Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Внутренний аудит. Учебное пособие
.pdf
111
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Внутренний аудит является эффективной деятельностью по предоставлению
независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование функционирования организации.
Внутренние аудиты (проверки) являются высшей формой контроля руково-
дством системы менеджмента качества предприятия. Они проводятся для того,
чтобы определить соответствие деятельности и результатов в области качества запланированным мероприятиям, требованиям ИСО 9001:2000, а также требованиям , разработанным самой организацией.
Руководителям проверяемых подразделений необходимо помнить, что внутренние аудиты в первую очередь направлены на оказание помощи в организации
работы по улучшению культуры производства, качества труда и качества управления проверяемых подразделений.
Результаты аудитов не являются поводом для наказания руководителей и работников организации. Работники, которые добросовестно воспринимают обнаруженные в процессе проверки отклонения, немедленно устраняют их и заняты
непрерывным совершенствованием своей деятельности, заслуживают только поощрения.
Следует помнить, что внутренние аудиты оказываются действенными, позво-
ляют повысить эффективность системы качества, а также существенно улучшить
работу подразделений предприятия только при наличии поддержки со стороны
первого руководителя и высокого уровня квалификации и опыта аудиторов.
Проведение самооценка также дает компании множество преимуществ. Самооценка, как инструмент управления, позволяет компаниям получить всестороннюю картину своей деятельности, узнать, удовлетворены ли ее потребители, персонал, поставщики, общество, и на этой основе определить приоритетные направления для улучшений.
Организационная самооценка способствует систематизации и структурированию системы менеджмента компании, позволяет проследить динамику улучшений и построить организацию на принципах постоянного совершенствования.
На сегодняшний день известны различные модели проведения самооценки
организаций. Наиболее широко признаваемыми и применяемыми моделями являются модели национальных и региональных премий по качеству.
Но следует помнить, что каждая организация индивидуальна и специфична
по своей области деятельности. Поэтому для проведения эффективной самооценки необходимо модифицировать известные модели с учетом требований и потребностей каждой отдельно взятой организации.
Борьба за качество — это непрерывный процесс познания и формирования сознания руководителей и персонала, улучшения деятельности организации.
Следует помнить, что все в мире имеет свойство изменяться и устаревать, в
том числе и система менеджмента качества предприятия. Для того чтобы поддерживать СМК в рабочем состоянии и постоянно повышать эффективность ее
функционирования, необходимо постоянное совершенствование и улучшение
112
всех процессов организации. А для того чтобы выявить стороны и приоритеты таких улучшений, необходимо эффективно использовать внутренний аудит и самооценку организации, которые сами по себе также требуют постоянного совершенствования.
Из этого следует вывод, что для эффективной деятельности организации и
повышения ее конкурентоспособности необходимо постоянное улучшение, распространяемое как на все процессы компании, так и на предоставляемые услуги и
систему менеджмента качества в целом.
Безусловно, планирование улучшения системы менеджмента качества требует не только системных действий (в рамках действующей системы), но и осознанного и волевого личного участия высших менеджеров компании, которое может
реализоваться путем анализа результативности и эффективности системы на основе отчетов внутреннего аудита. Аудит, внутренний или внешний, на соответствие требованиям стандарта ИСО 9001 или согласованной пары стандартов ИСО
9001 и ИСО 9004 остается пока доминирующим методом при проведении улучшений системы, хотя стандарт ИСО 9004 предлагает организациям применять
также и метод самооценки.
Различные модели совершенства, предназначенные для проведения само-
оценки организации, учитывают в своих критериях интересы всех заинтересованных в существовании организации сторон, а именно, потребителей, работников,
собственников, поставщиков и общества, что, впрочем, относится и к стандарту
ИСО 9004. Это указывает на прочное сближение и гармонизацию различных подходов к улучшению. Модель совершенства содержит только перечень аспектов
деятельности, в которых компания должна быть успешной и применять соврем
ен-ные подходы.
Тем не менее, улучшение — не просто требование стандарта Это естественный
глубинный смысл деятельности любой организации. Всегда следует помнить, что
пока мы раздумываем над необходимостью улучшений, этого уже хотят наши потребители и это уже делают наши конкуренты
113
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1. Общие положения по внутреннему аудиту.
2. Понятия и виды аудита.
3. Цели и задачи внутреннего аудита.
4. Виды внутреннего аудита (внутренние аудиты первой стороной; внешние
аудиты второй и третьей сторонами; комплексный аудит; совместный аудит)
5. Объект внутреннего аудита
6. Источники информации.
