Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Внутренний аудит. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», для магистерских программ «В
.pdf
ȼɨɩɪɨɫɵ ɞɥɹ ɫɚɦɨɩɪɨɜɟɪɤɢ
1. Какие законодательные и нормативные акты регламентируют организацию службы внутреннего аудита?
2. Для каких организаций обязательно создание службы внутреннего
аудита?
3. Кто может выполнять функции внутреннего аудитора?
4. Какими правами и обязанностями наделен внутренний аудитор?
5. Кем утверждается должностная инструкция внутреннего аудитора?
6. Какие внутренние регламенты должны быть разработаны и утверждены по организации внутреннего аудита?
7. Кем утверждается положение о службе внутреннего аудита?
8. Какую роль выполняет служба внутреннего аудита в организации?
9. В каком документе прописывается взаимодействие службы внутреннего аудита с другими структурными подразделениями и
службами организации?
Ɍɟɫɬɵ
1. Для проведения внутреннего аудита аудитором составляется пись-
мо о согласии на проведение аудита:
а) да — это обязательное условие;
б) нет;
в) по усмотрению руководства.
2. Внутренний аудит может существовать в форме:
а) службы аудита;
б) департамента аудита;
в) контрольно-ревизионной комиссии;
г) все ответы верны.
3. Возможно ли привлечение экспертов при проведении внутренне-
го аудита:
а) только при необходимости;
б) это невозможно.
4. Служба внутреннего аудита подотчетна:
а) руководителям организации;
б) руководителям структурных подразделений;
в) все ответы верны.
5. Внутренний аудитор имеет право:
а) на доступ во все подразделения предприятия, к любой информа-
ции предприятия, необходимой для проведения аудита;
б) на доступ к информации только за отчетный год.
Ʉɥɸɱ ɤ ɬɟɫɬɨɜɵɦ ɡɚɞɚɧɢɹɦɢ
1 — á 2 — ã
3 — à 4 — à
5 — à
51
ɋɌȺɇȾȺɊɌɕ
3
ȼɇɍɌɊȿɇɇɂɏ ȺɍȾɂɌɈɊɈȼ
3.1. ɉɨɧɹɬɢɟ ɫɬɚɧɞɚɪɬɨɜ ɜɧɭɬɪɟɧɧɢɯ ɚɭɞɢɬɨɪɨɜ
ɢ ɢɯ ɤɥɚɫɫɢɮɢɤɚɰɢɹ
Под внутренними стандартами аудиторской деятельности
понимаются нормативные документы, которые определяют единые
требования к проведению аудиторских проверок, оформлению результатов проверок, к порядку подготовки заключительных документов, к подготовке и образованию внутренних аудиторов.
Внутренние стандарты аудиторской деятельности обеспечивают однозначное понимание результатов проверок специалистами службы внутреннего аудита, собственниками организации
и их руководителями. Внутренние стандарты аудиторов призваны повысить качество проверок, снизить затраты на их проведение и оказать специалистам службы внутреннего аудита методическую помощь. Внутренние стандарты аудиторов должны
соответствовать правовому и организационному статусу службы
внутреннего аудита, а также особенностям бизнес-процессов
конкретной организации.
Цель внутренних стандартов заключается в следующем.
1. Создание основ для оценки деятельности внутреннего аудита.
2. Установление основных принципов организации деятель-
ности внутренних аудиторов.
Все внутренние стандарты деятельности внутренних аудиторов можно классифицировать на три основные группы:
1) общие стандарты;
2) специальные стандарты;
3) стандарты аудиторских отчетов.
Группа общих стандартов охватывает следующие правила:
x цели, полномочия и ответственность — эти аспекты долж-
ны быть определены во внутреннем документе организации (Положении о внутреннем аудите), соответствовать
определению внутреннего аудита:
52
x разумная гарантия, т.е. разумное достижение целей про-
верки, при которой ее стоимость не должна превышать
полученный эффект;
x независимость и объективность — внутренний аудит дол-
жен быть независимым, а внутренние аудиторы должны
быть объективными при выполнении своих обязанностей;
x профессионализм внутренних аудиторов — для выполне-
ния стоящих перед подразделением внутреннего аудита задач сотрудники подразделения внутреннего аудита должны
коллективно обладать необходимыми знаниями, навыками
и другими компетенциями.
