Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Внутренний аудит. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», для магистерских программ «В
.pdf
Операционные è вспомогательные бюджеты создают возможность показать взаимосвязь натуральных и стоимостных показателей, определить наиболее важные пропорции между отдельными
бюджетами, степень допущений и ограничений в изменениях.
Таблица 4.2. Типология бюджетов организации
¹
ï/ï
1
2
3
4
Группы бюджетов Состав бюджетов
Основные
бюджеты
Операционные
бюджеты
Вспомогательные
бюджеты
Специальные
бюджеты
Бюджет доходов и расходов
Бюджет движения денежных средств
Расчетно-платежный баланс
Бюджет продаж
Бюджет запасов готовой продукции
Бюджет производства
Бюджет прямых материальных затрат,
закупок и производственных запасов
Бюджет прямых трудовых затрат
Бюджет прямых операционных или
производственных затрат
Бюджет накладных (общепроизводст-
венных) расходов
Бюджет управленческих расходов
Бюджет коммерческих расходов
План капитальных вложений
Инвестиционный план
Кредитный план
Бюджет балансовой прибыли
Бюджет чистой прибыли
Бюджет НИОКР
Налоговый бюджет
Бюджет технической и организацион-
ной реконструкции
Состав, этапность и детализация операционных бюджетов
зависят от целей и задач, стоящих перед организацией, специфики бизнеса, уровня профессиональной квалификации работников
планово-экономических служб, бухгалтерии, коммерческих и
маркетинговых подразделений, степени методической, технической и организационной подготовки организации к бюджетиро-
81
ванию. Рассматривая указанные критерии (в данном случае факторы), аудитор может сделать определенные выводы о качестве
плановой информации и потенциальных аудиторских рисках.
Специальные бюджеты предназначены для формирования
информации о более точных целевых показателях и нормативах
финансового планирования, отражения особенностей регионального налогообложения. К примеру, с помощью инвестиционного бюджета исследуются распределение финансовых ресурсов по
бюджетным периодам, целевое использование инвестиций,
предназначенных для создания нового бизнеса и т.п., специализированных источников финансирования капитальных вложений. Набор специальных бюджетов определяется руководством
организации.
Особенное внимание при проведении внутреннего аудита
обращается на форматы бюджетов. Они разрабатываются на
предприятии и могут иметь множество проблем. В любом случае
аудитор сопоставляет фактические форматы с требованиями,
которые обычно предъявляются к ним: они должны быть совместимы с действующей на предприятии системой бухгалтерской
отчетности, приближены к формам внутренней управленческой
отчетности, быть пригодными для экономического анализа,
финансового планирования и прогнозирования, способными
служить инструментом контроля исполнения бюджетов.
Во многофилиальных организациях методикой бюджетирования предусматривается составление бюджетов (возможно, по
тому же составу) по каждому филиалу с последующим обобщением информации в сводных бюджетах. Этот подход необходим
для объективной оценки деятельности каждого филиала и подразделения предприятия и изыскания резервов повышения эффективности их деятельности, а следовательно, организации в
целом.
В сфере финансового учета и бухгалтерской отчетности задачи внутреннего аудита включают исследование системы сбора и
обработки информации, существенной для подготовки и составления отчетности на различных уровнях управления. Важными
моментами здесь являются подбор или разработка методов и
способов определения качества информации, а также критериев
для оценки состояния информационной среды, в которой формируются показатели финансовых отчетов.
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении
82
об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем
сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Цель учета сформулирована в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. приказов Минфина России от 30 декабря 1999 г.
¹ 107н, от 24 марта 2000 г. ¹ 31н, от 18 сентября 2006 г. ¹ 116н,
от 26 марта 2007 г. ¹ 26н, от 25 октября 2010 г. ¹ 132н, от
24 декабря 2010 г. ¹ 186н), где обозначено «формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и
ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а
также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям»; и далее: «обеспечение информацией, необходимой для
контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций
и их целесообразностью, наличием и движением имущества и
обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами».