7. Важность и ценность внутреннего аудита в организации.
8. Нормативное регулирование внутреннего аудита.
9. Кодекс этики и стандарты внутреннего аудита.
10. Принципы и требования к организации внутреннего аудита.
11. Независимость, объективность внутреннего аудитора.
12. Профессиональная компетентность внутреннего аудитора.
13. Контроль качества работы внутреннего аудитора.
14. Этические стандарты.
15. Обязанности и уровень подготовки внутренних аудиторов.
16. Квалификационные требования к аудиторам
17. Какими общими знаниями и умениями должны обладать аудиторы?
18. Каковы общие требования к образованию, опыту работы и подготовке
внутренних аудиторов?
19. Какие требования предъявляются к знаниям и умениям руководителей
аудиторских групп?
20. Ответственность внутренних аудиторов перед руководством экономиче-
ского субъекта.
21. Права и обязанности внутренних аудиторов.
22. Расскажите об основах психологии поведения аудитора.
23. Какие требования предъявляются к персональным (личным) качествам
аудиторов?
24. Как аудитор должен общаться с проверяемым?
25. Как аудитор должен проводить опрос (интервью) проверяемого?
26. Расскажите о «шести друзьях аудитора».
27. Что предполагает «проведение наблюдений» входе проверки?
28. Какие главные опасности подстерегают аудиторов при описании несо-
ответствий?
29. Каким приемом пользуются аудиторы при беседе с проверяемым, отве-
чающим на прямые вопросы, но нежелающим выдавать дополнительную информацию?
30. Какие задачи позволяет решать внутренний аудит системы менеджмен-
та?
31. Почему проверки должны вести внутренние аудиторы, не несущие
непосредственной ответственности за проверяемые участки?
114
32. Расскажите о содержании и основных результатах этапа проведения
внутреннего аудита.
33. Что необходимо учитывать при определении размера и состава аудитор-
ской группы?
34. Что может служить основанием для замены отдельных членов аудитор-
ской группы?
35. Как осуществляется подготовка к проведению внутреннего аудита?
36. Поясните основные этапы проведения внутреннего аудита.
37. Поясните содержание акта (отчета) о результатах проверки.
38. Почему работу аудитора можно рассматривать как бесплатную консуль-
тацию?
39. Какие квалификационные требования предъявляются к аудиторам?
40. Какими общими знаниями и умениями должны обладать аудиторы?
41. Каковы общие требования к образованию, опыту работы и подготовке
внутренних аудиторов?
42. Перечислите принципы аудита.
43. Перечислите общие требования к профессиональным умениям аудито-
ров.
44. Какие главные требования предъявляются к способностям аудиторов?
45. Как аудитор должен общаться с проверяемым?
46. Как аудитор должен проводить опрос (интервью) проверяемого?
47. Что предполагает « проведение наблюдений» в ходе проверки?
48. Какие главные опасности подстерегают аудиторов при описании несоот-
ветствий?
49. Каким приемом пользуются аудиторы при беседе спроверяемым, отве-
чающим на прямые вопросы, но не желающим выдавать дополнительную информацию?
50. Какие задачи позволяет решать внутренний аудит системы менеджмен-
та?
51. Поясните достоинства внутреннего аудита по сравнению с внешним
аудитом.
52. Поясните недостатки внутреннего аудита по сравнению с внешним
аудитом.
53. Расскажите о рекомендациях аудиторам по организации и технике бесе-
ды при опросе проверяемых.
54. Какие основные типы вопросов могут быть использованы в практике
внутреннего аудита?
55. Какие два типа вопросов являются предпочтительными при проведении
внутреннего аудита?
56. Какие типы вопросов не рекомендуются при проведении внутреннего
аудита?
57. Какой тип вопроса является недопустимым при проведении внутреннего
аудита?
115
58. Должен ли аудитор по завершении беседы с проверяемым подытожить
результаты проверки?
59. Расскажите об основах психологии поведения аудитора.
60. Какие задачи могут быть решены путем проведения самооценки в орга-
низации?
61. Какова последовательность общего проведения самооценки в организа-
ции?
62. Каковы особенности метода рабочей встречи?
63. В чем заключается метод анкетирования?
64. Расскажите про метод равного участия.
65. Какие два типа вопросов являются предпочтительными при проведении
внутреннего аудита?
66. Какие типы вопросов не рекомендуются при проведении внутреннего
аудита?
67. Какой тип вопроса является недопустимым при проведении внутреннего
аудита?
68. Должен ли аудитор по завершении беседы с проверяемым обсуждать ре-
зультаты проверки?
