым персональную ответственность сотрудника за осуществление контрольных функций.
Для реализации принципа двойного контроля необходимо определить список
сотрудников, ответственных, например, за расчет стоимости долгового финансового вложения и ее проверку. Один и тот же сотрудник не должен проверять
свои собственные расчеты. В крупных организациях с данной задачей не возникнут проблемы, а вот в организациях с небольшим количеством сотрудников
обязанность контролера может быть закреплена за руководителем.
Информация, используемая для внутреннего контроля, формируется всеми сотрудниками организации. В связи с этим важным аспектом является следование всеми сотрудниками правилам внутренней профессиональной этики.
Каждый сотрудник должен понимать важность корректного выполнения своих
97
Первый
Собственник(и)
Второй
Генеральный ди-
Ревизионная комиссия /
Третий
Руководитель
Главный
Руководитель
Руководитель
Четвертый
Бухгалтер-
Бухгалтер по расчетам с
нансовым вложениям)
Бухгалтер
обязанностей на своем участке и необходимость информирования руководства
о наличии текущих операционных проблем и нарушений установленных правил, злоупотреблений.
Уровни и иерархия органов внутреннего контроля могут варьировать в
зависимости от размера организации. На рис. 23 представлена примерная
структура органов внутреннего контроля для организации в целом. В колонке
справа представлены управленческие уровни, характеризующие степень вовлеченности сотрудника в процесс управления организацией, степень его полномочий по принятию важных управленческих, стратегических решений.
Необходимо иметь в виду, что разработанные и утвержденные организационные структуры не являются стабильными, застывшими. При изменении
стратегии или сферы бизнеса организации могут потребоваться и изменения в
структуре. В представленной ниже структуре группировка сотрудников происходит по видам задач, решаемым ими, и предоставленным уровнем ответственности и полномочий. Все сотрудники являются субъектами контроля, но есть
их градация в зависимости от уровня вовлеченности в процесс контроля.
уровень
уровень
уровень
финансового
отдела
уровень
кадровик
организации
ректор
бухгалтер
контрагентами (по фи-
Отдел по аудиту
отдела по организации
внутреннего
контроля
юридического
отдела и пр.
… и т.п.
В ходе исследования разработана матрица вовлеченности сотрудников
разных уровней в формирование и осуществление внутреннего контроля, представленная ниже, в табл. 30. Вовлеченность сотрудников в тот или иной процесс (выполнение той или иной функции) может зависеть от их компетенции и
соответствия уровня задачи их иерархическому положению.
Рис. 23. Примерная структура органов внутреннего контроля
98
Ген.
Ревизионная
Руководитель
отдела
Руководители
пр.
структурных
подразделений
Линейный
трудник (напр.,
1. Организация системы внутреннего контроля
1.1. Разработка модели контроля
+ +
1.2. Формирование общих принципов внутреннего контроля
+ +
1.3. Распределение обязанностей по контролю между сотрудни-
+ + + + +
1.4. Разработка мероприятий и процедур контроля, методиче-
+
1.5. Планирование контрольных мероприятий
+ +
1.6. Формирование должностных инструкций
+ + + +
1.7. Формирование внутренней (корпоративной) этики
+ +
1.8. Утверждение стандартов, процедур, методик контроля
+
1.9. Создание системы стимулов для профессионального разви-
+ +
1.10. Обучение сотрудников (напр., процедурам текущего кон-
+
1.11. Составление документации по осуществлению внутреннего
+ + + +
+
Таблица 30
Матрица вовлеченности сотрудников разных уровней в осуществление внутреннего контроля
1 уровень 2 уровень 3 уровень 4 уровень
ками
ское обеспечение
Функции
директор
Собственник
по аудиту)
комиссия (отдел
Гл. бухгалтер
финансового
отдела
Руководитель
контроля
внутреннего
бухгалтер)
со
тия сотрудников
троля и т.п.)
контроля
99
Ген.
Ревизионная
Руководитель
отдела
Руководители
пр.
структурных
подразделений
Линейный
с
трудник (напр.,
2. Осуществление внутреннего контроля
2.1. Информирование о введенных документах по организации
+ + + + +
2.2. Координация деятельности структурного подразделения,
+ + + +
2.3. Осуществление внутреннего контроля ведения бухгалтер-
+
2.4. Осуществление внутреннего контроля на уровне всей орга-
+ +
2.5. Осуществление внутреннего контроля в соответствии с
+ + + + + + +
+
2.6. Изучение результатов оценки эффективности контроля и
+ +
2.7. Проведение оценки системы внутреннего контроля и фор-
+ +
2.8. Рассмотрение случаев злоупотреблений, махинаций
+ + +
2.9. Наблюдение за эффективностью системы внутреннего кон-
+
2.10. Поддержание культуры бизнеса, с ориентацией на качество
+ + + + + + +
+
1 уровень 2 уровень 3 уровень 4 уровень
внутреннего контроля
отдела
ского учета в целом
низации
уровнем своих обязанностей
Функции
директор
Собственник
по аудиту)
комиссия (отдел
Гл. бухгалтер
финансового
отдела
Руководитель
контроля
внутреннего
бухгалтер)
о
одобрение решений о ее усовершенствовании
мирование рекомендаций по ее совершенствованию
троля
и честность, профессиональный рост
Условное обозначение: «+» — вовлеченность в процесс контроля
100