Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Внутренний контроль формирования и использования долговых финансовых вложений. Монография.pdf
Оценка системы внутреннего контроля
Тесты
Аналитические
процедуры
Оценка эффективности
Оценка эффективности
Мероприятие:
Мероприятия:
рисков)
Контроль правильности входящей
информации
Контроль своевременности и пол-
Контроль обеспечения информационной безопасности
жать многих негативных последствий для экономической деятельности организации вследствие выявления «проблемных» точек и разработки необходимых
рекомендаций по улучшению СВК.
По сути, периодический внутренний контроль осуществляется путем анализа текущей хозяйственной деятельности организации и сравнения его результатов с определенными установленными нормами и правилами; поиска критических точек (проблемных мест) и возможных путей оптимизации работы на
разных уровнях, разработки предложений по улучшению деятельности различных подразделений как в качественном (например, методики по автоматизации
производства), так и количественном плане (выявление оптимального количества сотрудников на участке и т.п.).
Как показало исследование, оценка системы внутреннего контроля состоит из оценки эффективности модели контроля и эффективности осуществления
данного контроля, что наглядно отражено на рис. 24.
модели контроля
Контроль исполнения текущих и стратегических задач
исполнения контроля
Контроль эффективности долговых
финансовых вложений (с учетом
Рис. 24. Структура процесса оценки системы внутреннего контроля
ноты отражения первичных данных
в бухгалтерском учете и исходящей
информаций
долговых финансовых вложений
111
Оцениваемое мероприятие
Оценка
Оценка
1. Контроль эффективности
От 0 до 3
От 0 до 3
2. Контроль правильности вхо-
От 0 до 3
От 0 до 3
3. Контроль своевременности и
От 0 до 3
От 0 до 3
Оцениваемое мероприятие
Оценка в текущем периоде
Оценка в предыдущем пе-
4. Контроль обеспечения ин-
От 0 до 3
От 0 до 3
5. Контроль исполнения теку-
От 0 до 3
От 0 до 3
Финальная экспертная оценка
Среднее арифметическое
Среднее арифметическое
Наиболее качественные результаты оценки системы внутреннего контроля могут быть достигнуты при совместном проведении тестов и аналитических процедур. Стандартизированные тесты рекомендуется утверждать внутренним нормативным документом.
По итогам проверки СВК по долговым финансовым вложениям создается
контрольный лист, в котором каждому направлению присуждается экспертная
оценка от 0 до 3. Предлагаемые формы Итогового контрольного листа и градация оценок представлены ниже.
Итоговый контрольный лист, приведенный в табл. 33, предоставляет
сводную информацию по результатам проверки эффективности СВК посредством оценки исполнения каждого направления контроля.
Таблица 33
Итоговый контрольный лист результатов оценки эффективности СВК
контроля
долговых финансовых вложений (с учетом рисков)
дящей информации
полноты отражения первичных
данных в бухгалтерском учете
и их обработкой (исходящая
информация)
контроля
формационной безопасности
в текущем периоде
в предыдущем периоде
риоде
щих и стратегических задач
или оценка модели контроля
Разработанная в ходе исследования интерпретация оценок представлена в
табл. 34.
всех перечисленных выше
оценок
112
всех перечисленных выше
оценок
Оценка
Содержание
0 (плохо)
Полное несоответствие проверяемой процедуры утвержденным целям,
1 (удовлетво-
Выявленные нарушения оказывают влияние на деятельность организации и
2 (хорошо)
Выявлены незначительные нарушения во внутреннем контроле, послед-
3 (отлично)
Внутренний контроль находится на высоком уровне, все исполнители нахо-
Таблица 34
Значения экспертных оценок
нормам, этике. Отсутствует внутренний контроль операций с долговыми
финансовыми вложениями; не налажена связь «снизу-вверх» и наоборот;
неинформированность руководства о протекающих существенных процессах; существенные нарушения во входящей и исходящей информации; значительное несоответствие данных первичных документов и данных бухгалтерского учета; средства организации используются неэффективно; высокий риск неполучения дохода по долговым финансовым вложениям. Наличие злоупотреблений со стороны исполнителей и руководителей
рительно)
могут привести к негативным последствиям. Внутренний контроль осуществляется, но частично, не во всех существенных направлениях. Не обнаружены показатели непрерывности внутреннего контроля Выявлены
нарушения в информационном обеспечении
ствия которых не оказывают существенного влияния на достоверность информации и эффективность операций с долговыми финансовыми вложениями. Данные нарушения могут быть быстро исправлены
дятся на связи и под контролем с высшим руководством, деятельность всех
исполнителей полностью соответствует утвержденным в организации целям бизнеса, нормам, этике
По нашему мнению, начинать оценку системы внутреннего контроля целесообразно с проверки эффективности самой модели внутреннего контроля.
