Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Внутренний аудит. Учебное пособие
.pdf
61
Но следует помнить, что ревизионная деятельность по своей сути направлена на
Характеристика
Служба
внутреннего
аудита
Служба
внутреннего
контроля
Контрольно-
ревизионная
служба
Цель
Повышение эффективности
деятельности организации
Построение
и
поддержание
эффективной
системы
внутреннего
контроля
Недопущение
неэффективного
использования
ресурсов, выявление
и предотвращение
злоупотреблений
Основные
заказчики
(клиенты)
Совет директоров и
высшее исполнительное руководство
Линейное
(операционное)
руководство
Высшее исполнительное руководство
Специфика
Ориентация на перспективу, т. е. на анализ бизнес- процессов
и выявление рисков
Анализ бизнес- процессов
с целью построения
системы контроля
Ориентация на ретроспективу, т. е.
на уже произошедшие события
и их последствия
ретроспективу, т. е. на уже произошедшие события и их последствия. Внутренний
аудит ориентирован на перспективу, т. е. на анализ будущих событий, которые
могут неблагоприятно сказаться на деятельности отдельных подразделений и/или
компании в целом. Иначе говоря, ревизия оценивает последствия уже материализовавшихся рисков, в то время как внутренний аудит предлагает методы контроля
рисков. Наличие в компании контрольно-ревизионной службы ни в коей мере не
означает ненадобности во внутреннем аудите — все определяется тем, на каком
этапе своего развития находится организация и в каком направлении с точки зрения внутренней корпоративной культуры она будет двигаться.
Краткие сравнительные характеристики служб внутреннего аудита, внутреннего контроля и контрольно-ревизионной службы представлены в табл. 4.
Таблица 4 - Краткие сравнительные характеристики служб внутреннего
аудита, внутреннего контроля и контрольно-ревизионной службы
Внешний и внутренний аудит
Следует отметить, что решение о необходимости внутреннего аудита не
должно определяться наличием у компании внешнего аудитора, поскольку внешний и внутренний аудит выполняет разные функции.
Во-первых, внешний аудит традиционно занимается подтверждением достоверности финансовой отчетности компании и фокусируется на операциях и
событиях, могущих оказать материальное воздействие на финансовую отчетность
компании. Внутренний аудит направлен прежде всего на оценку существующих
систем контроля и управления рисками компании и фокусируется на операциях и
событиях, препятствующих эффективному достижению компанией поставленных
целей. (Заметим, что последние изменения в законодательстве некоторых стран,
62
прежде всего США, делают оценку надежности системы контроля за бухгалтер-
Характеристика
Внешний аудит
Внутренний аудит
Цель
Пользователи (заказчики)
Объект аудита
Специфика
Периодичность
аудитов
Степень открытости
информации
Регулирование
Выражение мнения о достоверности
финансовой отчетности компании
Внешние: потенциальные инвесторы, кредиторы и др.
Внутренние: собственники
Финансово-бухгалтерская отчетность компании
Фокусируется на операциях и событиях, могущих оказать материальное воздействие на финансовую
отчетность компании
По окончании отчетного периода
Аудиторское заключение по результатам обязательной аудиторской
проверки является открытой информацией
Законодательное регулирование.
Профессиональные стандарты
саморегулируемых организаций
Повышение эффективности деятельности компании
Внутренние: совет директоров (комитет по аудиту), менеджмент
Системы внутреннего контроля,
управления рисками, корпоративного
управления
Фокусируется на событиях, препятствующих эффективному достижению компанией поставленных целей
Непрерывно на основе графика аудитов
Аудиторское заключение носит
конфиденциальный характер
Профессиональные стандарты саморегулируемых организаций. Для
кредитных организаций — норма-
тивные акты регулятора
ско-финансовой отчетностью компаний задачей такой же значимой для внешнего
аудитора, как и собственно подтверждение достоверности отчетности.)
Во-вторых, внешний аудит служит в первую очередь интересам внешних
заинтересованных сторон — потенциальных инвесторов, кредиторов и других, в
то время как внутренний аудит служит интересам советов директоров (комитетов
по аудиту) и менеджеров компании.
В табл. 5 представлены сравнительные характеристики внешнего и внутреннего аудита.
