Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Внутренний аудит. Учебное пособие
.pdf
51
аудиторов и «лучшим практикам» корпоративного управления. В то же время не
уменьшается доля предприятий, где внутренний аудит функционирует в рамках
финансового отдела с подчинением финансовому директору и потому не может
считаться независимым. Таким образом, несмотря на то что СВА все еще достаточно далеки до достижения организационной независимости, являющейся одной
из важнейших предпосылок объективности внутреннего аудита, прогресс в этом
вопросе очевиден.
В 90% компаний высшее исполнительное руководство считает себя глав-
ным пользователем результатов внутренних аудитов. В каждой второй компании
среди основных пользователей был назван совет директоров/комитет по аудиту и
в каждой четвертой компании — линейное руководство компании. Очевидно изменение восприятия внутреннего аудита высшим исполнительным руководством,
если сравнивать эти результаты с результатами опроса 2003 г. Тогда 80% высших
руководителей компаний назвали линейное руководство основным пользователем
результатов внутренних аудитов и лишь 60% посчитали себя основными пользователями. Также заметим, что по сравнению с 2003 г. практически не изменился
процент компаний, в которых совет директоров/комитет по аудиту — основной
пользователь результатов внутренних аудитов. Таким образом, можно говорить,
что, с одной стороны, внутренний аудит по-прежнему в большей степени ориентирован на нужды исполнительного руководства, а не советов директоров, но с
другой стороны, именно высшее, а не линейное руководство является теперь основным пользователем результатов внутреннего аудита, что нельзя не отметить
как положительный момент в вопросе повышения роли и значимости внутреннего
аудита.
По мнению респондентов, к ключевым задачам служб внутреннего аудита в
настоящее время относятся:
• контроль за соблюдением внутренних правил и процедур (отметили 91%
респондентов);
• содействие менеджменту в построении системы внутреннего контроля
(77%);
• контроль за сохранностью активов (70%).
Службы внутреннего аудита по-прежнему уделяют недостаточно внимания
таким областям, как риск-менеджмент (содействие в выявлении, оценке и управлении рисками), участие в повышении эффективности корпоративного управления, обеспечение безопасности информационных систем. Заметим, что задачи,
возложенные на внутренний аудит, практически не изменились за два года, прошедшие с момента предыдущего исследования. Можно лишь отметить некоторый
рост вовлеченности внутреннего аудита в вопросы риск-менеджмента и некоторое
снижение вовлеченности в расследование мошенничеств. Намерения руководства
компаний сместить акценты для внутреннего аудита в сторону участия в процессах риск-менеджмента и корпоративного управления, высказанные в 2003 г., так и
остались намерениями.
Результаты опроса показали, что на текущий момент 58% высших руководителей предприятий удовлетворены работой службы внутреннего аудита, не
52
удовлетворены — 28%, затруднились ответить - 14%. По нашему мнению, неудовлетворенность заказчиков/клиентов внутреннего аудита может объясняться, вопервых, неполным представлением со стороны руководителей СВА о потребностях заказчиков (клиентов), во-вторых, недостаточным качеством коммуникации
между заказчиками (клиентами) и внутренними аудиторами, в том числе и на
уровне аудиторских отчетов, в-третьих, недостаточным уровнем профессиональной подготовки внутренних аудиторов.
В целом результаты опросов продемонстрировали рост значимости внутреннего аудита как для собственников, так и для менеджмента российских компаний.
Международный Институт внутренних аудиторов основан в 1941 г. в США
небольшой группой единомышленников, увлеченных внутренним аудитом. Сегодня Институт является международной профессиональной ассоциацией, объединяющей 125 тыс. человек более чем в 150 странах.
Миссия Института - быть ведущей в мире профессиональной ассоциацией,
призванной поддерживать внутренних аудиторов и развивать профессию внутреннего аудитора.
Институт внутренних аудиторов ставит своими целями:
•
популяризацию в обществе профессии внутреннего аудитора;
•
содействие профессиональному развитию внутренних
аудиторов,
включая проведение профессиональной сертификации;
•
разработку и распространение этических и профессиональных стан-
дартов для внутренних аудиторов;
•
выполнение экспертной роли в области внутреннего аудита.