Группа специальных стандартов охватывает следующие
правила:
x планирование — руководитель внутреннего аудита должен
составить план проверки, определяющий приоритеты внутреннего аудита в соответствии с целями организации;
x предоставление и утверждение планов — руководитель
внутреннего аудита должен представить на рассмотрение и
утверждение руководству организации или представителям
собственника планы работы внутреннего аудита с указанием
ресурсов, необходимых для их выполнения, и сообщать о
влиянии ограничений в ресурсах на деятельность внутреннего аудита;
x документация — документирование хода и результатов
проверки, которые позволят руководству организации
осуществлять последующий контроль за ходом устранения
выявленных недостатков и нарушений, а также иметь информацию об обоснованных выводах и результатах аудиторского задания;
x разделение обязанностей между сотрудниками службы внут-
реннего аудита — закрепление за ними ключевых функций
и ответственности.
Группа стандартов аудиторских отчетов охватывает:
x информирование о результатах;
x качество сообщений, которые должны быть точными, объек-
тивными, ясными, краткими, полными и своевременными;
x итоговое заключение, которое должно учитывать ожида-
ния высшего руководства, других заинтересованных лиц и
основываться на достаточном объеме надежной, относящейся к делу полезной информации.
Вышеперечисленные стандарты внутреннего аудита целесообразно разрабатывать с учетом международных профессиональных стандартов внутреннего аудита. Их следует понимать как
53
общие указания для разработки внутренних стандартов деятельности внутренних аудиторов.
Для облегчения использования внутренних стандартов следует
унифицировать их по структуре, т.е. каждый из них должен состоять из следующих частей:
x регламентирующие положения и ссылки на нормативные
документы, используемые при разработке внутреннего
стандарта;
x общие положения, где излагаются определения основных
терминов и понятий, сфера применения;
x цели и задачи внутреннего стандарта;
x взаимосвязь внутреннего стандарта с другими действую-
щими стандартами внутреннего аудита;
x изложение основных принципов проведения проверок;
x правила оформления результатов проверки, проводимой
по стандарту, — перечень документов, которые внутренний аудитор должен составить.
3.2. ɉɪɚɜɨɜɨɟ ɪɟɝɭɥɢɪɨɜɚɧɢɟ ɫɥɭɠɛɵ
ɜɧɭɬɪɟɧɧɟɝɨ ɚɭɞɢɬɚ
Правовое регулирование деятельности службы внутреннего
аудита осуществляется на основании:
1) Федерального закона от 30 декабря 2008 г. ¹ 307-ФЗ
«Об аудиторской деятельности», который регулирует отношения, возникающие при осуществлении аудита, и определяет
основные требования к аудиторам в процессе осуществления
аудиторских услуг;
2) Федерального закона от 7 августа 2001 г. ¹ 115-ФЗ «О
противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путем, и финансированию терроризма», который
определяет механизм государственного контроля за проведением
операций с денежными средствами или иным имуществом в целях предупреждения, выявления и пресечения деяний, связанных
с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным
путем, финансированием терроризма. Законодательством установлен перечень операций, подлежащих обязательному финансовому контролю со стороны соответствующих органов.
Проведение внутреннего контроля, осуществляемого, как правило, службами внутреннего аудита, — обязательное требование,
предъявляемое государством к таким видам организаций, как:
x профессиональные участники рынка ценных бумаг;
54
x страховые организации, осуществляющие куплю-продажу
драгоценных металлов и драгоценных камней;
x организации, оказывающие посреднические услуги при осу-
ществлении сделок купли-продажи недвижимого имущества;
x организации, осуществляющие управление инвестицион-
ными фондами или негосударственными пенсионными
фондами, и иные предусмотренные законодательством Российской Федерации.
Нормативное регулирование деятельности внутренних аудиторов осуществляется на основании Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности ¹ 29 «Рассмотрение работы
внутреннего аудита», утвержденного постановлением Правительства РФ 25 августа 2006 г. ¹ 523 (далее — ФПСАД).
В соответствии со стандартом «внутренний аудит» — это
контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого
лица его подразделением — службой внутреннего аудита».
Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг
адекватности и эффективности системы внутреннего контроля.
