Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Внутренний аудит. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», для магистерских программ «В
.pdf
Так, интересы государства определяются:
x увеличением в бюджеты разных уровней поступлений на-
логов, сборов и приравненных к ним платежей;
x снижением вероятности банкротств хозяйствующих субъ-
ектов;
x повышением эффективности действующих организаций;
x устранением нежелательных экономических явлений, та-
ких как неплатежи, мошенничество, уклонение от уплаты
дебиторской задолженности, лжекредитование и др.;
x формированием и развитием внутреннего аудита как фор-
мы контроля качества информации.
Если рассматривать внутренний аудит с точки зрения народнохозяйственной эффективности, то его роль может заключаться:
x в повышении эффективности работы отдельных организа-
ций, что повлечет за собой рост экономики России в целом;
x в усилении инвестиционной активности как внутри стра-
ны, так и за ее пределами;
x в повышении общей стабильности экономической ситуа-
ции в стране;
x в реализации стратегического планирования российской
экономики в целом.
Обзор экономической литературы позволил выделить несколько определений, отражающих сущность, значение и роль
внутреннего аудита (табл. 1.1).
Таблица 1.1. Роль и значение внутреннего аудита
Автор Содержание
Перечень терминов и
определений, используемых в правилах
(стандартах) аудиторской деятельности
(2002)
ФСАД «Изучение и
использование работы
внутреннего аудита»
Внутренний аудит представляет собой организованную на экономическом субъекте в
интересах его собственников и регламентированную его внутренними документами
систему контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля
Под внутренним (операционным, управленческим) аудитом понимается организованная на
предприятии, действующая в интересах его руководства и собственников, регламентированная
внутренними нормативными актами система
контроля за соблюдением установленного порядка ведения учета, составления и представления отчетности и надежностью функционирования системы внутреннего контроля
11
Автор Содержание
С.М. Бычкова
О.В.Ковалева,
Ю.П.Константинов
В.В.Скобара
М.В. Мельник
Р.А. Алборов
Л.И. Хоружий,
С.М. Концева,
Р.Л. Алборов
В.Д. Андреев
Продолжение табл. 1.1
Внутренний аудит представляет собой элемент
системы внутреннего контроля, организованный руководством предприятия в целях анализа учетных и других контрольных данных
Внутренний аудит — это неотъемлемая часть
системы управленческого контроля на предприятиях в целях оценки эффективности
функционирования системы управления
Внутренний аудит — это внутренний контроль, осуществляемый внутренними ревизорскими службами (отделами)
Внутренний аудит — это организованная на
экономическом субъекте в интересах органов
его управления и регламентированная его
внутренними документами деятельность по
проверке и оценке работы этого субъекта в
целях установления надежности и эффективности функционирования отдельных составляющих системы внутреннего контроля
Внутренний аудит — это фактически внутрихозяйственный контроль… постоянный контроль за эффективностью осуществления
управления деятельностью организации и ее
структурных подразделений
Предметом внутреннего аудита является информация, подлежащая сбору, оценке и изучению в целях раскрытия содержания и познания фактов, касающихся функционирования систем хозяйственного механизма и положения экономических объектов хозяйствующего субъекта на стадиях расширенного
воспроизводства (в производстве, распределении, обмене и потреблении)
Внутренний аудит следует понимать достаточно широко, как функцию управления,
форму внутреннего контроля. Внутренний
аудит — это не только всесторонняя проверка финансово-хозяйственной деятельности
экономического субъекта, но и разработка
предложений по оптимизации его хозяйственной деятельности, рационализации расходов и увеличению прибыли, а также оказание
консультационных услуг для управления
12
Автор Содержание
Г.Б. Полисюк
Ю.П.Липунцов
Ж.А. Кеворкова
Ð. Äîäæ
Р. Адамс
Продолжение табл.1.1
Внутренний аудит — это регламентированная
внутренними документами организации деятельность по контролю за звеньями управления и различными аспектами функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в
рамках помощи органам управления организации в установлении законности проводимых
работниками хозяйственных операций и их
экономической целесообразности для предприятия, а также в соблюдении установленного порядка ведения бухгалтерского учета
Под внутренним аудитом понимают деятельность по проведению оценки текущей работы
организации, как правило ее внутренних
подразделений, направленную на контроль и
выработку рекомендаций по совершенствованию управления
Предметом внутреннего аудита следует считать проверку совокупности различных объектов, явлений и фактов, происходящих в
процессе управления текущей, финансовой и
инвестиционной деятельностью, отраженных
на счетах финансового, управленческого и
налогового учета и оцениваемых с позиций