Институт разработал и активно пропагандирует «Кодекс этики» и «Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита», цель которых —
продвижение и поддержание высоких этических и профессиональных стандартов
среди членов Института и всех внутренних аудиторов.
Институт занимает лидирующие позиции в области профессиональной сертификации внутренних аудиторов, предлагая сертификацию по следующим квалификациям: «Дипломированный внутренний аудитор» (CertifiedInternalAuditor,
CIA), «Дипломированный аудитор финансовых организаций»
(CertifiedFinancialServicesAuditor, CFSA), «Дипломированный аудитор правительственных организаций» (CertifiedGovernmentAuditingProfessional, CGAP), «Дипломированный специалист по самооценке контроля» (CertifiedinControlSelf-
Assessment, CCSA).
Российский Институт внутренних аудиторов создан в 2000 г. Его членами
являются представители российских и иностранных компаний из различных отраслей, включая промышленные предприятия, предприятия связи и транспорта,
торговли и сферы услуг, банки и страховые компании, аудиторские и консалтинговые фирмы и др.
К главным целям Института относятся популяризация профессии внутреннего аудитора, предоставление возможности получить знания в сфере внутренне-
53
го аудита, содействие профессиональному развитию внутренних аудиторов в России.
Институт организует и проводит ежемесячные встречи, которые стали прекрасной возможностью для его членов установить отношения с коллегами и получить ответы на интересующие вопросы. Эксперты ИВА участвуют в семинарах
и корпоративных тренингах по внутреннему аудиту, на которых обсуждаются
теоретические и практические аспекты внутреннего аудита.
Институт принимает активное участие в различных мероприятиях в России
и за рубежом, посвященных вопросам внутреннего аудита и корпоративного
управления. Партнерами ИВА являются ведущие профессиональные ассоциации,
союзы и институты в области аудита и корпоративного управления.
В настоящий момент Институт участвует в развитии принципов корпоративного управления в России и ставит своей задачей выполнение в рамках своей
компетенции экспертной роли в области внутреннего аудита и корпоративного
управления при разработке, принятии и реализации нормативной базы в сфере
корпоративных отношений.
Квалификация «Дипломированный внутренний аудитор» (CIA) – международное признанное свидетельство высочайшего профессионализма ее обладателя
во внутреннем аудите. Экзамен на получение данной квалификации, который
впервые состоялся в 1974 г., администрирует международный Институт внутренних аудиторов. За три десятилетия, прошедшие с момента первого экзамена, звание CIA получили около 50 тыс. человек. Сегодня экзамен принимается дважды в
год в 200 экзаменационных центрах, расположенных в 70 странах. В Москве экзамен проводится с ноября 2000 г.
Значимость квалификации CIA
Сертификат CIA - единственный международный сертификат для внутренних аудиторов и один из наиболее ценимых профессиональных сертификатов в
мире (наряду с АССА, CIMA, СМА, СРА).
Требования к теоретической и практической подготовке для сдачи экзамена
позволяют кандидату на получение квалификации CIA систематизировать и
улучшить знания в области внутреннего контроля, управления рисками, корпоративного управления.
Получение сертификата CIA повышает статус и подтверждает профессиональную квалификацию его обладателя, являясь свидетельством высокого класса
специалиста и открывая путь к успешному развитию карьеры.
Требования к кандидату
Квалификация CIA присваивается кандидатам, успешно сдавшим экзамен и
отвечающим определенным требованиям в области образования и опыта работы.
Для получения квалификации необходимо:
•
иметь диплом о высшем образовании по любой специальности;
•
иметь двухлетний опыт работы в области внешнего или внутреннего
аудита;
•
принять обязательство соблюдать «Кодекс этики» (можно ознако-
миться на сайте российского Института внутренних аудиторов);
54
•
предоставить письменную рекомендацию от своего руководителя/ ра-
ботодателя или дипломированного внутреннего аудитора.
При этом один год работы в области аудита можно заменить опытом работы в области финансового учета, финансов или юриспруденции либо наличием
степени магистра или выше. Экзамен можно сдавать и при отсутствии необходимого опыта работы (например, после окончания вуза), который может быть получен после успешной сдачи экзамена.
