Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Внутренний аудит. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», для магистерских программ «В
.pdf
Содержание, сроки и объем конкретных мероприятий и проверок, проводимых службой внутреннего аудита, зависят от оценки
существующего потенциального риска, значимости объекта проверки и предварительной оценки службы внутреннего аудита.
Такие мероприятия могут включать тестирование объектов, уже
проверенных внутренним аудитом, оценку других вызывающих
интерес объектов, наблюдение за процедурами внутреннего
аудита, иные приемы проверки по усмотрению аудитора.
2.2. ɉɪɚɜɚ ɢ ɨɛɹɡɚɧɧɨɫɬɢ ɜɧɭɬɪɟɧɧɢɯ ɚɭɞɢɬɨɪɨɜ
Права и обязанности внутренних аудиторов фиксируются в
Положении о службе внутреннего аудита. Не существует нормативно установленных требований к установлению прав и обязанностей внутренних аудиторов.
При рассмотрении этого вопроса за основу необходимо принимать Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. ¹ 307-фз «Об
аудиторской деятельности» и действующие стандарты аудита.
Специалисты службы внутреннего аудита имеют следующие
права.
1. Определять формы и методы аудиторской проверки с уче-
том методик службы внутреннего аудита.
2. Организовывать системный контроль за деятельностью
структурных подразделений организации.
3. Иметь доступ во все подразделения организации, к любой
информации, необходимой для проведения аудита.
4. Давать обязательные к исполнению указания персоналу
по приведению отчетной документации в соответствие с внутренними документами и законодательством, по исправлению
ошибок и неточностей, принятию мер в связи с выявленными
недостатками.
5. Получать от ответственных работников объяснения по вопросам, возникающим в ходе проведения ревизий и аудита.
6. Давать распоряжения персоналу по подготовке организации к внешнему аудиту.
7. Давать рекомендации руководству по изменению системы
контроля в организации, а также изменению управленческой
политики в организации.
8. Знакомиться с документами, определяющими его права и
обязанности по занимаемой должности, критерии оценки качества исполнения должностных обязанностей.
41
9. Вносить на рассмотрение руководства предложения по совершенствованию работы, связанной с предусмотренными должностной инструкцией обязанностями.
10. Требовать от руководства организации обеспечения организационно-технических условий и оформления установленных документов, необходимых для исполнения должностных
обязанностей.
11. При необходимости привлекать к проверкам сотрудников других подразделений.
12. Самостоятельно снимать копии с проверяемых документов и т.д.
Специалисты службы внутреннего аудита имеют следующие
обязанности.
1. Проверять состояние сохранности имущества и расследовать факты хищений собственности учредителей организации, а
также нарушений требований законодательно-нормативных актов, внутренних документов, должностных инструкций.
2. Вырабатывать меры по повышению эффективности управления, проводить экспертизу эффективности и надежности работы системы внутреннего контроля организации.
3. Выполнять анализ финансового положения организации,
ее филиалов и зависимых организаций.
4. Организовать подготовку к проверкам органов внешнего
контроля, принимать активное участие в этих проверках.
5. Квалифицированно и качественно проводить внутренние
аудиторские проверки.
6. Осуществлять проверку финансовой и управленческой отчетности организации, анализировать ее достоверность, оценивать своевременность ее составления и представления.
7. Организовывать унификацию и стандартизацию учетных
процессов.
8. Подготавливать и представлять для утверждения руководству организации план и бюджет аудиторских работ.
9. Проводить сплошные ревизии и проверки в подразделениях
организации в соответствии с утвержденным планом.
10. Осуществлять контроль за выполнением бюджета организации.
11. Осуществлять экспертную оценку проектов, контрактов,
контролировать своевременность и полноту отражения в учетных документах совершаемых сделок (заключаемых договоров) и
их результатов.
12. Выявлять внутренние резервы организации и определять
пути их эффективного использования.
42
13. Проводить мониторинг расходования фондов по разным
проектам или программам, осуществлять анализ доходов и расходов организации, оптимизацию и планирование налогов.
14. Проводить выборочные ревизии в целях выявления и
ликвидации задолженностей и недостач, осуществлять контроль
за выполнением организацией и его контрагентами своих обязательств, анализировать дебиторскую и кредиторскую задолженности, давать оперативные указания по уменьшению задолженностей.
15. Разрабатывать рекомендации и план действий по устранению выявленных отклонений от планов; рекомендации, позволяющие снизить уровень риска отдельных операций или минимизировать возможные потери.
16. Определять и анализировать возможные внешние и внутренние риски при разработке и внедрении новых проектов в
организации.
17. Составляет отчеты о проделанной работе, аналитические
и докладные записки, давать экспертные заключения и иные
отчеты.
