Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Внутренний контроль формирования и использования долговых финансовых вложений. Монография.pdf
период
май.18
за январь-май
за аналогичный
абсолютное
1
2 3 4
5 = 3 – 4
6 = 3/4 × 100% – 100%
5. Длительность анализируемого периода,
151
31
31 0 0
6. Длительность 1 оборота, всего, дн.
5 773
5 536
8 167
–2 631
–32
в том числе
–
– 0 0
–
краткосрочных займов
7 029
7 359
0
7 359
–
краткосрочных векселей
2 068
630 0 630
–
долгосрочных займов
4 743
4 858
8 263
–3 405
–41
долгосрочных векселей
31 923
1 345
5 960
–4 615
–77
дни
(стр. 5 / стр.4)
Источник: разработано авторами.
Показатель
2018 (накопит. на
01.06.2018)
за май 2018
(на 01.06.2018)
период прошлого
года (май 2017)
отклонение: май
2017/май 2018
Темп прироста: май
2017/май 2018
171
Риски: кредитный риск, риск ликвидности, операционный риск, риск упущенной выгоды
Методы: сравнение, формальная проверка, экспертиза и пр.
Мероприятие контроля
Контрольные процедуры
Источники информации
Контроль эффективности
- проверка положений договора на наличие условий, снижающих при-
Договор на осуществление финансовых
Контроль правильности
- юридическая экспертиза (проверка на возможное наличие несоответ-
Договор на осуществление финансовых
ПРИЛОЖЕНИЕ У
(обязательное)
Процедуры контроля формирования и использования долговых финансовых вложений
Таблица У.1
Контроль заключаемых сделок по долговым финансовым вложениям
2 этап контроля. Контроль заключаемых сделок по долговым финансовым вложениям
долговых финансовых
вложений (с учетом рисков)
входящей информации
влекательность долгового финансового вложения;
- анализ «скользких» положений в договоре, которые в случае конфликта с контрагентом могут повлиять на исход судебных разбирательств, на получение в будущем прогнозируемого дохода
ствий с законодательством в том числе на фальсификацию обязательных реквизитов договора);
- проверка положений договора на полное отражение сущности сделки
и соответствие обговоренными условиями
172
вложений (проектный вариант), официальные базы данных налоговых, судебных и пр. государственных институтов,
котировки и пр.
вложений (проектный вариант), внутренние протоколы встреч, проведенных
на ранних этапах взаимодействия с
контрагентом, содержащие описание
условий, по которым была достигнута
договоренность; официальные базы данных налоговых, судебных и пр. государственных институтов
Мероприятие контроля
Контрольные процедуры
Источники информации
Контроль своевременно-
- осуществление контакта с руководством или доверенным лицом
Договор на осуществление финансовых
Контроль обеспечения
- обеспечение конфиденциальности информации (предотвращение
Базы данных службы безопасности,
Контроль связи или ис-
- осуществление информирования собственников о заключаемом дого-
Договор на осуществление финансовых
зы), протоколы собраний собственников
3 этап контроля. Контроль поступления, учета и выбытия долговых финансовых вложений
Риски: кредитный риск, рыночный риск, риск ликвидности, операционный риск, риск упущенной выгоды
Методы: сравнение, формальная проверка, экспертиза, инвентаризация расчетов с контрагентом и пр.
Мероприятие контроля
Контрольные процедуры
Источники информации
Контроль эффективно-
- проверка поступивших первичных документов на несоответствие условиям дого-
Первичные документы:
сти и полноты отражения
первичных данных в бухгалтерском учете и их обработкой (исходящая информация)
информационной безопасности
полнения текущих и стратегических задач
Источник: разработано авторами.
Контроль поступления, учета и выбытия долговых финансовых вложений
контрагентом по обсуждению условий, положений договора;
- отражение в учете косвенных расходов, связанных с заключением
данной сделки;
- проверка правильности отнесения объекта заключенного договора к
категории долговых финансовых вложений
утечки информации);
- проверка наличия прав подписи у подписантов
воре;
- взаимодействие с другими структурными подразделениями по проверке положений договора (законности, выгодности, соответствия за-
- осуществление подписания договора уполномоченными лицами
вложений (проектный вариант) первичные документы, подтверждающие
осуществление расходов, связанных с
заключением договора
внутренние документы, карточки подписей
вложений (проектный вариант), внутренние документы, определяющие круг
лиц с правом подписи (учетная политика, договор с Ген. Директором, прика-
Таблица У.2
сти долговых финансовых вложений (с учетом
рисков)
вора и их влияние на доходность вложения;
- мониторинг вероятности получения дохода: постоянная связь с должником, информирование должника о приближающихся сроках погашения (основного долга,
процентов) и т.п.;
173
договоры, акты приемкипередачи, соглашения о
новации, деловая переписка и пр.
