Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Внутренний аудит. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», для магистерских программ «В
.pdf
ляют методику, способы проведения аудита и последовательность его осуществления. В соответствии с заданием можно определить основания классификации производственных затрат,
подлежащих проверке (табл. 8.3).
Таблица 8.3. Классификация затрат по направлениям
внутреннего аудита
Направление про-
верки производ-
ственных затрат
1. Затраты, используемые для
калькулирования
и оценки готовой продукции,
выполненных
работ и услуг
2. Затраты на
производство,
данные о которых являются
основанием для
принятия решений и планирования
3. Затраты, используемые в
системе контроля
и регулирования
Области
проверки
Размеры предприятия
Особенности техноло-
гии, техники и организации производства
Номенклатура вырабатываемой продукции;
Аналитичность отражения в учете
Методы контроля
Прогностичность рас-
четов
Эластичность затрат
Роль в процессе произ-
водства
Эффективность приня-
тых решений
Факторы снижения
Важность в планировании
Целесообразность выделения отдельных видов затрат
Удельный вес в общих
затратах
Обоснованность в распределении по продуктам
Âèäû
затрат
Состав фактических затрат: основные и накладные, прямые и косвенные, входящие и истекшие, отчетного пе
включаемые в себестоимость
Поведение затрат: постоянные, условно-постоянные, переменные, условно-переменные. Затраты
будущего периода: принимаемые и непринимаемые в расчет при
оценках. Принятие решений: безвозвратные затраты, вмененные, инкрементные, маргинальные
Центры ответственности:
регулируемые и нерегулируемые затраты, эффективные и неэффективные,
контролируемые и неконтролируемые нормативные (сметные) затраты и
отклонения от них
риода и
Собирая доказательства, аудитор принимает во внимание
положение, согласно которому затраты на производство являются
текущими и включаются в себестоимость того отчетного периода,
211
в котором происходит цикл производства. В то же время такая
классификация субъективна, она не отражает ранее произведенных затрат, которые не связаны с данным вариантом решения в
ситуации отчетного периода.
Последовательность работ, проводимых при аудите, можно
разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе аудиторами должен быть рассмотрен
и изучен комплекс вопросов. Особенное внимание внутренние
аудиторы уделяют детальному тестированию состава затрат и
оценке организации бухгалтерского учета затрат на производство
и состояния системы контроля. В соответствии с результатами
тестирования разрабатываются план и программа аудиторских
процедур.
Ɋɚɡɪɚɛɨɬɤɚ ɚɪɯɢɬɟɤɬɭɪɵ ɦɨɞɟɥɢ ɚɭɞɢɬɚ ɭɱɟɬɚ
1
2
ɪɚɫɯɨɞɨɜ ɧɚ ɤɚɱɟɫɬɜɨ ɩɪɨɞɭɤɰɢɢ
ȼɵɹɜɥɟɧɢɟ ɫɨɫɬɚɜɚ ɢ ɨɛɨɫɧɨɜɚɧɢɟ ɩɪɢɡɧɚɧɢɹ
ɪɚɫɯɨɞɨɜ, ɫɜɹɡɚɧɧɵɯ ɫ ɤɚɱɟɫɬɜɨɦ ɩɪɨɞɭɤɰɢɢ
ɉɪɨɞɭɤɬɵ
ɀɢɡɧɟɧɧɵɟ ɰɢɤɥɵ
ɉɪɨɜɟɪɤɚ ɨɛɨɫɧɨɜɚɧɧɨɫɬɢ ɛɸɞɠɟɬɢɪɨɜɚɧɢɹ
3
4
5
6
7
ɪɚɫɯɨɞɨɜ ɧɚ ɤɚɱɟɫɬɜɨ ɩɪɨɞɭɤɬɨɜ
ɂɫɫɥɟɞɨɜɚɧɢɟ ɩɨɥɧɨɬɵ ɢ ɞɨɫɬɨɜɟɪɧɨɫɬɢ
ɞɨɤɭɦɟɧɬɢɪɨɜɚɧɢɹ ɜɨɡɧɢɤɚɸɳɢɯ ɪɚɫɯɨɞɨɜ
ɂɡɭɱɟɧɢɟ, ɨɛɨɛɳɟɧɢɟ ɪɚɫɯɨɞɨɜ ɧɚ ɤɚɱɟɫɬɜɨ