Субъекты проверок службы внутреннего аудита обязаны создавать внутренним аудиторам условия для своевременного и полного проведения проверки, а также содействовать в ее осуществлении, не ограничивая круга вопросов, подлежащих проверке.
2.3. Ⱦɨɥɠɧɨɫɬɧɵɟ ɢɧɫɬɪɭɤɰɢɢ ɜɧɭɬɪɟɧɧɢɯ ɚɭɞɢɬɨɪɨɜ.
ɉɨɪɹɞɨɤ ɢɯ ɪɚɡɪɚɛɨɬɤɢ ɢ ɭɬɜɟɪɠɞɟɧɢɹ
Должностная инструкция является основным организационно-правовым документом, определяющим задачи, функции, обязанности, права, ответственность работников и предъявляемые к
ним квалификационные требования.
Разработка и практическое использование должностных инструкций направлены на совершенствование нормативно-правовой базы трудовой деятельности, повышение ответственности
кадров за результаты своей работы, обеспечение большей объективности при аттестации работников, их поощрении и наложении на них дисциплинарных взысканий.
Должностная инструкция составляется по каждой штатной
должности, носит обезличенный характер и объявляется работнику под расписку при заключении трудового контракта (договора), в том числе при перемещении на другую должность, а
также при временном исполнении обязанностей по должности.
43
В должностной инструкции указывают наименование организации, конкретной должности, реквизиты согласования и утверждения (Приложение 1).
Должностная инструкция состоит из четырех основных
разделов:
x общие положения;
x обязанности;
x права;
x ответственность.
В разделе «Общие положения» указывают:
x уровень образования и дополнительной профессиональной
подготовки работника, необходимый для выполнения предусмотренных должностных обязанностей;
x требования к стажу работы по специальности;
x основные требования, предъявляемые к работнику в от-
ношении специальных знаний и профессиональных навыков, а также знаний нормативных правовых документов,
методических материалов, методов и средств, применяемых при выполнении должностных обязанностей;
x основополагающие организационно-правовые документы,
на основании которых работник осуществляет служебную
деятельность и реализует свои полномочия;
x перечень структурных подразделений и (или) отдельных
должностей работников, непосредственно подчиненных
ему по службе (если таковые имеются);
x порядок замещения работника и исполнения должностных
обязанностей в случае его временного отсутствия.
В раздел могут быть включены другие требования и положения, конкретизирующие и уточняющие статус работника и условия его деятельности.
В разделе «Должностные обязанности» указывают обязанности работника с учетом задач и функций внутреннего аудитора с
подробным изложением основных направлений его трудовой
деятельности.
Обязанностями внутреннего аудитора являются:
x квалифицированно и качественно проводить внутренние
аудиторские проверки;
x выявлять внутренние резервы предприятия и определять
пути их эффективного использования;
x проверять состояние сохранности имущества и расследовать
факты хищений собственности учредителей организации, а
также нарушений требований законодательных и норматив-
44
ных актов, внутренних документов, должностных инструкций и иные.
В разделе «Права» приводят перечень прав внутреннего аудитора. Допускается конкретизировать те или иные права с учетом
специфики выполняемых функций:
x организовывать системный контроль деятельности струк-
турных подразделений организации;
x получать от ответственных работников объяснения по во-
просам, возникающим в ходе проведения ревизий и аудита;
x давать обязательные к исполнению указания персоналу по
приведению отчетной документации в соответствие с внутренними документами и законодательством, по исправлению ошибок и неточностей, принятию мер в связи с выявленными недостатками;
x составлять отчеты внутреннего аудитора
В разделе «Ответственность» указывают меру ответственности работника за несоблюдение трудовых обязанностей. В раздел могут быть включены другие пункты, уточняющие и конкретизирующие ответственность работника.
Ответственность внутренних аудиторов предполагает выполнять свою работу лишь в пределах своих возможностей и профессиональной компетентности. Кроме того, аудитор не должен
нести ответственность за корректировку обнаруженных им отклонений, так как не будет объективен последующий контроль
этих объектов. Внутренние аудиторы не должны использовать
конфиденциальную информацию в своих личных целях и должны
придерживаться основных принципов аудита: конфиденциальность, объективность, добросовестность, компетентность, профессионализм.
Должностная инструкция должна быть согласована с соответствующим юридическим отделом (юрисконсультом) организации. При необходимости она согласовывается с руководителем вышестоящего органа управления, руководителем структурного подразделения, в штатное расписание которого входит указанная должность.
Должностная инструкция утверждается руководителем организации.
Согласованную и утвержденную должностную инструкцию
нумеруют, шнуруют, заверяют печатью организации и хранят в
отделе кадров в соответствии с установленным порядком ведения делопроизводства.
Для текущей работы с подлинника должностной инструкции
снимают заверенную копию, которую выдают работнику и руко-
45
водителю соответствующего структурного подразделения организации для ознакомления.