Не умаляя значения информативности финансового учета,
следует отметить, что его реформирование повлекло за собой
синтезирование информации, ориентированной на внешних
пользователей, и удовлетворение требований информационной
среды подготовки бухгалтерской отчетности. Модифицировались
в настоящее время роль и значение информации, раскрываемой
внешней отчетностью, методы и скорость обработки бухгалтерских данных. И все-таки внутреннее построение информационной модели о протекании хозяйственных и технологических
процессов должно соответствовать требованиям существующего
нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и
отчетности.
Внутреннему аудитору следует помнить, что первые три
уровня нормативных документов регулируют внешний компонент информационной среды, а четвертый — учетная политика
в целях бухгалтерского учета — определяет коммуникацию обмена элементами внутренней информации различных звеньев,
чтобы их решения не противоречили друг другу и целям организации. Итак, в отечественной учетной практике законодательно
закреплено положение о регулировании учетной системы, но не
ее результата — состава и качественных характеристик отчетно-
83
сти. В этой связи следует подчеркнуть происходящие изменения
в части нормативного регулирования содержания отечественной
бухгалтерской отчетности, как то: приказ Минфина ¹ 66 от
2 июля 2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций», зарегистрированный в Министерстве юстиции РФ за номером 18023 от 2 августа 2010 г.
Названный нормативный акт является обязательным, но не
рекомендательным, однако в нем представлены некие возможности самостоятельности в части детализации показателей по
статьям отчетов.
Информационная среда по источникам образования делится
на внешнюю и внутреннюю составляющие. В каждой составляющей при подготовке отчетности будет иметь место входящая
и исходящая виды информации (табл. 4.3), сформированные в
рамках учетной и внеучетной систем.
Таблица 4.3. Краткая характеристика входящей и исходящей
информации
Виды информации
Внешняя Внутренняя
Входящая
Учетные
источники
Первичные
документы,
договоры,
соглашения
Бухгалтерская (финансовая),
статистическая и налоговая
отчетность, пояснения и раскрытия к ним
Внеучетные
источники
Нормативные
правовые акты,
обзоры аналитиков, данные статистики, материалы маркетинговых исследований, аудиторских и налоговых проверок,
ревизий
Учетные
источники
Учетная политика (для целей
финансового,
управленческого
и налогового
учета), учетные
регистры оперативного, финансового, управленческого и
налогового учета
Исходящая
Аналитические справки, отчеты
внутренних аудиторов, внутренняя
отчетность подразделений и сводная
внутренняя отчетность
Внеучетные ис-
точники
Бюджеты (сметы), программы,
должностные
инструкции,
внутренние
стандарты, регламенты, техническая и технологическая информация
Отсюда внутренние аудиторы, пользуясь информацией внешней отчетности, должны протестировать ее на предмет достаточ-
84
ности и объективности раскрытия факторов, повлиявших на результаты деятельности, совместимости с показателями оперативных и управленческих отчетов подразделений и сводных управленческих отчетов, соблюдения приказа об учетной политике.
В ходе проверки обращается внимание на наличие внесенных
изменений в методику бухгалтерского учета и содержание показателей внешней отчетности в связи с нормативными трансформациями в учете и налогообложении.
Нередко внутренний аудит организует по заданию руководства контроль за реализацией планов. В таких случаях на основании плановых документов разрабатываются контрольные документы (отчеты), в которых фиксируются сроки проведения
контроля и содержание аудиторских процедур. Заранее определяются величины допустимых отклонений и несогласований
фактических величин, затем сопоставляются фактические и
плановые показатели, выявляется степень достижения поставленной цели. Далее проводится анализ отклонений с выяснением их причин, вырабатываются предложения по устранению
влияния негативных факторов.
При обеспечении руководства аналитической информацией
в задачи внутреннего аудита входит разработка архитектуры информационной системы, стандартизация информационных каналов и носителей и выбор методов обработки информации.
Внутренний аудит должен обеспечить сбор, обработку и предоставление руководству предприятия существенной для принятия
управленческих решений информации.
В соответствии с полученными результатами в процессе подготовки информационно-аналитической базы для принятия
обоснованных тактических и стратегических управленческих
решений в ракурсе поставленных задач оценивается работа аудиторов. К примеру, по сводным годовым отчетам отдела внутреннего
контроля (аудита) устанавливают степень активности сотрудников
аудиторских групп и отдельных специалистов (рис. 4.7).