Экзамен
Экзамен состоит из четырех частей, содержащих по 125 вопросов. К каждому вопросу приводятся четыре варианта ответа/решения, среди которых требуется выбрать правильный. На сдачу каждой части отведено 3,5 часа. Для того чтобы часть считалась сданной, необходимо набрать 600 баллов, что эквивалентно
правильным ответам на 75% вопросов. В среднем успешно сдают экзамен 45% экзаменуемых. Из тех, кто сдает сразу четыре части, только 20% сдают с первого
раза.
Кандидатам, являющимся обладателями действующего аттестата по аудиту
Министерства финансов РФ, а также дипломов АССА, CIMA, CISA, СМА, СРА
четвертая часть экзамена CIA, зачитывается автоматически.
Экзамен можно сдавать на любом из 14 языков: английском, венгерском,
иврите, индонезийском, испанском, итальянском, китайском, немецком, португальском, тайском, турецком, французском, чешском, японском. Планируется с
2007 г. проводить экзамен на русском языке.
Первая часть экзамена «Роль внутреннего аудита в процессах управления
рисками, контроля и корпоративного управления» посвящена знанию Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита; определению понятий
внутреннего аудита, внутреннего контроля, управления рисками, корпоративного
управления; роли и задачам внутреннего аудита; вопросам определения приоритетов деятельности внутреннего аудита, а также планирования и подготовки
аудиторских заданий. Вторая часть «Проведение аудиторских заданий» посвящена вопросам методологии проведения внутреннего аудита и других аудиторских
заданий; вопросам аудиторского инструментария; общим вопросам на тему мошенничества. Третья часть «Бизнес-анализ и информационные технологии»
включает следующие разделы: бизнес-процессы; финансы и финансовый учет;
управленческий учет; законодательное регулирование; информационные технологии. Четвертая часть «Навыки управления бизнесом» включает разделы: стратегическое планирование; глобальная среда бизнеса; организационное развитие;
управленческие навыки; навыки ведения переговоров.
Регистрация на экзамен
Экзамен принимается дважды в год — в мае и ноябре. Крайний срок регистрации на майский экзамен — 31 марта, на ноябрьский экзамен — 30 сентября.
От момента проведения первого после первоначальной регистрации экзамена у кандидата есть два года на сдачу всех частей экзамена (пять экзаменационных сессий). При этом каждый раз, когда кандидат сдает любую из частей экзамена, срок продлевается на два года с момента сдачи последней части.
55
Зарегистрироваться на экзамен можно в Интернете, а также по почте или
факсу. Процедура регистрации подробно описана на сайте международного Института внутренних аудиторов http://www.theiia.org/ в разделе «Certification».
Результаты экзамена
Результаты экзамена становятся известны в середине июля для майского экзамена и в середине января для ноябрьского экзамена. Кандидаты получают индивидуальные конверты, содержащие информацию об общем количестве баллов
по каждой из сдаваемых частей и проценте правильных ответов по каждому из
разделов каждой части.
Уверенность и доверие к процессу аудита зависят от компетентности лиц, ко-
торые его проводят. Компетентность должна быть продемонстрирована на основе
:
• личных качеств;
• способности применять знания и умения, которые приобретаются посредст-
вом образования, в процессе работы, подготовки в качестве аудиторов, а также на
основе опыта проведения аудитов.
Аудиторы развивают, поддерживают и улучшают свою компетентность посредством постоянного повышения квалификации и регулярного участия в аудитах.
Общие знания и умения аудиторов систем менеджмента
Аудиторы должны обладать знаниями и умениями в следующих областях:
а) принципы, процедуры и методы аудита, позволяющие выбирать такие способы работы, которые соответствуют различным аудитам и обеспечивают последовательное и систематичное проведение аудитов.
Аудитор должен уметь:
• применять принципы, процедуры и методы аудита;
• результативно планировать и организовывать работу;
• проводить аудит в согласованные сроки;
• расставлять приоритеты и концентрироваться на важных вопросах;
• собирать информацию путем результативных опросов, наблюдений и анали-
за документов, включая записи и данные;
• понимать применимость и последствия использования метода выборки для
аудита;
• проверять точность собранной информации;
• подтверждать достаточность и соответствие свидетельств аудита для обос-
нования наблюдений и заключений по результатам аудита;
• оценивать факторы, которые могут повлиять на надежность наблюдений и
заключений по результатам аудита;
• использовать рабочие документы для регистрации действий по аудиту;
• подготавливать отчеты по аудиту;
• обеспечивать конфиденциальность и безопасность информации;
• результативно общаться самостоятельно, используя знание языка или через
переводчика;
56
б) система менеджмента и справочные документы, позволяющие аудитору
понять объем аудита и применить критерии аудита.