соблюдения законности, достоверности, рациональности и эффективности совершенных фактов хозяйственной деятельности,
результативности достижения поставленных
целей и задач хозяйствующим субъектом
Внутренний аудит является составной частью внутреннего контроля, осуществляется
по решению органов управления фирмы для
целей контроля и анализа хозяйственной
деятельности
Внутренний аудит — элемент системы внутреннего контроля, созданный администрацией для проверки, оценки и представления
отчетности о бухгалтерском учете и других
составляющих контроля хозяйственной деятельности
13
Окончание табл.1.1
Автор Содержание
Э.А. Аренс,
Дж.К. Лоббек
Определение института внутренних
аудиторов
Международный
совет по стандартам
в области аудиторской
деятельности
Внутренний аудит — это внутрихозяйственный аудит, обеспечивающий администрацию
ценной информацией для принятия решений, касающихся эффективного функционирования их бизнеса
Внутренний аудит — это деятельность по
представлению независимых и объективных
гарантий и консультаций, направленных на
совершенствование деятельности экономического субъекта
Внутренний аудит — это оценочная деятельность, осуществляемая внутри субъекта как
услуга, предназначенная для субъекта. Среди
прочих в функции внутреннего аудита входят
изучение, оценка и мониторинг адекватности
и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
1.2. ȼɢɞɵ ɜɧɭɬɪɟɧɧɟɝɨ ɚɭɞɢɬɚ
В международной и российской практике осуществления
внутреннего аудита существует классификация его видов. Основой классификации является функциональный признак. Обзор
экономической литературы и исследования авторов позволили
представить классификацию направлений внутреннего аудита.
Операционный аудит. Предпосылками выделения данного
направления является то, что обычная и прочая деятельность
внутри организации происходит в рамках двух систем, одна из
которых — операционная (организационная), построенная для
достижения заданных целей. Другая представляет собой систему
внутреннего контроля, которому подвергается созданная операционная (организационная) система. Она включает в себя политику управления, процедуры, правила проведения, инструкции,
бюджеты и другие локальные акты, системы учета, внутреннюю
и внешнюю отчетность.
Разновидностью операционного аудита являются функциональный, организационный и специальный.
Предметной областью функционального (межфункционального)
внутреннего аудита являются проверка и оценка выполнения своих
14
функций структурными подразделениями хозяйствующего субъекта. Задачи осуществления межфункционального внутреннего
аудита несколько шире. Их реализация направлена не только на
проверку и оценку функций структурных подразделений, но и на
анализ из взаимосвязи и взаимодействия.
Организационный аудит проверяет всю деятельность хозяйствующего субъекта в целом и его структурных подразделений в
частности.
Специальный аудит проводится по мере необходимости администрацией хозяйствующего субъекта.
Сегодня ученые дают дальнейшую детализацию операционного аудита, выделяя в качестве отдельных направлений аудит
целевых программ, аудит кризисного хозяйствующего субъекта,
аудит инвестиционных проектов, экономический аудит.
Исходя из содержания функции управления, выделяют направление управленческого аудита, осуществляемого в интересах руководства хозяйствующего субъекта и в интересах собственников.
Управленческий аудит, осуществляемый в интересах руководства, направлен на обслуживание потребностей административного аппарата управления организацией, а также на его
обеспечение объективной, достоверной и прочей информацией
о деятельности хозяйствующего субъекта. Данный вид аудита
позволяет дать оценку соответствия процедур и методов, применяемых в организации, ее целям и определить возможности их
дальнейшего развития. При применении управленческого аудита
данного направления можно выявить недостатки функций и механизма управления, определить потребность в кадровом составе
с позиций принципа непрерывности деятельности организации.
Целью управленческого аудита, осуществляемого в интересах
собственников, является информационное обеспечение эффективной организации управления деятельностью хозяйствующего
субъекта. Проведение данного вида внутреннего аудита обязательно и проводится избираемым в соответствии с законом органом — ревизионной комиссией или независимым аудитором.
Разновидностью данного направления аудита является âíóò-
рифирменный.
Внутрифирменный аудит организуется организацией в интересах ее собственников и регламентирован внутренними локальными актами по соблюдению установленного порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, сохранности активов и
обязательств, оценки надежности функционирования системы
внутреннего контроля. При применении такого вида внутренне
ãî
15
аудита необходимо отметить, что он выполняется в момент совершении и документального оформления фактов хозяйственной
деятельности. Такое направление внутреннего аудита позволяет
своевременно обнаружить недостатки в работе и предупреждать
их, разработав план контрольных мероприятий.