69. Функции СВА в рамках СВК, ее преимущества перед внешними аудито-
рами и консультантами. Основные функции СВА.
70. Структура внутреннего стандарта «Положения об СВА».
71. Основополагающие принципы профессиональной этики внутреннего
аудитора.
72. Основные цели международных стандартов внутреннего аудита и их
классификация
73. Планирование внутреннего аудита.
74. Формы, методы, приемы и объекты внутреннего аудита.
75. Определение понятия документирование внутреннего аудита.
76. Цели документирования.
77. Распространение понятия на все этапы управления функцией внутренне-
го аудита.
78. Основные этапы документирования внутреннего аудита: регламентация
функции внутреннего аудита.
79. Методы и процедуры получения аудиторских доказательств.
80. Существенность, уровень существенности и риск ошибки.
81. Аудиторская выборка.
82. Внутренние риски предпринимательской деятельности.
83. Итоговые документы по результатам проверки.
84. Аудиторский отчет / заключение.
85. Формат отчетности в зависимости от типа аудиторской проверки.
86. Принципы взаимодействия с аудируемыми лицами.
87. Рекомендации по результатам аудиторской проверки.
88. Практическая подготовка отчета по аудиторской проверке.
116
89. Организация и применения внутреннего аудита с использование
спосо-ба аутсорсинга.
90. Организация и применение внутреннего аудита с использование
спосо- ба ко-сорсинг.
91. Оценка эффективности внутреннего аудита.
117
ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАНИЯ
Тема 1. Понятие, виды внутреннего аудита Контрольные вопросы
5. Общие положения по внутреннему аудиту
6. Понятия и виды аудита
7. Цели и задачи внутреннего аудита
8. Виды внутреннего аудита (внутренние аудиты первой стороной;
внешние аудиты второй и третьей сторонами; комплексный аудит;
совместный аудит)
9. Объект внутреннего аудита
10. Источники информации
11. Важность и ценность внутреннего аудита в организации
Практические задания
Задача 1. Оцените существенность ошибок и определите действия
аудитора при их обнаружении: 1) Отсутствуют подписи руководителя
организации на отдельных расходных кассовых ордерах. 2) Отсутствуют
подписи главного бухгалтера на отдельных приходных кассовых ордерах.
3) Неверно указаны корреспондирующие счёта в приходных и расходных
кассовых ордерах.
Задача 2. При аудиторской проверке обнаружено, что в себестоимость
продукции проверяемой фирмы необоснованно включены расходы на
сумму 10 тысяч рублей. Задание: Оцените существенность ошибки,
укажите, какие формы и статьи отчётности искажены, определите, какие
выводы делает аудитор при её обнаружении. Показатель уровня
существенности по статье «Расходы» составляет 6 000 рублей.
Задача 3. В ходе предварительной экспертизы первичных
бухгалтерских документов на поставку продукции и правильность их
оформления аудитор установил, что из 15 000 зарегистрированных счетов-
фактур 10 000 счетов-фактур представлены постоянным поставщиком
торговой фирмы. Придя к решению провести выборочную проверку
счетов- фактур, аудитор установил размер выборочной совокупности,
равный 1 000 документов. Задание: Определите величину выборочного
интервала и порядковые номера счетов- фактур, подлежащих проверке.
Тема 2. Нормативное регулирование внутреннего аудита
Контрольные вопросы
4. Нормативное регулирование внутреннего аудита
5. Кодекс этики и стандарты внутреннего аудита
118
6. Принципы и требования к организации внутреннего аудита
7. Независимость, объективность внутреннего аудитора
8. Профессиональная компетентность внутреннего аудитора
9. Контроль качества работы внутреннего аудитора
10. Этические стандарты
11. Обязанности и уровень подготовки внутренних аудиторов
12. Квалификационные требования к аудиторам
13. Какими общими знаниями и умениями должны обладать аудиторы
14. Каковы общие требования к образованию, опыту работы и
подготовке внутренних аудиторов
15. Какие требования предъявляются к знаниям и умениям
руководителей аудиторских групп
16. Ответственность внутренних аудиторов перед
руководством
экономического субъекта
17. Права и обязанности внутренних аудиторов
Практические задание
Задача 1. Постройте выборку, указав первых семь элементов:
методом случайного отбора; систематическим отбором по номеру
документа; систематическим отбором по сумме. Вы располагаете
следующей информацией по ООО «Фортуна»: аудиту подлежат
материально-производственные запасы, общий объём проверяемой
совокупности составляет 100 000 руб., уровень существенности 1 000 руб.,
номера документов с 100 по 600, система внутреннего контроля
эффективна, в бухгалтерском учёте по данным предыдущих проверок нет
существенных искажений.