Подчеркнем, что эффективный внутренний аудит может снизить затраты
компании на внешний аудит (если внешний аудитор будет иметь возможность
полагаться на результаты работы внутреннего аудита, что сократит объем аудиторских процедур, выполняемых внешним аудитором), но не может отменить
необходимость внешнего аудита для компании.
Таблица 5 - Сравнительные характеристики внешнего и внутреннего аудита.
Важно также учесть, что не рекомендуется привлекать внешнего аудитора к
проведению внутренних аудитов в области ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности, поскольку подобное совмещение может привести к конфликту интересов внешнего аудитора. В законодательстве некоторых
стран такое совмещение запрещено (например, законом Сарбейнса—Оксли в
США).
63
Обсудим вопросы формирования службы внутреннего аудита в составе
компании. Говоря о структуре и численности СВА, следует заметить, что не существует «правильной» (шаблонной) организации службы. В каждом конкретном
случае структура и численность СВА определяются индивидуально, на основе
различных факторов. Первый из них — роль внутреннего аудита в организации и
задачи, которые ставит перед внутренним аудитом руководство компании. Второй
фактор, влияющий на структуру СВА, - степень подверженности компании различного рода рискам. Третий фактор — зрелость контрольной среды в компании.
И, наконец, количество структурных подразделений и географическая разветвленность компании.
К сожалению, во многих случаях структура и численность службы внутреннего аудита определяются величиной выделенного бюджета. И часто при этом
не учитываются перечисленные выше факторы.
Создавая службу внутреннего аудита, следует также помнить, что уровень
ее структурной подчиненности оказывает первостепенное влияние на независимость внутренних аудиторов.
Мы бы выделили три возможных варианта построения службы внутреннего
аудита: централизованная, децентрализованная и иерархическая.
В централизованной схеме существует служба внутреннего аудита на
уровне головной/управляющей компании. При этом сотрудники СВА могут работать непосредственно в головной/управляющей компании или же состоять в штате филиалов/дочерних компаний, но функционально они подчиняются руководителю службы внутреннего аудита головной/управляющей компании.
При децентрализованной схеме сотрудники СВА территориально находятся
в филиалах/дочерних компаниях и подчиняются как административно, так и
функционально в рамках филиалов/дочерних компаний. Служба внутреннего
аудита на уровне головной/управляющей компании не формируется.
Для иерархической структуры характерно наличие корпоративной службы
внутреннего аудита на уровне головной/управляющей компании и служб внутреннего аудита на уровне филиалов/дочерних компаний. При этом СВА на местах
не подчинены корпоративной СВА.
Каждый из вариантов имеет свои достоинства и недостатки. Так, к достоинствам централизованной схемы относятся наибольшая степень независимости от
местного руководства и единство аудиторских подходов. Недостатком может считаться меньшая оперативность и увеличение командировочных расходов. Достоинствами децентрализованной схемы являются хорошее знание внутренними
аудиторами специфики своих подразделений (филиалов., дочерних компаний) и
оперативное реагирование на возникающие проблемы. Наиболее существенные
недостатки - отсутствие независимости от местного руководства, а также вероятные различия в подходах и рекомендациях служб внутреннего аудита подразделений компании. Иерархическая схема вбирает достоинства и недостатки централизованной и децентрализованной схем. С одной стороны, для нее характерны независимость корпоративного аудита от руководства филиалов/дочерних компаний
и знание специфики службами внутреннего аудита подразделений. Но с другой
64
стороны, очевиден рост издержек на общее увеличение штата внутреннего аудита
и различия в подходах и рекомендациях как между корпоративной СВА и СВА
подразделений, так и между самими СВА подразделений.
Поэтому ответ на вопрос «какой подход к созданию службы внутреннего
аудита является оптимальным?» должен определяться исходя из плюсов и минусов каждого варианта, принимая во внимание специфику организации.
Кто может быть внутренним аудитором?
Вопрос подбора внутренних аудиторов в штат представляется одним из тех
краеугольных камней, на которых основывается успех в создании эффективного
подразделения внутреннего аудита. Немаловажно и то, что внутренний аудитор
должен иметь высокий статус в организации, его деятельность должна поощряться и стимулироваться.
Какими знаниями, навыками и качествами должен обладать специалист по
внутреннему аудиту? Непременным условием является знание принципов управления, а также владение базовыми знаниями в таких дисциплинах, как бухгалтерский учет, финансовый анализ, право, информационные технологии.