В задачи внутреннего аудита должно входить также проведение специальных исследований, определяющих состояние и
тенденции развития предприятия в рыночных условиях. Такие
исследования требуют получения другого рода информации, находящейся вне рамок существующей на предприятии учетной
системы (см. табл. 4.3).
Особо хочется выделить из состава дополнительной информации внутренние стандарты по аудиту, где можно выделить
следующие основные блоки: внутренняя структура и технология
организации деятельности системы внутреннего аудита пред-
85
приятия; методика и порядок проведения внутреннего аудита
филиалов; программа (совокупность методик) проведения аудита по объектам управления; управление внутренним аудитом;
профессиональное образование и подготовка кадров.
ɉɥɚɧɢɪɨɜɚɧɢɟ
ɦɟɪɨɩɪɢɹɬɢɣ
ɫɨɜɟɪɲɟɧɫɬɜɨɜɚɧɢɹ
ɧɚ ɨɞɢɧ ɩɪɨɰɟɫɫ
ɋɨɜɟɪɲɟɧɫɬɜɨɜɚɧɢɟ
ɩɪɨɰɟɫɫɨɜ, ɪɚɫɱɟɬ ɷɮɮɟɤɬɚ
Ʉɨɥɢɱɟɫɬɜɨ
ɩɪɟɞɥɨɠɟɧɢɣ ɩɨ
ɫɨɜɟɪɲɟɧɫɬɜɨɜɚɧɢɸ
ɩɪɨɰɟɫɫɨɜ,
ɜɵɹɜɥɟɧɧɵɯ ɜɵɝɨɞ
Ʉɨɥɢɱɟɫɬɜɨ
ɪɟɚɥɢɡɨɜɚɧɧɵɯ
ɩɪɟɞɥɨɠɟɧɢɣ,
Ƚɨɞɨɜɵɟ
ɤɨɥɢɱɟɫɬɜɟɧɧɵɟ
ɢ ɤɚɱɟɫɬɜɟɧɧɵɟ
ɩɨɤɚɡɚɬɟɥɢ ɚɤɬɢɜɧɨɫɬɢ
ɨɬɞɟɥɚ ɜɧɭɬɪɟɧɧɟɝɨ
ɚɭɞɢɬɚ
Ʌɢɤɜɢɞɚɰɢɹ ɧɟɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɢɣ ɢ
ɪɢɫɤɨɜ, ɪɚɫɱɟɬ ɫɭɳɟɫɬɜɟɧɧɨɫɬɢ
Ʉɨɥɢɱɟɫɬɜɨ
ɜɵɹɜɥɟɧɧɵɯ
ɜɵɝɨɞ
ɧɟɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɢɣ
ɢ ɪɢɫɤɨɜ
ɉɥɚɧɢɪɨɜɚɧɢɟ
ɭɫɬɪɚɧɟɧɢɹ
ɜɵɹɜɥɟɧɧɵɯ
ɧɟɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɢɣ ɢ
ɪɢɫɤɨɜ ɧɚ 1 ɩɪɨɰɟɫɫ
Ʉɨɥɢɱɟɫɬɜɨ
ɥɢɤɜɢɞɢɪɨɜɚɧɧɵɯ
ɧɟɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɢɣ
ɢɪɢɫɤɨɜ
Ðèñ. 4.7. Информация для оценки результатов работы
сотрудников внутреннего аудита
Итак, для информационной поддержки и организационного
обеспечения внутреннего аудита необходимо создание в организации и филиалах (при их наличии) специальной базы данных и
методов их обработки. Система обеспечения, основанная на
применении данных учета в совокупности с внутренним аудитом, позволит эффективно использовать систему информационного обеспечения и внутренней отчетности с получением ключевых, наиболее информативных показателей, дающих точную и
объективную картину исследуемой по решению администрации
проблемы. Она позволит вместе с соответствующей системой
планирования и бюджетирования маркетинговым, сбытовым,
производственным и другим службам организации работать во
взаимодействии и обеспечивать оперативное получение информации, необходимой для корректировки стратегии и тактики
управления предприятием.
86
ȼɨɩɪɨɫɵ ɞɥɹ ɫɚɦɨɩɪɨɜɟɪɤɢ
1. Выделите из общей информационной базы внутреннего аудита
внутренние источники, которые играют первостепенную роль в
организации проверок.