ɜ ɪɟɝɢɫɬɪɚɯ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɤɨɝɨ ɭɱɟɬɚ ɫɨɝɥɚɫɧɨ
ɭɱɟɬɧɨɣ ɩɨɥɢɬɢɤɟ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ
ɉɟɪɟɪɚɫɱɟɬ ɪɚɫɩɪɟɞɟɥɟɧɢɹ
ɪɚɫɯɨɞɨɜ ɧɚ ɤɚɱɟɫɬɜɨ
ɋɨɩɨɫɬɚɜɥɟɧɢɟ ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɢɯ ɪɚɫɯɨɞɨɜ
ɧɚ ɤɚɱɟɫɬɜɨ ɩɪɨɞɭɤɬɨɜ ɫɨ ɫɦɟɬɧɵɦɢ
Ðèñ. 8.7. Этапы построения внутреннего аудита
расходов на качество
212
ȼɢɞɵ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Проверка качества выпускаемых изделий, выполненных работ
и оказанных услуг требует привлечения либо специалистов из
отделов, выполняющих функции контроля качества, либо экспертов со стороны. Контролю подвергается выполнение запланированных мероприятий по поддержанию и улучшению качества.
Как и в двух предыдущих стадиях, рекомендуется применять при
проверках такой же организационно-технологический подход,
согласованный с отраслевой спецификой производства, характеристиками видов деятельности и жизненным циклом продукта.
Можно рассмотреть многослойную иерархическую методику
аудита, которая состоит из нескольких этапов (рис. 8.7). Все
этапы методики включают выделение видов и групп продуктов,
их жизненного цикла (активный выпуск, сокращение, освоение
новых), видов деятельности (снабженческая, производственная,
сбытовая). Этап 1 предполагает выделение блоков процедур (табл. 8.4).
Таблица 8.4. Блоки процедур аудита расходов на качество
Блоки процедур Содержание процедур Ограничения
Группировка
видов продукции
Установление
стадий жизненного цикла продуктов
Выделение мест
возникновения
расходов
Выбор признаков группировки и формирование групп
Анализ объемов производства: активный
выпуск, сокращение,
подготовка и освоение
Проверка критериев
выделения расходов на
качество в снабженческой, производственной, сбытовой видах
деятельности
Рекомендации ФНС
России
Маркетинговые исследования спроса и сегментов продвижения продукции на рынке
Удельный вес расходов на
качество в общей сумме
затрат, наличие документального оформления и
обособления в учете
Предложенная группировка позволяет проверить согласованность данных аналитического учета готовой продукции и выделение расходов на обеспечение установленного стандартами
качества по этим же аналитическим группам. Обособленное отражение расходов на качество создает возможность аудиторам
установить уровень жесткости нормирования, бюджетирования,
обеспечить контроль за исполнением запланированных мероприятий и смет, а также определить эффективность проведенных мероприятий посредством сравнительного анализа состояния продукта на рынке.
Этап 2 предназначен для установления состава и условий
признания расходов, связанных с качеством продукции, а также
213
моделирования их трансформирования в связи с изменением
жизненного цикла продуктов и освоением новых видов и технологий производства изделий. В то же время затраты можно
группировать по планируемым и фактически проводимым мероприятиям в разрезе трех групп: расходы на поддержание качества; расходы на улучшение качества; расходы на освоение новых рецептур, технологий, наименований продуктов.