Изучение эффективности модели подразумевает рассмотрение следующих аспектов:
- стиль управления;
- организационная структура и наличие взаимодействия подразделений;
- распределение полномочий, должностных обязанностей;
- актуальность методов, процедур внутреннего контроля (потребности ор-
ганизации и законодательство являются изменчивыми категориями).
Модель внутреннего контроля будет эффективной, если именно при такой организации происходит выявление, предотвращение отклонений и внутренний контроль достигает поставленных целей.
113
Формирование и использование долговых финансовых вложений
Содержание вопроса
Ответ
Комментарий
Основание
Прим.
1
2 3 4
5
1. Есть ли утвержденная организа-
да
Приказ № 1 от
Раб. док №
–
По результатам оценки эффективности модели контроля выявляются
дублирующие или отсутствующие процедуры, а также избыточные или недостающие отделы, структурные подразделения.
Оценка эффективности модели контроля производится посредством
оценки осуществления мероприятия «Контроль исполнения текущих и стратегических задач (т.е. влияние руководства и взаимодействие подразделений организации, наличие связи сверху-вниз и снизу-вверх)». Реализация данного мероприятия свидетельствует о наличии/отсутствии связи между структурными
подразделениями, корректно выстроенной организационной структуры. Реализация данного мероприятия контроля в течение всего процесса формирования и
использования долговых финансовых вложений будет свидетельствовать о корректности сформированной модели.
На данном этапе оценки проверяется система делегирования полномочий
и эффективность работы связи между руководством и подчиненными. В ходе
исследования сформулирован следующий перечень вопросов для оценки:
- кто принимает решение о заключении крупной сделки с долговыми фи-
нансовыми вложениями;
- в какой срок сотрудники информируют руководство о значительных изменениях в договорных отношениях, трудностях, возникших в период исполнения договора, и т.п.;
- как часто руководство получает аналитическую отчетную информацию
по текущим операциям с финансовыми вложениями и пр.
По результатам исследования разработан тест эффективности модели
контроля операций с долговыми финансовыми вложениями, представленный в
Приложении Ф. Фрагмент данного теста представлен в табл. 35.
Таблица 35
Тест эффективности модели контроля (фрагмент)
(контроль связи или исполнение текущих и стратегических задач,
влияние руководства и взаимодействие подразделений)
ционная структура (напр., приказ)
114
01.01.2017 г.
Устав-1
Формирование и использование долговых финансовых вложений
Содержание вопроса
Ответ
Комментарий
Основание
Прим.
1
2 3 4
5
2. Описание миссии, стратегии, ор-
частично
Краткое
Раб. док №
–
3. Есть ли утвержденное штатное
да
Не вносят
Раб. док №
–
4. Утверждены ли следующие до-
– – –
–
- Кодекс корпоративной этики
нет
Отсутствуют
Анализ
–
- Кодекс корпоративного управле-
нет
Отсутствуют
–
…
… … …
…
28. Предоставляются ли руковод-
иногда
Отсутствует
устный
–
29. Производятся ли перекрестные
нет
–
устный
Нужен
30. Предоставление информации в
да
В установлен-
устный
–
31. Существуют ли случаи превы-
нет
–
Анализ
–
Итоговая экспертная оценка
1
ганизационной структуры в Уставе
расписание
кументы:
ния
ству / собственнику отчеты о ре-
зультатах операций с долговыми
финансовыми вложениями
сверки информации о состоянии
финансового вложения (между подразделениями)
описание
изменения
регулярное ин-
формирование
Устав-2
ОТ-2
первичных
документов
опрос
опрос
анализ
перепи-
ски
бухгалтерию для составления отчетности производится в установленные сроки
шения полномочий
(от 0 до 3)
ные регламен-
том сроки
опрос
документов
Достижение качественной оценки модели контроля возможно при использовании не только предлагаемого теста, но и с помощью аналитических
процедур, как то: опрос сотрудников, анализ конфликтных ситуаций, выявление причин невыполнения заданий в установленный срок и т.д.
В разработанной авторами тестовой таблице содержатся пять граф. В
графе 1 отражается трактовка вопросов. В графе 2 допускаются следующие варианты ответов: да/нет (фиксация факта), +/– (упрощенная форма), словесное
пояснение (частично, не регулярно и пр.). В графе 3 отражаются комментарии
проверяющего в свободной и лаконичной форме, разъясняющие ответ из графы 2. В графе 4 приводятся основания отраженного ответа, как то: рабочие документы (например, по пересчету доходности или стоимости или ссылка на законодательный акт, вводящий обязательность наличия того или иного докумен-
115
та, и пр.). В графу 5 вводятся примечания для контролера: на какие документы,
вопросы обратить внимание, какими методами получить необходимую информации (заполняется при необходимости).