2. Сформулируйте основные требования, предъявляемые к информации, необходимой для внутреннего аудита.
3. Охарактеризуйте состав и содержание элементов информационной базы внутреннего аудита.
4. Проклассифицируйте первичные учетные документы по следующим основаниям и установите необходимость такой классификации для целей внутреннего аудита: по степени регламентации,
по назначению, по порядку составления.
5. Проклассифицируйте первичные учетные документы по следующим
основаниям и установите необходимость такой классификации для
целей внутреннего аудита: по широте охвата фактов хозяйственной
деятельности, по месту составления, по количеству учетных записей, по характеру фактов хозяйственной деятельности.
6. Назовите элементы системы внутреннего контроля и кратко охарактеризуйте их.
7. Дайте определение контрольной среды и ее составляющих.
8. Перечислите критерии оценки состояния контрольной среды.
9. Определите место и роль управленческой отчетности в системе
внутреннего аудита.
10. Сделайте вывод о качестве внутренней управленческой отчетности на основании удовлетворения требований, реализация которых позволяет провести последующую проверку работы подразделения.
11. Определите показатели, которые, на ваш взгляд, наиболее полно
и достоверно отражают выполнение производственных заданий.
12 Назовите источники информации для составления внутренней
управленческой отчетности, которые формируются внутри предприятия и за его пределами.
Ɍɟɫɬɵ
1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность для внутреннего аудита
является:
а) основным источником информации;
б) основным и дополнительным источником одновременно;
в) основным источником информации только в некоторых случаях.
2. Рабочий документ внутреннего аудитора называется:
а) отчет, аудиторские доказательства, доклад руководителю;
б) сводные ведомости регистрации выявленных несогласований и
ошибок, отчет руководителю и (или) собственнику о выполненной работе;
в) тетрадь с черновыми записями, сводные ведомости выявленных
несогласований и ошибок, доклад руководителю.
87
3. Состав стандарта внутреннего аудита, разработанного в органи-
зации:
а) внутренняя структура и технология организации системы внут-
реннего аудита предприятия в целом; методика и порядок проведения внутреннего аудита филиалов;
б) внутренняя структура и технология организации системы внут-
реннего аудита предприятия в целом; методика и порядок проведения внутреннего аудита филиалов; программа (совокупность
методик) проведения аудита по объектам управления; управление внутренним аудитом; профессиональное образование и подготовка кадров;
в) структура системы внутреннего аудита предприятия; методика и
порядок проведения внутреннего аудита филиалов; программа
(совокупность методик) проведения аудита по объектам управления; управление внутренним аудитом; профессиональное образование и подготовка кадров.
4. Аудитор должен решить, следует ли ему использовать внешние
данные для подтверждения надлежащих аудиторских доказательств по
решаемой проблеме, руководствуясь расчетами:
а) уровня индивидуальной существенности, величины выборки,
аудиторских и предпринимательских рисков;
б) уровня общей и индивидуальной существенности, величины и
очередности выборки, аудиторских рисков;
в) уровня общей и индивидуальной существенности, последова-
тельности выборки, аудиторских рисков.
5. Исследование финансовой и управленческой информации
включает:
а) обзорную проверку средств и способов, используемых для сбора,
измерения, классификации этой информации и составления отчетности на ее основе, специфические запросы в отношении отдельных ее составляющих частей, детальное тестирование операций, остатков по счетам и т.д.;
б) обзорную проверку полноты заполнения реквизитов первичных
учетных документов; классификацию информации по источникам возникновения, составление управленческой отчетности,
проверку взаимосвязи данных первичных учетных документов и
их записи в регистры;
в) обзорную проверку взаимосвязи показателей финансовой и
управленческой отчетности, полноты отражения операций в
первичных учетных документах, порядка составления управленческой отчетности.