Остальные этапы проведения внутреннего аудита расходов
по качеству также ориентированы на осуществление поставленной цели. Проверка напряженности норм и нормативов, положенных в основу бюджетирования, необходима для установления целесообразности направлений вложения средств и ресурсов,
реальности содействия изысканию резервов качества продукции,
осуществлению контроля за расходованием средств. Большинство
возникающих расходов на качество относительно легко поддаются документированию обычными документами системы первичного учета и могут служить источником информации для
внутреннего аудита. Исходя из этого, следует изучить существующую систему документооборота и выяснить степень его
обособленности от общей системы оформления производственных расходов. Последующие три этапа посвящены проверке
достоверности распределения расходов по качеству между отчетными периодами и видами продукции, работ и услуг.
В табл. 8.5 представлен перечень процедур внутреннего аудита
расходов на качество.
Таблица 8.5. Типовые процедуры внутреннего аудита расходов
на качество
¹
ï/ï
Проверка правильности
1
идентификации, измерения,
документирования фактических расходов на качество
Изучение данных сигналь-
2
ных документов, технологических расчетов в случае
сверхнормативного расхода
какого-либо ресурса, выяснение причин появления
негативных отклонений
Наименование
процедуры
Краткое
содержание процедуры
Проводится в разрезе классификации статей по видам деятельности, связанной с качеством
продукции, и производственным
подразделениям
Используются методы контроля
материально-производственных
запасов (сигнальное документирование, кумулятивный, технического расчета, инвентарный,
партионного учета и контроля,
партионного раскроя и др.),
оценка эффективности применяемых методов
214
Окончание табл. 8.5
¹
ï/ï
Определение величин от-
3
клонений фактических расходов на качество от сумм,
предусмотренных сметами
Сравнение фактических по-
4
казателей по разным периодам с эталонными значениями
Мониторинг рентабельности
5
каждого вновь осваимого
продукта, новой технологии
и т.д.
6 È ò.ä. È ò.ä.
Наименование
процедуры
Краткое
содержание процедуры
Применяются различные источники информации и способы выявления отклонений, классификаторы причин возникновения,
группировка полученных данных
Производится группировка, расчет и анализ динамики и структуры расходов на качество.
Определяется влияние мероприятий, связанных с качеством, на
доходность производства и уровень конкурентоспособности
Следовательно, применяя бухгалтерский подход к проведению аудита мероприятий, связанных с качеством и понесенными в связи с этим расходами, можно наблюдать логически последовательную связь набора аудиторских доказательств, главным
источником которых будет бухгалтерский учет (рис. 8.8), в частности первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, сводного учета затрат на производство.
Использование контрольных процедур в системе аудита
расходов на качество позволяет существенно повысить эффективность использования ресурсов, точнее определить прибыльность каждого продукта, разработать оптимальную структуру
ассортимента.
Внутренний аудит производственных запасов в большей мере будет касаться проверки незавершенного производства, которое может находиться как в цеховых кладовых, складах комплектования, так и на рабочих местах. Прежде всего, подвергается проверке учетная политика организации в части признания
продукции готовой и незавершенной, методов выявления фактических остатков незавершенного производства и их оценки,
методов учета и оценки готовой продукции.
В зависимости от поставленных администрацией задач проверяется постановка оперативного учета движения хода производственного процесса, его связь с управленческим учетом, внутренней
215
и внешней отчетностью. Здесь аудиторы могут проводить следующие аудиторские процедуры представленные ранее в табл. 8.5.
Ðèñ. 8.8. Модель сбора доказательств внутреннего аудита
расходов на качество
Изучение процедур бухгалтерского финансового учета затрат
на производство должно проводиться в аспекте соблюдения последовательности регистрации фактов хода производства, аналогичной технологическому процессу изготовления продукции,
выполнения заказов и нарастанию затрат. В ходе проверки определяется соответствие натурально-вещественной формы незавершенной продукции и затрат в ее производство, которое создает возможность проверки правильности корректировки финансового результата от производства изделий и выполнения
отдельных заказов.