Должностная инструкция вступает в силу с момента ее утверждения руководителем организации.
Требования должностной инструкции являются обязательными для внутреннего аудитора с момента его ознакомления с
инструкцией под расписку и до перемещения на другую должность или увольнения, о чем делается запись в соответствующей
графе листа ознакомления.
В должностной инструкции для руководителя (директора)
службы внутреннего аудита указано, что руководитель Службы
внутреннего аудита подчиняется, как правило в публичных компаниях, руководителю комитета по аудиту совета директоров.
В своей деятельности руководитель службы внутреннего
аудита руководствуется:
x законодательными и нормативными документами;
x уставом организации;
x этическими нормами;
x приказами (указаниями) комитета по аудиту (совета ди-
ректоров);
x методическими материалами, касающимися вопросов дея-
тельности;
x настоящей должностной инструкцией.
На должность руководителя службы внутреннего аудита назначаются лица с высшим экономическим образованием, наличием квалификационного аттестата аудитора или сертификата
внутреннего аудитора и стаж работы не менее трех лет, которые
имеют знания в области бухгалтерского учета, внутреннего контроля в бухгалтерском учете и понимания технологии и процедур внутреннего аудита.
 должностные обязанности руководителя службы внутрен-
него аудита входит:
x осуществлять управление службой внутреннего аудита;
x разрабатывать и внедрять программу совершенствования
службы внутреннего аудита;
x доводить до сведения комитета по аудиту совета директо-
ров предложения по улучшению существующих систем,
процессов, стандартов, методов ведения деятельности, а
также комментарии по любым вопросам, входящим в
компетенцию службы внутреннего аудита;
x организовывать разработку внутренних нормативных до-
кументов для целей проведения внутреннего аудита;
46
x своевременно актуализировать внутренние нормативные
документы;
x разрабатывать и ежегодно представлять на рассмотрение
комитета по аудиту предложения по организационной структуре и бюджету службы внутреннего аудита;
x контролировать исполнение бюджета;
x составлять, согласовывать с заинтересованными лицами
(потребителями услуг внутреннего аудита) и представлять
на рассмотрение комитета по аудиту годовой план деятельности службы внутреннего аудита;
x представлять комитету по аудиту (совету директоров) пе-
риодические (ежемесячные, ежеквартальные, ежегодные)
отчеты по итогам работы службы внутреннего аудита;
x координировать взаимодействие с другими структурами
организации;
x координировать взаимодействие с внешним аудитором;
x участвовать в заседаниях комитета по аудиту (совета ди-
ректоров);
x участвовать в работе комитетов и комиссий, организован-
ных исполнительными органами компании;
x доводить до сведения комитета по аудиту (совета директо-
ров) информацию, существенную для принятия управленческих решений;
x осуществлять иные функции в соответствии с Положени-
ем о службе внутреннего аудита.
 должностные права руководителя службы внутреннего
аудита имеет входит:
x запрашивать у должностных лиц организации и предпри-
ятий, входящих в ее состав, любую информацию и материалы, необходимые для выполнения своих должностных
обязанностей;
x знакомиться с планами, проектами решений и решениями
исполнительных органов организаций и предприятий, входящих в ее состав;
x привлекать по согласованию с комитетом по аудиту (сове-
том директоров) сотрудников иных структурных подразделений, филиалов, представительств, дочерних и зависимых
обществ к участию в проверках;
x привлекать по согласованию с комитетом по аудиту сто-
ронних экспертов для выполнения заданий.
В должностной инструкции для внутренних аудиторов указано, что внутренний аудитор подчиняется руководителю службы
внутреннего аудита.
47
В своей деятельности внутренний аудитор руководствуется:
x законодательными и нормативными документами;
x уставом организации;
x этическими нормами;
x приказами (указаниями) руководителя службы внутренне-
го аудита;
x методическими материалами, касающимися вопросов дея-
тельности;
x настоящей должностной инструкцией.
На должность внутреннего аудитора назначаются лица с
высшим образованием, которые имеют знания в области бухгалтерского учета, внутреннего контроля и понимания технологии
и процедур внутреннего аудита.