Знания и умения в этой области должны охватывать:
• применение систем менеджмента для различных организаций;
• взаимодействие между составными элементами системы менеджмента;
• стандарты на системы менеджмента, применимые процедуры или другие
документы системы менеджмента, используемые как критерии аудита;
• понимание различия между справочными документами и приоритетности
тех или иных документов;
• применение справочных документов к различным ситуациям в процессе ау-
дита;
• информационные системы и технологии утверждения, обеспечения безопас-
ности, рассылки и управления документами, данными и записями;
в) организационные аспекты, позволяющие аудитору понимать производственную ситуацию.
Знания и умения в этой области должны охватывать:
• размер, структуру, функции и взаимоотношения в организации;
• общие бизнес-процессы и относящуюся к ним терминологию;
г) соответствующие законы, правила и другие документы, позволяющие
аудитору работать с учетом и пониманием требований, которые применимы к
проверяемой организации.
Знания и умения в этой области должны охватывать:
• местные, региональные и национальные кодексы, законы и правила;
• контракты и соглашения;
• международные договоры и конвенции;
• другие требования, с которыми согласилась организация.
Требования к персональным (личным) качествам аудиторов
Аудиторы должны обладать личными качествами, которые давали бы им возможность действовать в соответствии с принципами аудита. Аудитор должен
быть:
• этичным, т. е. справедливым, правдивым, искренним, честным и тактич-
ным;
• широких взглядов, т. е. готовым рассмотреть альтернативные идеи или
точки зрения;
• дипломатичным, т. е. тактичным в обращении с людьми;
• наблюдательным, т. е. живо воспринимающим окружающую действитель-
ность;
• проницательным, т. е. интуитивно осознающим и способным понять ситуа-
цию;
• гибким, т. е. умеющим быстро приспосабливаться к различным ситуациям;
• настойчивым, т. е. стремящимся к достижению целей;
• решительным, т. е. способным своевременно делать заключения, основан-
ные на логичном рассуждении и анализе;
57
• самостоятельным, т. е. действующим и работающим независимо, при этом
эффективно сотрудничая с другими.
Требования к профессиональным умениям аудитора
Для успешного проведения проверок аудитор должен уметь [18, 24]:
• тщательно готовиться перед началом проверки и перед каждым последую-
щим ее этапом;
• проводить как начальную, так и итоговую встречу (это особенно важно для
главного аудитора);
• собирать информацию без проявления агрессивности или запугивания (хо-
роший аудитор заставляет проверяемых вести себя непринужденно);
• осуществлять сбор объективных данных с минимальной суетой, используя
визуальные наблюдения, анализ выбранной документации и интервью (опрос);
• проводить опрос самых различных по уровню и рангу сотрудников органи-
зации;
• подтверждать свои выводы конкретными свидетельствами и документами
(не быть голословным);
• указывать (устно) при первой возможности проверяемым на выявленный от-
каз процесса системы менеджмента, идентифицируя соответствующие обстоятельства, включая вовлеченных лиц, но не делая утверждения о виновности людей;
• определять статус несоответствия с обоснованием своих утверждений перед руководством проверяемого подразделения;
• осуществлять подготовку изложенных объективно и непредвзято письмен-
ных отчетов о несоответствии, которые могут быть поняты даже человеком, не
участвовавшим в проверке, через несколько месяцев и даже лет после его написания (при написании отчета важен не стиль изложения, а чтобы написанное было
понятно другим специалистам);
• добиваться согласия и конструктивного отношения к обнаруженным несо-
ответствиям, а также планирования реалистичных корректирующих действий и
разработки графиков их осуществления (когда заполняется бланк регистрации несоответствий, представитель проверяемого подразделения расписывается в том,
что он ознакомлен и согласен с выявленным несоответствием; после этого на следующей части бланка представитель подразделения должен сформулировать (составить план) и указать срок выполнения корректирующих действий, а аудитор
своей подписью подтверждает, что план достаточно хорош, чтобы обнаруженные
несоответствия были устранены; аудитор не должен заниматься разработкой корректирующих действий и графиков их проведения);
• записывать все ключевые факты, имеющие отношение к проверке, в оконча-
тельном отчете (акте), который (вместе с бланками регистрации несоответствий)
войдет в постоянный протокол качества;
• пользоваться правами аудитора, данными ему по статусу, при решении
спорных вопросов, когда не удается достичь единого мнения спроверяемыми (на
практике явных конфликтных ситуаций бывает не так уж много).