Типичными ошибками, выявленными при проведении внутреннего аудита учета незавершенного производства и готовой
продукции, могут быть (рис. 8.9):
1) отрыв натурально-вещественной формы незавершенного
производства от процессов учета возникновения и нарастания
затрат;
216
Ðèñ. 8.9. Типичные ошибки учета незавершенной
и готовой продукции
2) большая доля условностей при выявлении и оценке незавершенного производства в межинвентаризационный период, когда источником расчетов распределения расходов по периодам,
между объектами учета и калькулирования являются описи цехов
без указаний степени готовности изделий и полуфабрикатов;
3) реальное существование неравенства между учетным и
фактическим остатками незавершенного производства;
4) использование «котлового» способа признания понесенных затрат расходами отчетного периода, что искажает величину
затрат по местам их возникновения и нарушает принцип ответственности за понесенные затраты и материального стимулирования использования ресурсов;
5) накопление в исходящем сальдо сч. 20 «Основное производство» отклонений фактических затрат от плановой себестоимости выпущенной продукции, что сказывается на размере
убытков, возникающих в производстве;
6) отсутствие связи между условиями выполнения договоров
и обязательств перед покупателями и заказчиками и формированием стоимости выпуска продукции, оказания услуг и выполнения работ;
7) «засоренность» остатков незавершенного производства и
готовой продукции материалами, не подвергшимися обработкой, неукомплектованными изделиями, не прошедшими всех
стадий обработки или не принятыми техническим контролем,
заказчиком и т.п.;
8) наличие неэффективных управленческих решений, принятых
относительно выбора ассортимента, установления объемов продаж
вследствие неточностей и существенных отклонений в информации о незавершенном производстве и готовой продукции.
217
Могут иметь место и другие нарушения в области затрат на
производство и калькулирования, как то: неверная оценка материалов при списании в производство, неправомерность признания затрат расходами периода, несоблюдение технологических
норм и организационных нормативов, экономически необоснованное списание отклонений от норм и т.д.
8.4. ȼɧɭɬɪɟɧɧɢɣ ɚɭɞɢɬ ɰɢɤɥɚ ɩɪɨɞɚɠ
ɢ ɩɨɥɭɱɟɧɢɹ ɜɵɪɭɱɤɢ
Деятельность организации независимо от ее отраслевой
принадлежности и организационно-правовой формы состоит
из совокупности фактов хозяйственной жизни, связанных с
реализацией готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Между производственной и сбытовой деятельностью
существует прямая связь. Готовая продукция предприятия, полученная в процессе производства, после испытания и приемки отделом технического контроля сдается на склад готовой
продукции, откуда начинается процесс ее продаж. Продажи
охватывают также хозяйственные операции, связанные с реализацией прочих активов.
Кроме того, в цикл продаж входят операции маркетинга, куда кроме процесса продаж включены разработка и продвижение
товара на внутренний и внешний рынки, исследования, налаживание коммуникаций, организация распределения, установление цен, развертывание службы сервиса и управление маркетингом — анализ, планирование, организационная работа, контроль за проведением мероприятий, рассчитанных на достижение таких целей предприятия, как получение прибыли, рост
объемов производства и сбыта, увеличение доли рынка. В любом случае это будут процессы, приводящие либо к получению
доходов от обычных и прочих видов деятельности, либо к образованию задолженности (кредиторской или дебиторской), либо
к оттоку денежных средств (рис. 8.10).
Организации, имеющие обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, могут передавать им право заключения договоров поставки покупателям, реализации готовой продукции, выписки счетов фактур и получать выручку на свой счет.
Отсюда на эти подразделения возлагается обязанность вести самостоятельный учет процессов реализации и определять финансовый результат от продаж. Систематизированные данные подразделения передают головной организации для составления
сводной отчетности.