Предлагаемая тестовая таблица, по нашему мнению, является оптимальной для достоверного описания состояния контроля, так как приводится не
только субъективная констатация факта (да/нет), но и даются ссылки на рабочие документы, посредством которых контролер пришел к описанному выводу.
Далее проводится оценка исполнения или эффективности осуществления
самого процесса контроля. Результат оценки также фиксируется в тестах и рабочих документах аналитического содержания.
По предложенному алгоритму проверки оценка эффективности производится по следующим направлениям:
1. Контроль эффективности долговых финансовых вложений (с уче-
том рисков).
Для изучения данного направления могут быть использованы показатели
анализа эффективности долговых финансовых вложений.
Эффективность долговых финансовых вложений анализируется службой
внутреннего контроля как в качественном, так и количественном изменении.
Количественная оценка подразумевает доходность от использования того или
иного вложений и сравнение с упущенной выгодой (т.е. альтернативными вложениями, не выбранными на начальном этапе формирования).
Качественная оценка соответствует анализу изменения структуры долговых финансовых вложений в динамике за предыдущие периоды и в сравнении с
долей дохода от долговых финансовых вложений во всех доходах организации.
Например, по выданным займам изучаются следующие вопросы (аналогично применяется для других видов долговых финансовых вложений):
1) какова доля доходов от предоставленных займов по всей структуре до-
ходов организации (проверка раз в год);
2) сколько выдано займов и сколько получено (т.е. сколько организация
занимает и под какие проценты, а сколько выдает), соотношение доходов и
расходов по заемным средствам (проверка раз в год);
3) количество новых заключенных договоров по операциям с долговыми
финансовыми вложениями по сравнению с прошлым аналогичным периодом;
4) сколько выдано займов и сколько возвращено от заемщиков (проверяется наличие невозвращенных займов и анализируются причины: либо ответственное лицо не контролирует сроки погашения займов и не информирует заемщиков, либо заемщики обанкротились — следовательно, ответственное лицо
116
Размер
ставка ЦБ
ход
тыс. руб.
Доход
Сравнитель-
больше дохода
невозврата
4 000
13
12
31.12.18–
1 040
960
Эффект
–
…. … ….
… … …
…
…
550 7 9
01.02.18–
77
99
Отриц. эффект
–
Итоговая экспертная оценка
1 – – – –
некорректно провело анализ финансовых возможностей заемщиков, т.е. путей
вложения свободных денежных средств на этапе планирования, либо повлияли
внешние экономические условия, не зависящие от ответственного лица, и т.п.)
(периодичность проверки устанавливается в зависимости от срочности займов
и может быть раз в месяц, квартал, год). Считается процент невозврата от общего числа выданных займов и динамика по сравнению с прошлым периодом
анализа;
5) проверка доходности по займам и упущенных выгод (сколько могла
получить организация, положив данные средства на депозит в банк — неэффективность говорит о некомпетентности ответственного лица). Базой для
сравнения устанавливается ставка ЦБ РФ или средний процент по банковским
вкладам на территории займодавца. Образец разработанного документа представлен в табл. 36.
Сумма
займа,
тыс. руб.
Рабочий документ «Проверка доходности по займам,
анализ упущенной выгоды»
% по
займу
Учетная
РФ / сред-
ний про-
цент по
вкладам
(проф.
суждение)
% до
за весь
Срок
срок
займа
займа,
31.12.20
по займу
исходя из
учетной
ставки или
процентов
по вкладам
за аналогич-
ный срок
займа
ная эффектив-
ность выдан-
ного займа
(эффективен,
если доход
по учетной
ставке,
и наоборот)
80 тыс. руб.
Таблица 36
Наличие
ситуаций
займа
говых финансовых вложений.
Подобные рабочие документы могут формироваться на прочие виды дол-
Вложения в финансовые активы подразумевает наличие определенных
рисков невозврата вложенных ресурсов. Если ответственные лица (менеджеры)
01.02.20
–22 тыс. руб.
117
организации осуществляют планирование возможного уровня риска, то при
проведении контрольных мероприятий рекомендуется сравнить плановые и
фактические величины по размеру риска, убытка по финансовым вложениям.
Также риск может проявляться в других формах деятельности:
- хозяйственные операции исполняются неэффективно, недобросовестно;
- финансовые отчеты не предоставляют надежную информацию;
- активы должным образом не защищены от потерь;
- хозяйственные операции не соответствуют положениям законодательства;
- цели деятельности и миссия организации не достигнуты.
2. Контроль правильности входящей информации.
Входящая информация (договоры купли-продажи, мены, акты приемкипередачи и т.п.) является отправной точкой в формировании баз данных как для
финансового, так и для управленческого учета. Ошибки, возникающие на данном этапе, приводят к формированию некорректной информации в течение всего периода использования долговых финансовых вложений, в том числе и на
выходе в форме бухгалтерской отчетности. Ошибки на данном этапе подразделяются на следующие группы: ошибки допущены в первичном документе
(например, несоответствие положений договора законодательству, неточные,
многозначные формулировки, отсутствие обязательных реквизитов т.п.) или
ошибки допущены сотрудником при занесении информации в базу данных
(первичные документы являются корректными).