6. Оценка среды контроля включает:
а) стиль и основные принципы управления, организационную и
производственную структуры, распределение ответственности и
полномочий работников бухгалтерии, осуществляемую кадровую
политику, порядок подготовки бухгалтерской отчетности для
внешних пользователей;
б) стиль и основные принципы управления, организационную и про-
изводственную структуры, распределение ответственности и полномочий, осуществляемую кадровую политику, порядок подготов-
88
ки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей, организацию управленческого учета и порядок подготовки внутренней отчетности, организацию финансового учета и порядок подготовки
внешней отчетности, деятельность ревизионной комиссии;
в) стиль и основные принципы работы финансовой и производст-
венной бухгалтерии, распределение ответственности и полномочий, осуществляемую кадровую политику, порядок подготовки
бухгалтерской отчетности для внешних пользователей.
7. Информационная система, необходимая для составления финансовой отчетности и ее проверки, состоит из:
а) системы бухгалтерского (финансового и управленческого) учета,
процедур и учетных записей, предназначенных для инициирования, обработки и отражения хозяйственных операций, для обеспечения подотчетности по активам, собственному капиталу и
обязательствам;
б) совокупности учетных процедур и записей, предназначенных для
инициирования, обработки и отражения хозяйственных операций, для обеспечения подотчетности по активам, собственному
капиталу и обязательствам;
в) системы первичного учета, процедур и учетных записей, предна-
значенных для инициирования, обработки и отражения хозяйственных операций, обеспечения подотчетности по активам, капиталу и обязательствам.
8. Типология плановых документов включает следующие группы
бюджетов:
а) основные бюджеты, операционные, вспомогательные и специ-
альные;
б) основные бюджеты, финансовые, доходов и расходов, прибыли;
в) генеральный бюджет, сметы управленческих, коммерческих и
общепроизводственных расходов, прямых материальных и тру-
довых затрат.
9. В рабочем документе внутреннего аудитора должны содержаться
данные:
а) планирование мероприятий совершенствования на один процесс,
планирование устранения выявленных несоответствий и рисков
на один процесс, количество выявленных и ликвидированных
несоответствий и рисков;
б) количество предложений по совершенствованию процессов, выяв-
ленных выгод, количество реализованных предложений и выгод;
в) количество предложений по совершенствованию процессов,
выявленных выгод, количество реализованных предложений и
выгод, количество выявленных и ликвидированных несоответст-
вий и рисков.
Ʉɥɸɱ ɤ ɬɟɫɬɨɜɵɦ ɡɚɞɚɧɢɹɦ
1 — â 4 — à 7 — â
2 — á 5 — à 8 — à
3 — á 6 — á 9 — à
89
ɉɈȾȽɈɌɈȼɄȺ Ʉ ɉɊɈȼȿȾȿɇɂɘ
5
ȼɇɍɌɊȿɇɇȿȽɈ ȺɍȾɂɌȺ
5.1. Ɉɛɳɢɣ ɩɥɚɧ ɢ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɨɧɧɨ-ɦɟɬɨɞɢɱɟɫɤɢɟ
ɩɨɞɯɨɞɵ ɤ ɪɚɡɪɚɛɨɬɤɟ ɩɪɨɝɪɚɦɦɵ
ɜɧɭɬɪɟɧɧɟɝɨ ɚɭɞɢɬɚ
Правильная организация планирования аудиторской работы
обеспечивает своевременную проверку деятельности подразделений, позволяет эффективнее использовать контрольную службу или внутреннего аудитора.
Планирование — начальный этап проведения аудита с ука-
занием ожидаемого объема работы, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о проверяемом объекте.
На этапе планирования аудиторы должны ознакомиться с
деятельностью структурного подразделения и иметь информацию,
характеризующую работу и организацию внутрихозяйственного
расчета (внешние факторы, влияющие на хозяйственную деятельность в целом, и внутренние факторы, связанные с его индивидуальными особенностями). В первую очередь следует предусматривать проверки в неблагополучных подразделениях, которые
нуждаются в срочной помощи.
Если в структурном подразделении имеются недостатки в
хозяйственной деятельности, допускаются недостачи и хищения,
подразделение не укладывается в установленный бюджет и работает с убытком, проверки надо проводить чаще, чтобы быстрее наладить прибыльную работу подразделения или принять
решение о ликвидации как нерационального (убыточного) звена
предприятия.
При планировании аудита аудиторы должны знать:
x организационно-управленческую структуру хозяйствующего
субъекта;
x вид производственной деятельности;
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]