Задача 2. В ходе аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой)
отчётности экономического субъекта были выявлены данные о
взаиморасчётах экономического субъекта с филиалом компании,
расположенным в Томском районе, и о передаче ему на реализацию
значительной партии товаров. Выявленные обстоятельства существенно
влияют на условия и сроки аудиторской проверки. Задание: Составьте
письмо-обязательство с разъяснением руководству экономического
субъекта необходимости пересмотра программы аудиторской проверки,
сроков её проведения и оплаты аудиторских услуг.
Тема 3. Формирование отдела внутреннего аудита Контрольные
вопросы
• Расскажите об основах психологии поведения аудитора
119
• Какие требования предъявляются к персональным
(личным) качествам аудиторов
• Как аудитор должен общаться с проверяемым
• Как аудитор должен проводить опрос (интервью) проверяемого
• Расскажите о «шести друзьях аудитора»
• Что предполагает «проведение наблюдений» входе проверки
• Какие главные опасности подстерегают аудиторов при описании
несоответствий
• Каким приемом пользуются аудиторы при беседе с проверяемым,
отвечающим на прямые вопросы, но нежелающим выдавать дополнительную
информацию
• Какие задачи позволяет решать внутренний аудит системы
менеджмента
• Поясните достоинства внутреннего аудита по сравнению с
внешним аудитом
• Поясните недостатки внутреннего аудита по сравнению с
внешним аудитом
• Расскажите о рекомендациях аудиторам по организации и
технике беседы при опросе проверяемых
• Какие основные типы вопросов могут быть использованы в практике
внутреннего аудита
Практические задания
Задача 1. В конце отчётного периода бухгалтерия ЗАО «Прогресс» провела инвентаризацию товарно-материальных ценностей. Инвентаризации
было подвергнуто 375 групп ценностей из имеющихся 500. Выявленные
отклонения 14 фактических данных от учётных находятся в пределах от 3,4
до 6,7%. Руководство акционерного общества утверждает, что выявленные
разницы находятся в пределах норм и объясняются погрешностями как в
учётных данных, так и ошибками инвентаризации. Задание: Разработайте
рабочую программу аудитора с указанием необходимых мероприятий и
процедур для подтверждения данных инвентаризации.
Задача 2. В аудиторскую фирму обратилось руководство акционерного
об-щества с просьбой подтвердить годовой баланс и дать аудиторское
заключение. Официальная справка. Акционерное общество образовалось
путём приватизации государственного предприятия. Работает восемь лет. За
последние два года сумело увеличить прибыль от производственной
деятельности в 1,7 раза. Активы за этот же период возросли на 90%.
Имеется безусловно положительное аудиторское заключение за предыдущий
120
год. Ссылаясь на квалифицированного бухгалтера и на персональный
контроль за работой бухгалтерии в целом, руководство акционерного
общества просит провести аудиторскую проверку в сжатые сроки с тем,
чтобы иметь положительное аудиторское заключение к общему собранию
акционеров. Задание: Опираясь на данные официальной справки,
разработайте рабочую программу аудиторской проверки, выделив различные
стадии аудита с указанием порядка и целей проверки.
Тема 4. Планирование и документирование внутреннего аудита
Контрольные вопросы
3. Планирование внутреннего аудита
4. Формы, методы, приемы и объекты внутреннего аудита
5. Определение понятия документирование внутреннего аудита
6. Цели документирования
7. Распространение понятия на все этапы
управления
функцией
внутреннего аудита
8. Основные этапы документирования внутреннего аудита:
регламентация функции внутреннего аудита
9. Методы и процедуры получения аудиторских доказательств
10. Существенность, уровень существенности и риск ошибки
11. Аудиторская выборка
12. Внутренние риски предпринимательской деятельности
Практические задания
Задача 1. В ходе предварительной экспертизы бухгалтерского
(финансового) учёта фирмы были выявлены следующие приблизительные
объёмы работ:
● аудит денежных средств и денежных документов – около 60
часов;
● аудит расчетов с поставщиками-подрядчиками – 40 часов;
● аудит основных средств, нематериальных активов и
производственных запасов – 40 часов;
● аудит затрат – 80 часов;
●аудит готовой продукции и её реализации – 50 часов;
● аудит блока налогообложения и налоговых регистров – 40 часов;
● аудит внешнеэкономической деятельности – 30 часов.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]