Внутренний аудитор проводит аудиты в различных функциональных областях — снабжение, производство, логистика, маркетинг, сбыт и др. Быть специалистом в этих областях невозможно, да и не обязательно. Желательно, чтобы
внутренний аудитор хорошо разбирался в двух-трех отдельных областях, но при
этом имел необходимые знания для выполнения на должном профессиональном
уровне аудита в любой из областей. Таким образом, выполняя аудиторские задания, внутренние аудиторы смогут работать как индивидуально, так и в составе
аудиторской группы (команды), в которую подбираются люди, обладающие необходимой глубиной знаний в требуемых областях. Например, при аудите большого
капитального проекта необходимо, чтобы в команду были включены аудиторы,
имеющие достаточные знания в таких областях, как проектирование и ведение
строительных работ, контрактное право, снабжение и др., а при аудите производства будут необходимы аудиторы, обладающие знаниями в области производственного оборудования и производственных процессов, складского хозяйства и
др.
Важнейшие качества внутреннего аудитора — профессиональный скептицизм и самостоятельность мышления, заключающиеся в том, что внутренний
аудитор не принимает на веру различные утверждения, а старается найти им подтверждение, самостоятельно доходит до сути вещей и находит ответы на вопросы,
прислушивается к своему внутреннему голосу.
Внутреннему аудитору должны быть присущи следующие качества и навыки:
ях;
• объективность;
• умение быть предельно точным и аккуратным в оценках и высказывани-
• умение «слушать» и «слышать» аудируемых и воспринимать их точку
зрения, даже если эта точка зрения отличается от мнения аудитора;
65
• умение подходить к отношениям с аудируемыми исключительно с рабо-
чих позиций (не проецируя личные аспекты взаимоотношений);
• хорошие аналитические способности (от аудитора, как правило, не тре-
буется принятия мгновенных решений, но аудит предполагает большой объем рутинной аналитической работы);
• умение четко выражать мысли и отстаивать свою точку зрения.
Также следует учитывать специфику выполняемой работы — когда аудитор
говорит о недостатках или неэффективности систем/процессов/процедур, это воспринимается таким образом, что кто-то из сотрудников компании, будь то руководитель высшего звена или рядовой исполнитель (в зависимости от затрагиваемого вопроса), не выполняет свои обязанности должным образом. У аудируемых
часто возникает вполне естественная защитная реакция, которая может привести в
результате к отторжению и оспариванию всего, что делает аудитор. Риск этого
особенно велик в тех компаниях, где руководство склонно предпринимать карательные меры по результатам аудитов. Поэтому для внутреннего аудитора так
важно осознавать деликатность своей миссии и стараться действовать убеждением, т. е. использовать силу аргументов, а не аргумент силы. С другой стороны,
аудиторы должны постараться убедить руководство в контрпродуктивности подхода с позиции «жесткой руки», в первую очередь ради выполнения миссии и достижения целей внутреннего аудита. Очевидно, что у внутреннего аудитора не
должно быть ни малейших признаков надменности или желания продемонстрировать свое превосходство. Это не означает, что аудиторам следует быть мягкими и
сговорчивыми, это лишь подчеркивает, что они должны учитывать человеческую
психологию и принимать в расчет человеческие слабости.
Большинство из этих качеств и навыков можно развить со временем, а их
необходимый набор определяется в каждом конкретном случае исходя из роли
внутреннего аудита в компании и задач, поставленных перед внутренними аудиторами.
2. Структура внутреннего стандарта «Положения об СВА».
Специфика службы внутреннего аудита
В вопросе подчиненности службы внутреннего аудита следует также учитывать специфику организации. Так, во многих компаниях с существенной долей
государственного участия в состав советов директоров не входят независимые
директора. (Представитель государства в совете директоров, по определению, не
может считаться независимым директором.) Как признают сами компании, независимые директора могут быть приглашены в советы директоров лишь в случае
соответствующего решения Правительства РФ. Но даже если в состав совета директоров избираются независимые директора, их реальное влияние на деятельность совета невелико. В большинстве случаев представители государства в совете директоров голосуют единым блоком в соответствии с директивами, полученными от своих ведомств. Высшее должностное лицо (президент, генеральный директор) может назначаться напрямую главным акционером (государством), что, с
одной стороны, повышает ответственность высшего должностного лица перед
66
главным акционером, а с другой — усиливает отстраненность совета директоров
от контроля за деятельностью исполнительного руководства. Кроме того, представители государства в советах директоров часто являются высокопоставленными чиновниками федерального или регионального уровня, что может привести к
излишней политизированности их позиции.