В соответствии с ФПСАД ¹ 29 объем, цели, задачи внутреннего аудита в каждом случае различны и зависят от размера,
структуры, масштабов деятельности аудируемого лица и требований его руководства, собственников. Роль службы внутреннего аудита определяется руководством аудируемого лица. Основными направлениями деятельности службы внутреннего аудита
являются:
1) мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля;
2) исследование финансовой и управленческой информации
3) контроль экономической эффективности результативности
средств контроля;
4) контроль за соблюдением законодательства Российской
Федерации, нормативных актов и иных регламентов деятельности аудируемых лиц;
5) иные контрольные направления, не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Деятельность службы внутреннего аудита также регулируется
внутренним регламентами, определяющими полномочия, ответственность, права и обязанности внутренних аудиторов. Наиболее традиционный набор регламентов следующий:
1) стандарты деятельности организации, т.е. система приказов,
инструкций, положений, регламентирующих функционирование
системы внутреннего контроля;
55
2) положение о службе внутреннего аудита, разработанное в
соответствии с законодательством РФ, уставом организации и
передовой наукой управления;
3) положение о комитете по аудиту совета директоров;
4) порядок проведения плана проверок службой внутреннего
аудита;
5) биографические справки о руководителях службы внутреннего аудита;
6) регламент взаимодействия службы внутреннего аудита с
другими службами и подразделениями организации;
7) регламент взаимодействия комитета по аудиту с органами
управления организации;
8) положения, приказы и прочие регламентирующие документы, определяющие порядок подготовки управленческой и финансовой отчетности;
9) должностные инструкции на сотрудников службы внутреннего аудита;
10) внутрифирменные стандарты внутреннего аудита, в которых должны быть освещены соответствующие методики с указанием целей и задач различных видов проверок;
11) кодекс этического поведения внутренних аудиторов;
12) формы отчетов службы внутреннего аудита;
13) стандарты организации и иные документы, предусмотренные собственниками и руководством организации, корпоративной
политикой управлния.
Все перечисленные выше регламенты деятельности внутренних аудиторов должны быть утверждены на заседании совета директоров либо руководителем организации. Они позволяют иметь
в организации высокоэффективную службу внутреннего аудита,
которая своевременно будет оценивать эффективность системы
внутреннего контроля и давать рекомендации менеджменту организации по совершенствованию этой системы и реагированию на
изменившиеся условия.
Внутренние регламенты подлежат актуализации по мере:
x внесения изменений в нормативные правовые акты;
x изменения деятельности организации;
x совершенствования системы внутреннего контроля;
x приобретения опыта работы.
Как правило, ответственность за своевременную актуализацию внутренних нормативных документов возлагается на руководителя службы внутреннего аудита.
56
3.3. ȼɧɭɬɪɟɧɧɢɟ ɫɬɚɧɞɚɪɬɵ
ɚɭɞɢɬɨɪɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
В системе нормативного регулирования аудиторской деятельности важная роль принадлежит внутренним стандартам, в качестве которых понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению
аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией.
При формировании системы внутренних правил аудиторские
организации пользуются относительной свободой, поскольку это
в значительной мере задача самой организации. В частности,
каждая аудиторская организация вправе самостоятельно классифицировать свои внутренние стандарты.
Требованиями, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций, выделены шесть групп, устанавливающие:
1) общие положения по аудиту;
2) порядок проведения аудита;
3) порядок формирования выводов и заключений аудитора;
4) специализированные стандарты;
5) порядок оказания сопутствующих услуг;
6) стандарты по образованию и подготовке кадров.
В перечень внутренних стандартов, содержащих общие положения по аудиту, отнесены стандарты:
1) описывающие концепцию и подход к разработке внутрен-
них стандартов, а также их структуру;
2) регламентирующие этику поведения аудитора;
3) раскрывающие внутреннюю структуру и организацию дея-
тельности аудиторской организации;
4) связанные с внутрифирменным контролем качества вы-
полнения аудита, ответственностью аудиторов.
В дополнение к внутренним стандартам аудиторских организаций предлагается разрабатывать методики, инструкции и положения, перечень процедур, рабочие таблицы и вопросники,
макеты и другие документы, раскрывающие подходы аудиторской организации к проведению аудита.
Стандарты ответственности аудиторов необходимо разрабатывать с учетом регламентов прав и обязанностей аудиторов и
проверяемых экономических субъектов.
В классификации ВСАО (внутренних стандартов аудиторских
организаций) в сравнении с группировкой внешних правил отсутствуют такие самостоятельные группы, как ответственность,
планирование, внутренний контроль, аудиторские доказательства,
57
использование работы третьих лиц, положения по международной практике аудита. Вместе с тем добавлена группа операционных стандартов, к которой отнесены стандарты, регламентирующие ответственность аудитора, а также порядок планирования
аудита, изучения и оценки внутреннего контроля, получения
аудиторских доказательств, использования работы третьих лиц.
Отличия в группировке внешних российских стандартов аудиторской деятельности и внутренних стандартов аудиторских организаций в том, что в составе последних отсутствуют положения по
международной практике аудита.
Как правило, выделяются блоки внутренних стандартов
аудиторских организаций:
1) по структуре фирмы, технологии организации, выполняе-
мым функциям и другим особенностям ее функционирования;
2) расшифровывающие, дополняющие и уточняющие поло-
жения российских правил (стандартов);
3) по методике проведения аудиторских проверок по разде-
лам и счетам бухгалтерского учета;
4) по организации сопутствующих аудиту услуг.
Ê первому блоку отнесены стандарты, определяющие организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской
организации, права и обязанности сотрудников, оплату труда,
заключения договоров по видам работ и др.