Мероприятие контроля
Контрольные процедуры
Источники информации
- определение наилучшего момента для выбытия долгового финансового вложения
Контроль правильности
- проверка долговых финансовых вложений на подлинность (напр., изучение векселя
Учетная политика, обще-
Контроль своевременно-
- проверка своевременности отражения поступления долгового финансового вложе-
Приказы и распоряжения
(для получения максимального дохода и минимизации потерь);
- сверка получаемого дохода на момент выбытия с предполагаемым доходом за весь
период использования вложения
входящей информации
на наличие подозрений по фальсификации, сверка прав подписанта с карточкой прав
подписи);
- проверка документов, регламентирующих право перехода права собственности, на
соответствие законодательству и договору, на наличие признаков недооформления,
возможные конфликты интересов;
- анализ источников информации для проведения переоценки долгового финансового вложения (котировки, средневзвешенные цены) с учетом надежности и соответствия внутренним регламентам;
- проверка корректности определения рыночной ставки процента по аналогичным
долговым финансовым вложениям для целей оценки и переоценки
сти и полноты отражения
первичных данных в
бухгалтерском учете и их
обработкой (исходящая
информация)
ния в учетных базах;
- проверка правильности формирования первоначальной стоимости;
- проверка оценки по дисконтируемой стоимости;
- утверждение алгоритмов расчета стоимости (первоначальной, дисконтируемой —
для РСБУ; амортизированной и справедливой — для МСФО);
- анализ правильности отражения в учете понесенных расходов на сопутствующие
заключению договора услуги;
- контроль постоянности и своевременности формирования бухгалтерских расчетов
по причитающимся доходам (например, ежемесячный расчет % по займам;
- проверка корректности отражения вложений и доходов по ним на счетах учета (58, 76);
- контроль своевременности фиксации платежных документов (напр., от даты поступ-
ления платежа зависит размер начисленных процентов) в информационных базах;
174
доступные котировки и
рыночные оценки для аналогичных вложений, первичная входящая документация (платежные поручения, акты приемапередачи, дополнительные
соглашения)
руководителя, учетная политика, бухгалтерские регистры, первичные документы, акты инвентаризации, сверки
Мероприятие контроля
Контрольные процедуры
Источники информации
- анализ соответствия произведенной переоценки стоимости долговых финансовых
Контроль обеспечения
- резервирование информации;
Договоры с материально
Контроль связи или ис-
- своевременное информирование руководства при наличии проблем с невыполне-
Учетная политика, долж-
вложений законодательству;
- установление алгоритмов и методов осуществления переоценки долговых финансовых вложений по РСБУ, МСФО;
- реализация постоянного контроля фактического наличия объекта долговых финансовых вложений (напр., внезапные проверки кассы на наличие и корректное хранение векселей);
- проверка действий сотрудников, направленных на предотвращение просрочки задолженности (контакт с заемщиком, уведомление об уступке долга и пр.);
- контроль периодической сверки бухгалтерской информации с данными контрагента
информационной безопасности (контроль и
управление доступом,
резервирование баз дан-
- ограничение прав доступа, администрирования для снижения риска потери данных
вследствие некомпетентных или предумышленных действий сотрудников (напр.,
уничтожение базы вследствие личностного конфликта и пр.);
- ограничение доступа к ценным бумагам, бланкам векселей
ных)
полнения текущих и
стратегических задач
нием условий договора;
- осуществление взаимодействия с другими подразделениями по вопросам перехода
права собственности на финансовый актив и особенностями его признания (напр.,
между юридическим отделом и бухгалтерией);
- информирование линейных сотрудников бухгалтерии о сложившейся практике
принятия объектов вложений к учету и внутренних учетных регламентах;
- ознакомление сотрудников с изменениями условий договоров, внутренних регламентов, учетной политики, стратегии бизнеса;
- предоставление периодического отчета руководству о результатах операций с долговыми финансовыми вложениями
Источник: разработано авторами.
ответственными лицами,
должностные инструкции,
трудовые договоры с сотрудниками, Положения о
коммерческой тайне, о
службе безопасности
ностные инструкции, организационная структура и
пр.