Перечисленные факторы не способствуют эффективному взаимодействию
совета директоров и службы внутреннего аудита в компании с существенной долей государственного участия. В самом неблагоприятном случае внутренний
аудит может превратиться в некий инструмент политического воздействия, используемый отдельными членами или советом директоров в целом.
Или, например, представим достаточно распространенную ситуацию, когда
владелец компании фактически управляет ею, совмещая функции собственника и
менеджера. Если при этом создан совет директоров, он играет чисто консультативную роль. Оптимальной в этом случае представляется подотчетность службы
внутреннего аудита владельцу компании, а не совету директоров.
На сегодняшний день во внутреннем аудите наблюдается дефицит высокопрофессиональных руководящих кадров. Объясняется это, с нашей точки зрения,
тем, что, во-первых, внутренний аудит до недавнего времени рассматривался как
второстепенная функция, для которой не было необходимости «выращивать» руководителей, и, во-вторых, во многих компаниях внутренний аудит не относился
к самостоятельной службе и находился в подчинении финансового директора.
При этом, говоря о профессионализме, имеем в виду не только необходимые знания и навыки, но и соответствующую «закалку». В случае ее отсутствия
есть риск, что руководитель СВА, находясь между «молотом» исполнительного
руководства и «наковальней» совета директоров, может прийти к заключению,
что благорасположение менеджмента важнее абстрактных выгод от независимости. Следствием этого будет потеря фундаментального качества внутреннего
аудита — объективности.
Еще одной крайностью представляется ситуация, когда служба внутреннего
аудита, находясь «под зонтиком» совета директоров, начинает работать в «клубном» режиме, выполняя не самые сложные задания и снимая сливки, т. е. занимаясь вопросами, лежащими на поверхности и не требующими большого объема
аналитической работы и порой нелегких обсуждений с менеджментом. При этом
желание исполнительного руководства понять, чем занимается СВА и каков результат выполнения поставленных перед ней задач, воспринимаются не иначе,
как попытка влияния на деятельность внутренних аудиторов.
Руководитель службы внутреннего аудита должен понимать, что его заказчиками являются как члены комитета по аудиту, так и высшее исполнительное
руководство компании. И здесь становится важно умение проплывать между
Сциллой и Харибдой, поскольку, как мы говорили, ожидания этих двух категорий
заказчиков могут достаточно сильно отличаться.
Немаловажно и то, что руководителю службы внутреннего аудита необходимо обладать мужеством и решимостью встать на заседании комитета по аудиту
67
или правления и высказать свою точку зрения, даже если эта точка зрения расходится с общепринятой.
Вполне очевидно, что руководитель службы внутреннего аудита должен
быть фигурой соответствующего калибра и суметь завоевать доверие совета директоров и уважение менеджмента компании.
Правильный выбор позволит также снять вопрос о текущем контроле за деятельностью СВА. Контроль будет осуществляться на уровне периодических отчетов руководителя СВА перед советом директоров (комитетом по аудиту) и
высшим исполнительным руководством, а также в рамках участия руководителя
СВА в заседаниях совета директоров (комитета по аудиту).
Наряду с процедурой периодической оценки эффективности службы внутреннего аудита должна существовать программа повышения качества ее работы.
К проводимым в рамках этой программы мероприятиям относятся:
• текущий контроль (мониторинг) качества внутренних аудитов;
• внутренние оценки;
• внешние оценки.
Текущий контроль осуществляют руководитель и менеджеры СВА в ходе
проведения аудитов. Он направлен на то, чтобы деятельность внутренних аудиторов соответствовала процедурам и регламентам компании и самой СВА, а аудиторские задания выполнялись на должном профессиональном уровне.
Внутренние оценки проводятся не реже одного раза в год руководителем и
менеджерами СВА. Их цель - выявить собственными силами резервы для совершенствования деятельности каждого внутреннего аудитора и службы в целом.