Âî второй блок объединены стандарты, соответствующие таким группам стандартов, как ответственность аудиторов, планирование аудита, изучение и оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта, аудиторские доказательства,
использование работы третьих лиц, порядок формирования выводов и заключений в аудите, специализированные стандарты.
Третий блок стандартов включает методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета.
Четвертый блок стандартов — для случаев, когда аудиторские
организации выполняют сопутствующие аудиту услуги.
Целесообразно выделить три укрупненных раздела.
1. Стандарты организации и обеспечения деятельности ауди-
торских организаций.
2. Стандарты аудита (аудиторских проверок).
3. Стандарты сопутствующих аудиту услуг и специальных
заданий.
По роли в осуществлении деятельности аудиторской организации стандарты первого раздела следует отнести к обеспечивающим, а второго и третьего — к функциональным.
58
Ê первому разделу относятся правила, определяющие организационно-экономические, этические аспекты деятельности аудиторской организации, требования к образованию и подготовке кадров, формированию подсистем информационного, технического, технологического обеспечения. Основными стандартами этого раздела являются такие как «Концепция разработки
внутренних стандартов аудиторских организаций», «Контроль за
применением внутренних стандартов аудиторских организаций»,
«Этика аудитора», «Образование и подготовка кадров», «Права и
обязанности аудиторов организаций и проверяемых экономических субъектов», «Структура и функции аудиторской организации», «Техника и технология выполнения работ персоналом
аудиторской организации, «Документирование аудита», «Информационное обеспечение аудиторских услуг».
Стандарты второго раздела содержат правила выполнения
работ предварительной и заключительной стадий аудита, а также
планирования и выполнения аудиторских проверок.
В составе стандартов, определяющих порядок оказания сопутствующих аудиту услуг и выполнения специальных заданий
(третий раздел), следует выделить правила, регулирующие общие вопросы, такие как «Классификация сопутствующих аудиту
услуг и специальных заданий, требования к их оказанию (выполнению)», «Заключение договора на оказание (выполнение)
сопутствующих аудиту услуг и специальных заданий», «Заключения и отчеты по сопутствующим аудиту услугам и специальным заданиям», а также правила по видам услуг и заданий.
Аудиторская организация может разрабатывать внутрифирменные стандарты сопутствующих работ и услуг на каждый их вид.
При разработке внутренних стандартов, регулирующих деятельность аудиторских саморегулируемых организаций, необходимо соблюдать следующие требования:
1) разработка стандарта должна быть основана на ее необхо-
димости для целей деятельности организации;
2) разрабатываемый стандарт должен соответствовать дейст-
вующим нормативным документам;
3) требования стандарта не должны противоречить другим
внутренним стандартам и регламентам;
4) формулировки стандарта должны быть четкими и ясными,
неоднозначное толкование положений стандартов не допускается;
5) стандарт должен полностью и детально охватывать все
значимые вопросы стандартизируемого объекта;
6) терминологическая база должна быть единой для исклю-
чения неправильной трактовки положений стандарта.
59
ȼɨɩɪɨɫɵ ɞɥɹ ɫɚɦɨɩɪɨɜɟɪɤɢ
1. В чем сущность и значение стандартов внутренних аудиторов?
2. Кем разрабатываются внутрифирменные стандарты аудиторских
организаций?
3. Как классифицируются стандарты внутренних аудиторов?
4. Какие требования необходимо соблюдать при разработке внутренних стандартов?
Ɍɟɫɬɵ
1. Обязан ли внутренний аудитор выполнять временные обязанно-
сти, не связанные с внутренним аудитом:
а) да, по распоряжению руководителя предприятия;
б) не обязан.
2. Какой из видов аудита анализирует отчетность предприятия, оп-
ределяет направление его будущего развития и помогает руководству
принимать те или иные решения:
а) внешний аудит;
б) внутренний аудит.
3. Кем утверждается план работы деятельности службы внутреннего
аудита утверждается:
а) комитетом по аудиту совета директоров;
б) руководителем Службы внутреннего аудита.
4. Какой документ регламентирует деятельность службы внутреннего
аудита:
а) положение о службе внутреннего аудита;
б) кодекс этики аудиторов России;
в) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».
5. Какие основные квалификационные требования организация предъ-
являет на должность внутреннего аудитора:
а) назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (эконо-
мическое) образование;
б) назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (эконо-
мическое) образование, стаж бухгалтерской работы;
в) назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (эконо-
мическое) образование, стаж бухгалтерской работы, стаж в качестве аудитора.
Ʉɥɸɱ ɤ ɬɟɫɬɨɜɵɦ ɡɚɞɚɧɢɹɦ
1 — à 2 — á
3 — à 4 — à
5 — â
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]