175
4 этап контроля. Контроль отчетности
Риски: кредитный риск, рыночный риск, риск ликвидности, операционный риск
Методы: сравнение, пересчет показателей, инвентаризация, формальная проверка и пр.
Мероприятие контроля
Контрольные процедуры
Источники информации
Контроль эффективности
- первичный анализ доходов от долговых финансовых вложений за отчет-
Бухгалтерская, налоговая, управ-
Контроль правильности
- выборочный контроль первичных документов и сверка с отраженным фак-
Акты сверки, официальные базы
Контроль своевременно-
- проверка полноты и корректности фиксирования хозяйственного события;
Отчетность (бухгалтерская, нало-
Таблица У.3
Контроль отчетности по долговым финансовым вложениям
долговых финансовых
вложений (с учетом рисков)
входящей информации
сти и полноты отражения
первичных данных в
бухгалтерском учете и их
обработкой (исходящая
информация)
ный период (реальный и номинальный);
- проверка полноты и своевременности возврата вложенных денежных
средств (объем просроченной задолженности, анализ досрочно погашенных
векселей)
том в учете;
- определение применимости используемых в расчете котировок финансовых вложений;
- проверка соответствия отчетности законодательству и внутренним документам по объему раскрываемой информации по долговым финансовым
вложениям
- своевременное отражение итогов по операциям с долговыми вложениями;
- проверка расчетов стоимости вложений с установленным законом поряд-
ком;
- анализ соответствия сформированной отчетности требованиям законода-
тельства и внутренним регламентам;
- контроль сохранности долговых финансовых вложений (инвентаризация);
- проверка правильности расчета налогов от операций с финансовыми вло-
жениями
ленческая отчетность, регистры
бухгалтерского учета, расчеты,
бухгалтерские справки
данных государственных институтов, котировки долговых финансовых вложений, данные о рыночных
ценах на подобные активы, внутренние регламенты по учету вложений
говая, и пр.), акты сверки, учетные
регистры, базы данных налоговых,
судебных и пр. государственных
институтов, учетная политика,
внутренние регламенты инвентаризационные описи
176
Мероприятие контроля
Контрольные процедуры
Источники информации
Контроль обеспечения
- осуществление периодического резервирования сформированных баз;
Положения службы безопасности,
Контроль связи или ис-
- анализ содействия руководящего состава работе подразделений, направ-
Устав, организационная структура,
5 этап контроля. Итоговый контроль долговых финансовых вложений
Риски: кредитный риск, рыночный риск, риск ликвидности, операционный риск, риск упущенной выгоды
Методы: сравнение, комплексный анализ, пересчет, экспертиза и пр.
Мероприятие контроля
Контрольные процедуры
Источники информации
Контроль эффективно-
- расчет итоговых показателей эффективности долговых финансовых вло-
Внешняя и внутренняя отчетность,
информационной безопасности
полнения текущих и
стратегических задач
Источник: разработано авторами.
- ограничение списка пользователей отчетности;
- регламентация доступа к администрированию информационных баз
ленного на быстроту и достоверность данных, получаемых от отделов, для
отчетности;
- перекрестные сверки информации между различными подразделениями
(по размеру и срокам задолженности по займам, векселям и пр.);
- проверка наличия итогового контроля со стороны главного бухгалтера по
правильности формирования отчетности и отражения стоимости вложений;
- выявление влияния руководства на порядок оценки и отражения в отчетности вложений с целью искажения отражаемой информации
Итоговый контроль долговых финансовых вложений
положение о коммерческой тайне,
должностные инструкции
должностные инструкции, распоряжения руководства, учетная политика
Таблица У.4
вых вложений (с учетом
рисков)
сти долговых финансо-
жений (рентабельность, длительность одного оборота, абсолютный при-
рост);
- сверка полученных результатов от операций с долговыми вложениями с
запланированными показателями;
- анализ динамики долговых финансовых вложений по видам, срокам, целям приобретения и по прочим признакам отбора
177
бухгалтерские справки, итоговые
расчеты по прибыльности финансового вложения за период,
утвержденные бюджеты, планы,
стратегия
Мероприятие контроля
Контрольные процедуры
Источники информации
Контроль правильности
- проверка компетентности сотрудников, ответственных за составление