58
5. Обязанности и уровень подготовки внутренних аудиторов. Ответственность внутренних аудиторов перед руководством экономического субъек-
та.Права и обязанности внутренних аудиторов
Аудит может проводиться как одним аудитором, так и группой аудиторов. В
любом случае вся ответственность за проведение аудита возлагается на ведущего
аудитора.
Аудитор в группе при выполнении аудита отвечает за :
1. Выполнение требований аудита и проведение аудита в соответствии с про-
цедурами и согласованным планом выполнения аудита.
2. Проведение аудита в определенной области, не выходя за пределы постав-
ленных задач.
3. Сообщение и пояснение требований аудита. Разъясняет требования аудита
проверяемой стороне и помогает в понимании требований стандарта системы качества или иной документации, содержащей указание на критерии аудита.
4. Эффективное планирование и выполнение возложенных обязанностей.
5. Сбор и анализ доказательств, необходимых для оценки соответствия си-
стемы качества критериям аудита.
6. Регистрацию данных наблюдений в ходе аудита.
7. Внимание ко всем ситуациям, в которых оценка соответствия требует де-
тального изучения.
8. Устный и письменный отчет о наблюдениях, выполненных в ходе аудита.
9. Проверку эффективности корректирующих действий, выполненных по ре-
зультатам аудита, по требованию клиента.
10. Сотрудничество с руководителем группы и его поддержку.
11.Сохранение и систематизацию документации, относящейся к аудиту.
12.Сохранение конфиденциальности.
13.Этично е поведение.
Работа аудитора — это комплекс знаний и навыков, который одним дается
легче, а другим — труднее. Однако почти каждый может стать аудитором при соответствующей теоретической и практической подготовке.
Как и другие сотрудники, внедряющие системы качества, аудиторы должны
иметь определенный уровень образования, специальной подготовки и опыта. Все
это оценивается в ходе обычного анализа потребностей в обучении.
Проведение аудита требует специальных знаний, в частности: стандартов, на
соответствие которым проводится аудит системы; вопросов, подлежащих контролю; законодательства; знания позитивных и негативных сторон руководства в отношении текущего контроля и знания процесса или вида деятельности, задействованных в проверке.
Обычно аудиторы работают в группе, поэтому если кто- то испытывает сложности в работе, этот «пробел» поможет закрыть другой участник группы. Группа
аудиторов обычно состоит из ведущего аудитора и аудиторов и формируется исходя из списка лиц, одобренных руководителем группы. При выборе следуетпринять во внимание ряд моментов. Первое и самое главное, квалификация аудиторов должна удовлетворять требованиям процедур проведения аудита, существу-
59
ющих в компании. Во-вторых, аудитор должен быть полностью независим от того
участка, на котором он будет работать. Причиной этому является неспособность
сохранять объективность при проверке собственного участка работы. Недостаток
объективности, сознательно или нет, может вызвать у аудитора снисходительность или, наоборот, излишнюю придирчивость. Кроме того, аудитор может не
заметить проблем, поскольку привыкает к ним в процессе работы.
Хотя независимость аудиторов и является, безусловно, важным фактором,
другой не менее серьезный момент - это понимание аудитором сути той деятельности, проверку которой он осуществляет. Аудитор из юридического отдела, например, будет независим в отношении производственного отдела, но он может не
совсем хорошо понимать технологию процессов и аналогичные вопросы.
Тема 3. ФОРМИРОВАНИЕ ОТДЕЛА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
Вопросы
1. Функции СВА в рамках СВК, ее преимущества перед внешними аудиторами и
консультантами.
2. Структура внутреннего стандарта «Положения об СВА».