 должностные обязанности внутреннего аудитора входит:
x проводить внутренний аудит достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности, управленческой отчетности, налогового учета организации и входящих в ее состав филиалов;
x планировать проведение внутреннего аудита и проводить
необходимую подготовку к нему;
x оценивать риски бизнес-процессов;
x оценивать риски службы внутреннего аудита;
x оценивать полученную по результатам внутреннего ауди-
та информацию, формулировать выводы и вырабатывать
рекомендации;
x своевременно и надлежащим образом документировать
информацию, необходимую для обоснования результатов
внутреннего аудита;
x принимать участие в подготовке отчетов по результатам
внутреннего аудита;
x согласовывать отчеты с руководством объекта внутреннего
аудита;
x оказывать помощь менеджменту организации и филиалов,
входящих в ее состав, в разработке планов мероприятий
(корректирующих действий) по результатам внутреннего
аудита;
x осуществлять мониторинг выполнения планов мероприя-
тий (корректирующих действий), разработанных по результатам внутреннего аудита;
x осуществлять взаимодействие и оказывать консультацион-
ную поддержку менеджменту организации;
x участвовать в работе комитетов и комиссий, организован-
ных исполнительными органами управления организацией;
48
x участвовать в подготовке и проведении консультаций по
соответствующим вопросам для менеджмента организации
и филиалов, входящих в ее состав;
x выполнять другие задания в соответствии с Положением о
службе внутреннего аудита и указаний руководителя службы внутреннего аудита;
x соблюдать этические нормы;
x регулярно повышать квалификацию.
 должностные права внутреннего аудитора входит:
x запрашивать у должностных лиц организации и филиалов,
входящих в ее состав, необходимую информацию для проведения внутреннего аудита;
x получать беспрепятственный доступ к любым активам, до-
кументам, бухгалтерским записям и другой информации о
деятельности организации и предприятий, входящих в ее
состав, делать копии документов;
x в рамках выполнения внутреннего аудита проводить опрос
должностных лиц и сотрудников организации и филиалов,
входящих в ее состав;
x изучать и оценивать любые документы, запрашиваемые в
ходе выполнения внутреннего аудита, направлять копии
этих документов и необходимую информацию руководителю службы внутреннего аудита;
x вносить предложения по улучшению существующих сис-
тем управления и контроля, процессов, стандартов, методов ведения деятельности, а также комментарии по любым
вопросам, входящим в компетенцию службы внутреннего
аудита.
2.4. ȼɡɚɢɦɨɞɟɣɫɬɜɢɟ ɫɥɭɠɛɵ ɜɧɭɬɪɟɧɧɟɝɨ ɚɭɞɢɬɚ
ɫ ɞɪɭɝɢɦɢ ɫɥɭɠɛɚɦɢ ɢ ɞɪɭɝɢɦɢ ɩɨɞɪɚɡɞɟɥɟɧɢɹɦɢ
Выполнение должностных обязанностей службой внутреннего аудита связано с деятельностью всех подразделений, филиалов, дочерних и зависимых обществ организации.
Взаимодействие службы внутреннего аудита с другими структурными подразделениями организации, филиалами закрепляется
в Положении о службе внутреннего аудита.
Службы внутреннего аудита регламентирует порядок взаимодействия с:
1) руководством и представителями собственников экономического субъекта — корректировка целей, отчетность, информирование по результатам проверок, разработка рекомендаций в
области управления;
49
2) бухгалтерией — подготовка внешней отчетности, изучение
показателей финансово-хозяйственной деятельности, консультирование по вопросам ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, оценка эффективности и надежности системы учета, участие в проведении инвентаризаций,
информирование об изменениях в бухгалтерском и налоговом
законодательстве;
3) планово-экономическими подразделениями — проверка
действующих норм и нормативов, проверка обоснованности ценообразования, обоснованность штатного расписания, предоставление рекомендаций по совершению планово-экономической
деятельности;
4) производственными и управленческими структурными
подразделениями — получение необходимой информации для
оценки рисков хозяйственной деятельности, проверка выполнения планов, проверка норм расходов материальных ресурсов,
анализ полученных рекламаций на некачественную продукцию,
информирование об изменениях норм и нормативов, а также о
соблюдении технологической дисциплины;
5) со специалистами по информационным технологиям по
вопросам внедрения процедур контроля информационной безопасности и защиты данных, их регулярного пересмотра и оценки на предмет пригодности;
6) юридической службой — оценка правовой работы и разработанных регламентов, оценка выявленных нарушений, злоупотреблений, хищений.
Важное значение для эффективности работы службы внутреннего аудита имеет ее взаимодействие с внешними аудиторами. Оно предусмотрено стандартом аудиторской деятельности
¹ 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», утвержденном
постановлением Правительства РФ ¹ 696, которым руководствуются внешние аудиторы при осуществлении аудиторских
проверок. Это взаимодействие необходимо для оптимизации
внешней аудиторской проверки в целях обеспечения согласования запланированных контрольных процедур во избежание их
дублирования.
Взаимный доступ внутренних и внешних аудиторов к программам проведения проверок позволяет повысить эффективность аудиторских процедур. Внутренние аудиторы знакомятся с
методиками проверок, применяемых внешними аудиторами.
Взаимодействие внешних и внутренних аудиторов укрепляет
взаимное доверие, а в ряде случаев позволяет снизить стоимость
внешнего аудита.
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]