Внешняя и внутренняя отчетность,
Контроль своевременно-
- проверка правильности и полноты ведения документооборота по долго-
Внешняя и внутренняя отчетность,
Контроль обеспечения
- ограничение доступа к внутренней информации, составляющей коммерче-
Положения службы безопасности,
Контроль связи или ис-
- проверка своевременности и полноты предоставления итоговой информа-
Устав, организационная структу-
входящей информации
сти и полноты отражения первичных данных в
бухгалтерском учете и
их обработкой
информационной безопасности
полнения текущих и
стратегических задач
внутренних итоговых отчетов;
- соответствуют ли предоставленные отчеты фактическому наличию долговых финансовых вложений и учетным данным;
- проверка правильности составления итоговых отчетов (полнота, достоверность)
вым финансовым вложениям;
- контроль соответствия сроков признания доходов, расходов и их размеров
с фактическими и отраженными в бухгалтерском учете, сверка с запланированными потоками денежных средств
скую тайну (управленческие расчеты);
- предотвращение утечки информации о результатах сделок и итоговых
намерениях руководства;
- регламентация круга лиц, получающих отчет об итоговых результатах
операций с долговыми финансовыми вложениями
ции руководителям / собственникам (передача без нарушения установленных сроков);
- проверка эффективности работы сотрудников с клиентами — должниками
(своевременное информирование заемщика о приближении срока погашения);
- анализ вовлеченности руководства в процесс составления отчетности
данные о рыночных ценах на подобные активы, внутренние регламенты по учету долговых финансовых вложений
акты сверки, учетные регистры,
внутренние регламенты, инвентаризационные описи
положение о коммерческой тайне,
должностные инструкции
ра, должностные инструкции, распоряжения руководства
Источник: разработано авторами.
178
дата
31.12.2019
ФИО исполнителя
Тестирование эффективности модели контроля (контроль связи или исполнение текущих и стратегических задач
Формирование и использование долговых финансовых вложений
Примечание
1
2 3 4
5
1. Есть ли утвержденная организационная струк-
да
Приказ № 1
Раб. док № Устав-1
–
2. Описание миссии, стратегии, организационной
частично
Краткое описание
Раб. док № Устав-2
–
3. Есть ли утвержденное штатное расписание
да
Не вносят
Раб. док № ОТ-2
–
4. Утверждены ли следующие документы:
– – –
–
5. Кодекс корпоративной этики
нет
Отсутствуют
Анализ первичных
–
6. Кодекс корпоративного управления
нет
Отсутствуют
Раб. док № Устав-1
–
7. Стратегия развития
нет
Отсутствуют
Раб. док № Устав-1
–
8. Положение об осуществлении операций с фи-
нет
Отсутствуют
–
либо отражен отдельным эле-
ПРИЛОЖЕНИЕ Ф
(обязательное)
Тест эффективности модели контроля
(влияние руководства и взаимодействие подразделений)
Содержание вопроса Ответ Комментарий Основание
тура (напр., приказ)
структуры в Уставе
нансовыми вложениями
для контролера
от 01.01.2017
изменения
документов
ментом в Учетной политике
179
Примечание
9. Должностные инструкции
да
Не вносят
Раб. док № ОТ-2
оценить качество, есть ли при-
10. Положение о коммерческой тайне
нет – –
–
11. Положение об информационной безопасности
нет – –
–
12. Инструкции по ведению делопроизводства
да – –
–
13. Положение о повышении квалификации
нет – –
изучить порядок организации
14. Положение о стимулировании сотрудников
да – –
рассмотреть наличие стимулов
15. Прочие этические стандарты…
– – –
–
16. Листы ознакомления с локальными норматив-
частично
Не по всем
–
оценить своевременность и
17. Стиль руководства соответствует этическим
частично
Устный опрос
–
опросы (наличие конфликтов с
18. Зафиксированы ли ситуации дублирования
нет – –
анализ должностных инструк-
19. Утверждены ли лица, имеющие право подписи
да – –
карточки подписей
20. Оформляется ли санкционирование собствен-
да – Раб. док №
Протоколы собраний, распо-
21. Установлены ли критерии крупной сделки
да
–
Раб. док № Устав-1
устав, учетная политика,
ными актами
Содержание вопроса Ответ Комментарий Основание
изменения
сотрудникам
для контролера
знаки формальности
обучения правилам учета,
процедурам контроля и пр.
и поощрений за осуществление внутреннего контроля
полноту доведения информации до сотрудников
нормам
полномочий
договоров, актов приемки-передачи и пр.
ником крупной сделки
180
Внутр. док–1
сотрудниками)
ций и внутренних регламентов
ряжения
внутренние инструкции