Изучение вероятности ошибки на данном этапе производится посредством выборочного сравнения данных первичных документов с требованиями
законодательства и данными, занесенными в информационную базу. Предлагаемый образец рабочего документа по корректности принятия векселей к учету
представлен в табл. Х.1 Приложения Х.
3. Контроль своевременности и полноты отражения первичных дан-
ных в бухгалтерском учете и их обработкой (исходящая информация).
В процессе формирования и использования долговых финансовых вложений возможны ошибки, связанные как с некомпетентностью персонала (например, бухгалтер не ознакомился с условиями начисления процентов по договору
займа), так и недостаточной организацией процесса своевременного предоставления первичных документов и информирования сотрудников при наличии изменений в условиях договорных отношений.
В ходе анализа сложившейся практики аудита и контроля по договорам
займа выявлены следующие типичные отклонения:
- некорректные сроки начисления и расчет процентов;
118
- ошибки при перечислении денежных средств траншами в счет передачи/
погашения займа (например, договор не предполагает перечисление средств
траншевым методом);
- несоблюдение контроля целевого использования выданных заемных
средств;
- ослабленный контроль своевременности возврата долга от заемщиков
(необходимо информировать заемщиков об окончании срока займов во избежание скопления дебиторских задолженностей и т.п.).
Рабочий документ по контролю полноты бухгалтерского учета операций
с векселями представлен в табл. Х.2 Приложения Х.
4. Контроль обеспечения информационной безопасности.
В данном разделе изучается уровень обеспечения конфиденциальности и
целостности информации как открытого, так и закрытого характера. Анализируется наличие фактов доступа рядовых сотрудников к конфиденциальной информации, составляющей коммерческую тайну, и фактов утечки информации.
Изучается уровень защищенности баз данных, создание резервных копий и порядок их хранения. Проверяются внутренние документы, регламентирующие
права сотрудников к доступу к данным (Положение о коммерческой тайне,
должностные инструкции и пр.), протоколы резервирования и отчеты об уровнях безопасности.
Результаты проверки оформляются ответственным лицом в форме итогового контрольного листа и отчета, раскрывающего рекомендации по усовершенствованию системы внутреннего контроля операций с долговыми финансовыми вложениями.
Таким образом, осуществление процедур внутреннего контроля операций
с долговыми финансовыми вложениями в соответствии с вышеописанными методами, процедурами, предложенными в результате исследования, не только
предоставляет возможность получения своевременных данных для принятия
управленческих решений, но и позволяет улучшить качество предоставляемой
информации.
119
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Настоящее исследование направлено на разработку методического инструментария организации систем учета и внутреннего контроля операций с
долговыми финансовыми вложениями в коммерческих организациях. Результаты проведенного исследования позволили сделать ряд выводов и предложить
конкретные рекомендации, направленные на совершенствование систем учета и
внутреннего контроля операций с долговыми финансовыми вложениями.
Долговые финансовые вложения состоят из выданных процентных займов и долговых ценных бумаг. В процессе хозяйственной деятельности организация совершает различные действия с объектами долговых финансовых
вложений, которые авторами подразделены на два направления: формирование долговых финансовых вложений и использование долговых финансовых
вложений.
В работе под процедурой формирования долговых финансовых вложений
подразумевается совокупность действий по отбору объектов вложений, по
оформлению их поступления, по определению первоначальной стоимости и
принятию к учету. Процедура использования долговых финансовых вложений
представляет собой совокупность действий по текущему учету финансовых
вложений, по отбору вариантов выбытия и оформлению выбытия в учете и отчетности, по определению финансового результата.
Предложенное в работе графическое описание процедур формирования и
использования долговых финансовых вложений применяется для выявления
«проблемных» мест, связанных с данными вложениями, и осуществления контроля деятельности лиц, ответственных за операции с долговыми финансовыми
вложениями. Прописанная алгоритмизация процедур позволяет настроить систему учета долговых финансовых вложений, а выявленные «критические точки» являются необходимым элементом при разработке наиболее полных мероприятий контроля, направленных на повышение эффективности операций с
долговыми финансовыми вложениями.
Российский учет долговых финансовых вложений регламентируется ПБУ
19/02 «Учет финансовых вложений», которое носит общий характер и не учитывает специфику каждого отдельного вида долгового финансового вложения.
В то же время официальное признание МСФО на территории страны предоставляет возможность применения российскими организациями МСФО для
разрешения возникших учетных проблем по долговым финансовым вложениям,
не рассмотренных российскими стандартами.
120