218
ɐɢɤɥ ɩɪɨɞɚɠ ɢ ɩɨɥɭɱɟɧɢɹ ɜɵɪɭɱɤɢ
3
ɋɟɛɟɫɬɨɢɦɨɫɬɶ
ɩɪɨɞɚɠ
4
Ɇɚɪɤɟɬɢɧɝɨɜɚɹ
ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɶ
Ðèñ. 8.10. Объекты внутреннего аудита цикла продаж
ɉɪɨɞɚɠɢ ɝɨɬɨɜɨɣ
ɩɪɨɞɭɤɰɢɢ ɢ ɩɪɨɱɢɯ
ɚɤɬɢɜɨɜ
Ɉɩɥɚɬɚ, ɞɟɛɢɬɨɪɫɤɚɹ
ɢ ɤɪɟɞɢɬɨɪɫɤɚɹ
ɡɚɞɨɥɠɟɧɧɨɫɬɢ
и получения выручки
1
2
Обособленные подразделения, не выделенные на самостоятельный баланс, не имеют права заключать договоры, оформлять счета-фактуры и вести их обособленный учет. Все сведения
о продажах, выполнении работ и оказании услуг формируются в
головной организации. Данные о затратах такого рода подразделений передаются головной организации, где определяется финансовый результат, ведется учет расчетов с покупателями и заказчиками, с бюджетом по налогам и сборам.
Итак, в зависимости от названных обстоятельств будут поразному проводить внутренний аудит цикла хозяйственных операций «Продажи» с разнообразным составом программы проверки. Здесь может быть использован выездной аудит, когда
группа внутренних аудиторов непосредственно выезжает на место расположения выделенного подразделения. Иногда вместо
такого порядка используют запрашиваемые от подразделений
первичные документы и регистры аналитического и синтетического учета.
Основной целью проверки является контроль правильности,
полноты и своевременности отражения операций по продажам,
обоснования применения скидок, бонусов, наценок и т.п., признания затрат расходами на продажу, достоверности исчисления
себестоимости продаж и финансовых результатов, а также предупреждение или сведение к минимуму различных рисков от
хищений, порчи материальных ценностей, недополучения доходов, возникновения санкций за несвоевременное выполнение
договоров.
219
Основная цель может быть дополнена запросами руководства организации относительно операций продаж, положения на
рынке продукции, методов ее продвижения и исследованием
возможностей улучшения финансового состояния организации,
оптимизации получения финансового результата, процедурами
эффективного распределения и использования прибыли, создания
резервных фондов и т.д. То есть помимо операций по продажам
в комплекс операций проверки обычно включают аналитические процедуры финансово-оздоровительного характера и определения тенденций развития предприятия.
В ходе проверки аудитор решает следующие задачи:
x установление полноты оприходования готовой продукции;
x подтверждение обоснованности выбора и эффективности
применения варианта оценки готовой продукции;
x уровень обеспечения договорами на поставку продукции
(наличие договоров, юридическое оформление, соответствие действующему законодательству, деловой практике организации);
x наличие всех необходимых документов по оприходованию
и отгрузке готовой продукции (работ, услуг), своевременность и полнота их регистрации, соответствие бухгалтерского и налогового учета;
x соотношение объемов выпущенной и реализованной про-
дукции, изменение остатков готовой продукции на складе;
x достоверность определения себестоимости выпущенной и
реализованной продукции;
x правильность установления отпускных цен;
x соблюдение сроков оплаты покупателями поставленной
продукции, эффективность применяемых форм безналичных расчетов, санкции, возникновение и погашение дебиторской задолженности.
Практика проведения внутреннего аудита цикла «Продажи»
свидетельствует о необходимости его осуществления непосредственно в ходе совершения хозяйственных операций, т.е. оперативного (текущего) контроля с обязательным выделением отдельными блоками операций проверки расчетов, подтверждения
дебиторской и кредиторской задолженностей, формирования
себестоимости продаж, маркетинговой деятельности.
Аудит следует проводить, объединив задачи по направлениям,
представленным в табл. 8.6, руководствуясь при проверке признаками соответствия цели проверки и соблюдая обязательность
наличия информации, подтверждающей факты конкретных хозяйственных операций.
220
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]