Внешние оценки проводятся не реже одного раза в пять лет лицами или организациями, сторонними по отношению к службе внутреннего аудита. (В этом
качестве обычно выступают авторитетные внешние консультанты или аудиторы.)
Внешние оценки особенно ценны тем, что позволяют получить взгляд со стороны
на качество работы внутреннего аудита.
Отметим, что подход к повышению качества внутреннего аудита должен
быть комплексным. Только выполнение всех вышеперечисленных мероприятий
будет в наибольшей степени способствовать совершенствованию работы СВА.
3. Основополагающие принципы профессиональной этики внутреннего
аудитора. Основные цели международных стандартов внутреннего аудита и
их классификация
Международные стандарты внутреннего аудита призваны обеспечить еди-
ное понимание его результатов. Они описывают внутренний аудита как процесс,
определяют основные требования к его подготовке, к проведению и формированию завершающих документов, к системе подготовки и повышения квалификации внутренних аудиторов.
Международные стандарты внутреннего аудита имеют следующие цели:
1. Установить основные принципы практики внутреннего аудита.
2. Определить нормативную базу, лежащую в основе всего спектра услуг
в области внутреннего аудита.
68
3. Создать основу для оценки эффективности деятельности СВА.
4. Способствовать совершенствованию работы СВА.
Следует подчеркнуть - международные стандарты следует воспринимать
как общие указания или как отправную точку для разработки внутренних стандартов деятельности СВА, которые определяют единые требования к проведению
аудиторских проверок, оформлению результатов проверок и консультационных
услуг, к порядку подготовки заключительных документов, к подготовке, переподготовке и повышению квалификации внутренних аудиторов в каждом хозяйствующем субъекте.
Все внутренние стандарты деятельности внутренних аудиторов по класси-
фикации Института внутренних аудиторов подразделяются на три группы:
1 стандарты качественных характеристик;
2 стандарты деятельности;
3 стандарты практического применения.
Стандарты качественных характеристик и стандарты деятельности имеют
для СВА основополагающий характер. Они рассматривают характеристики сторон, занимающихся внутренним аудитом, его сущность и критерии оценки деятельности СВА; разрабатываются в едином варианте. Они дают, например, понятие разумной гарантии при внутреннем аудите, определяют требования к взаимодействию руководства и специалистов объекта проверки и внутренних аудиторов,
компетенции штатного персонала СВА, к методикам подготовки и проведения
проверки.
Стандарты практического применения имеют локальный характер. Они ре-
гламентируют порядок проведения отдельных видов аудиторских работ. Они,
например, определяют требования к документированию хода и результатов внутреннего аудита, надзор над его качеством, доступ к информационным ресурсам,
разделению контрольных функций, к структуре и содержанию заключительного
отчета, к организации последующего контроля над устранением выявленных недостатков.
Рассмотрим основные требования стандартов качественных характеристик
и стандартов деятельности (группы стандартов 1000 и 2000).
Группа стандартов качественных характеристик 1000 «Цели, полномочия и
обязанности», определяет эти параметры работы внутренних аудиторов, а также
характер представляемых ими услуг. В частности, подчеркивается, что они,
должны регламентироваться Уставом или Положением, утвержденным представителем собственника.
Стандарт 1100 «Независимость и объективность», требует, чтобы функция
«Внутренний аудит», выполняемая СВА, была независима, а внутренние аудиторы объективны при выполнении профессиональных функций. В целях реализации этих требований руководитель СВА должен быть подотчетен собственнику и
/ или руководителю хозяйствующего субъекта соответствующего уровня. Особо
подчеркнуто, что вмешательство третьих лиц в процесс определения объема
внутреннего аудита, проведения работы и представления отчетности о результатах недопустимо.
69
Соблюдение этих требований позволяет внутренним аудиторам быть беспристрастными и непредвзятыми в своей работе, а также избегать конфликта интересов с объектом проверки. Они, например, должны воздерживаться от проведения проверки на тех объектах, за работу с которыми несли ответственность в
течение предшествующего года до перехода в СВА.
Если же, несмотря на принимаемые меры, независимость внутреннего ауди-
тора, направленного на проверку или консультирование, подвергается давлению
или может восприниматься третьими лицами как подвергающаяся отрицательному воздействию, то внутренний аудитор информацию об этом факте должен сообщить своим руководителям для принятия соответствующих мер.