3. Основополагающие принципы профессиональной этики внутреннего аудитора.
Основные цели международных стандартов внутреннего аудита и их классификация
1. Функции СВА в рамках СВК, ее преимущества перед внешними аудиторами и консультантами.
Многие российские компании находятся на стадии развития системы внут-
реннего контроля, для которой характерна некоторая «растерянность» собственников и менеджмента в вопросе того, сколько и какие органы контроля должны
быть в компании. Выбор действительно богатый: совет директоров, включая его
комитеты (например, комитет по аудиту), ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита (СВА), контрольно-ревизионная служба (КРС), служба внутреннего контроля (СВК), отдел аудита системы качества, служба экономической безопасности. При этом не всегда ясны отличия ролей и функций, выполняемых перечисленными органами. Например, достаточно часто задаются вопросы, не является ли комитет по аудиту «западным» аналогом ревизионной комиссии и зачем
необходим внутренний аудит, если есть КРС.
Прежде всего, следует подчеркнуть, что именно собственники и менеджеры
компании должны определить свои потребности в количестве органов контроля и
задачи, которые каждый из них будет решать.
В общем случае КРС занимается проверкой сохранности товарно-
материальных ценностей и выполнения решений и распоряжений руководства организации, а также расследованием мошенничеств. Основная задача СВК, как
правило, состоит в построении и поддержании системы внутреннего контроля организации. В свою очередь СВА призвана выполнять более широкие задачи по
60
предоставлению гарантий и консультаций в сферах внутреннего контроля, управления рисками, корпоративного управления.
Зададимся вопросом: нужна ли собственникам и менеджменту компании
именно служба внутреннего аудита или более полезной может быть контрольноревизионная служба или служба внутреннего контроля?
Немалую роль для ответа на данный вопрос и принятия соответствующего
решения играет состояние среды контроля в организации и, если говорить более
широко, уровень развития корпоративной культуры. Если системы внутреннего
контроля и управления рисками не выстроены, поле деятельности для внутреннего аудита очень сильно сужается, так как задача внутреннего аудита — оценить
эффективность этих систем. В данном случае к первоочередной задаче менеджеров компании относится проектирование и внедрение системы внутреннего контроля. Этим занимаются службы внутреннего контроля.
И здесь находится потенциальная ловушка, в которую попадают многие
российские компании. Дело в том, что построение и поддержание эффективной
системы внутреннего контроля — это задача менеджмента компании, ответственность, за выполнение которой он не должен возлагать на кого-либо, в частности,
на службу внутреннего контроля или аналогичное подразделение.
Во-первых, делегирование менеджерами полномочий по построению системы контроля, к сожалению, в очень многих случаях трансформируется в снятие ответственности с себя. Во-вторых, если ответственность за внутренний контроль будет нести отдельное подразделение, велика вероятность, что только его и
будут занимать вопросы контроля — сотрудники остальных подразделений будут
пребывать в убеждении, что контроль в компании есть функция, за которую
назначен ответственный, а посему это не относится к их обязанностям. В такой
ситуации все усилия службы внутреннего контроля, скорее всего, приведут к построению неработоспособной/неэффективной системы внутреннего контроля.
Данная проблема будет решена, если менеджмент осознает, что внутренний
контроль есть не надстройка, а составная часть («встройка») системы управления
организацией. Не может быть эффективного управления без эффективного контроля, и роль менеджеров как раз заключается в том, чтобы выстроить систему
управления, органичной частью которой является система внутреннего контроля.
При таком понимании вопроса в компаниях не возникает потребности в службах
внутреннего контроля, а потребность во внутреннем аудите как в функции независимой оценки системы контроля будет возрастать по мере построения менеджментом этой системы.
Поскольку построение системы внутреннего контроля есть процесс трудоемкий и длительный, объективной необходимостью на определенном этапе (пока
система контроля не выстроена) является наличие в компании контрольноревизионной службы. Она приобретает особую значимость, если у руководства
компании нет возможности и/или желания строить эффективную систему контроля и создавать высокоразвитую корпоративную культуру. В данном случае
контрольно-ревизионная служба будет фокусироваться на выявлении ошибок и
злоупотреблений, исполняя роль корпоративного полицейского в «чистом виде».
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]