Стандарт требует, чтобы деятельность СВА по фактору независимости
должна оценивалась стороной, не имеющей отношения к выполнению аудиторских функций. Это могут быть как сотрудники хозяйствующего субъекта, так и
внешние аудиторы и консультанты.
Стандарт 1200 «Компетентность и профессиональное выполнение работ»
определяет, что внутренние аудиторы должны быть достаточно компетентны,
чтобы осуществлять проверки на должном профессиональном уровне, для чего
им следует обладать знаниями и навыками, необходимыми для качественного выполнения своих профессиональных обязанностей.
Стандарт допускает, что помощь внутренним аудиторам в выполнении этого требования может оказывать СВА, когда она обладает достаточными коллективными знаниями и навыками. Если этого нет, то руководитель СВА может обращаться за консультациями и разъяснениями к третьей стороне. Если и это невозможно, то целесообразно отказаться от проведения проверки или осуществления консультации.
Стандарт также подчеркивает, что внутренние аудиторы для достижения
должного уровня компетенции должны обладать достаточными знаниями, позволяющими выявлять при проведении проверок признаки мошенничества, а также
оценивать основные риски и методы их внутреннего контроля в области информационных технологий. В то же время стандарт не предполагает, что внутренние
аудиторы должны обладать в указанных специфичных областях высокопрофессиональными знаниями. Их должно хватить для квалифицированной постановки задач на проверку перед экспертами или внутренними контролерами.
Требование профессионализма при проведении проверок в соответствии с
указанным стандартом не означает отсутствия у внутреннего аудитора права на
ошибку, поскольку качественное проведение им контрольных процедур не гарантирует выявление всех существенных рисков.
Профессиональное отношение к работе внутреннего аудитора проявляется
на этапах определения:
1) объема работы необходимого для достижения целей аудиторского зада-
ния;
2) уровня риска объектов контроля, в отношении которых проводится внут-
ренний аудит;
3) оценки уровня надежности СВК объекта контроля;
70
4) вероятности наличия существенных ошибок и искажений, несоблюдения
объектом контроля нормативной правовой базы;
5) выявления уровня затрат на представление аудиторских гарантий в срав-
нении с эффективностью потенциальных выводов.
Уровень профессионализма внутреннего аудитора характеризуется, в частности, применением им компьютеризованных методов внутреннего аудита, а также других современных методов анализа получаемой при проверках информации.
В основе профессионализма находится система непрерывного повышения
квалификации внутренних аудиторов, которая должна отражаться в планах работы СВА.
Стандарт 1300 «Программа обеспечения и повышения качества внутреннего
аудита» посвящен организации системы внутреннего контроля деятельности СВА
и ее сотрудников. Он требует, чтобы руководитель СВА разработал и осуществил
программу повышения качества проверок, в рамках которой охватываются все
этапы внутреннего аудита и на постоянной основе отслеживается его эффективность.
Эта программа должна включать проведение периодических внутренних и
внешних проверок качества внутреннего аудита и процесс текущего внутреннего
мониторинга на предмет соответствия внутреннего аудита стандартам и Кодексу
этики.
Внутренние проверки, как это предусмотрено стандартом, включают в себя:
1) текущий анализ результатов проверок и деятельности СВА, проводимый
ее руководителями или по их заданию;
2) периодический анализ, проводимый сотрудниками СВА путем само-
оценки или другими сотрудниками хозяйствующего субъекта, обладающими необходимыми знаниями практики внутреннего аудита и стандартов.
Внешние оценки проводятся в соответствии с рассматриваемым стандар-
том, как минимум, раз в 5 лет квалифицированным и независимым аналитиком
или группой аналитиков, не являющихся сотрудниками хозяйствующего субъекта.
В случае, если проведенные проверки качества внутреннего аудита под-
тверждают его осуществление в соответствии со стандартами, то допустимы
письменные утверждения внутренних аудиторов в отчетных документах, что их
деятельность «выполняется в соответствии с Международными профессиональными стандартами внутреннего аудита». При частичном не выполнении этих
стандартов и Кодекса этики, когда это повлияло на объем проведенной работы
или ее качество, информация об этом факте должна доводиться СВА до сведения
руководства хозяйствующего субъекта.
Группа стандартов деятельности 2000 «Управление функцией «Внутренний
аудит» определяет, что руководитель СВА или другое назначенное в установлен-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]