В настоящее время практическую значимость приобретает
социальный аудит. Он представляет собой аудит персонала. Его
результаты направлены на диагностику повышения эффективности управленческого персонала всех уровней управления,
формирования и использования трудового потенциала в реальных условиях осуществления деятельности организации.
Аудит результатов представляет собой проверку методов
функционирования организации для оценки рентабельности и
эффективности производства, доходов, расходов и получения
результатов.
Исходя из содержания контрольной функции внутреннего
аудита, выделяют аудит системы бухгалтерского учета и аудит
целесообразности и эффективности хозяйственной деятельности.
Внутренний аудит системы бухгалтерского учета предполагает проведение проверки и оценки функционирования отдельных элементов системы бухгалтерского учета аудируемого лица.
При реализации данного направления внутреннего аудита основное внимание уделяется результатам прошедших аудиторских
и налоговых проверок. Такой подход позволяет своевременно
выявить искажения и ошибки в учетной информации и направляет сотрудников бухгалтерской службы на квалифицированное
исполнение своих обязанностей. Предметной областью данного
направления внутреннего аудита можно считать качество выполнения должностных обязанностей всеми сотрудниками системы бухгалтерского учета. Кроме того, внутренний аудит системы бухгалтерского учета направлен на предотвращения фактов
хищения, мошенничества, фальсификации, порчи и нецелевого
использования материальных, финансовых, трудовых и информационных ресурсов.
Внутренний аудит целесообразности и эффективности осуществляется путем проверки составляющих элементов системы
внутреннего контроля и оценки их надежности. Проводя анализ отдельных показателей текущей, финансовой и инвестиционной деятельности хозяйствующего субъекта, результаты внутреннего аудита позволяют сделать выводы о качестве управления аудируемого лица.
16
Реализация консультационной функции внутреннего аудита
позволяет выделить и его другие направления.
Выделение консультационного направления внутреннего аудита
значительно расширяет его сущность и предметную область.
При осуществлении такого аудита предполагается участие внутренних аудиторов в постановке бухгалтерского и налогового учета, разработке учетной политики, документооборота, консультациях сотрудников по осуществлению различных фактов хозяйственной деятельности, по вопросам применения отдельных
нормативных и локальных актов, разработке программ и проведению семинаров повышения квалификации персонала и многим
другим проблемам, возникающим в результате функционирования любого хозяйствующего субъекта.
Основным направлением организационно-технологического внут-
реннего аудита является определение целесообразности функционирования различных структурных звеньев, систем управления и
производственного процесса хозяйствующего субъекта. Областью
исследования является совокупность организационных и технических предметных технологий, применяемых системой управления хозяйствующего субъекта.
Осуществление всестороннего аудита системы управления
хозяйствующего субъекта направлено на проведение более глубокого контроля его обычной и прочей деятельности. Проведение такого анализа позволяет внутренним аудиторам выделить
сильные и слабые стороны текущей, финансовой и инвестиционной деятельности, оценить финансовую устойчивость, ликвидность и платежеспособность организации, спрогнозировать
перспективы ее развития.
Аудит видов деятельности предполагает объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности, областей бизнеса или бизнес-проектов в целях выявления
возможностей улучшения текущей, финансовой и инвестиционной деятельности.
Аудит на соответствие предписаниям выражает процедуры
аудиторского контроля на предмет соблюдения:
x установленных внешними полномочными органами зако-
нов, нормативных актов, стандартов, правил, методик;
x предписанных органами управления формальных правил,
технических заданий.
Аудит на соответствие целесообразности выражает процедуры
аудиторского контроля за деятельностью должностных лиц (субъектов управления) на предмет целесообразности, рациональности,
разумности, обоснованности и полезности принятых ими решений.
17
1.3. ɐɟɥɶ, ɡɚɞɚɱɢ ɢ ɮɭɧɤɰɢɢ ɜɧɭɬɪɟɧɧɟɝɨ ɚɭɞɢɬɚ
Российская модель внутреннего аудита далека от аналогов
западного варианта. Сегодня она в основном включает два направления. Первое — это ревизия (тотальный контроль), функции которой сосредоточены на проверке сохранности активов и
эффективном использовании, выявлении и ликвидации задолженностей и недостач. Вторым направлением является сам
внутренний аудит, цель которого — обеспечение достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности, минимизация налогообложения и сохранности активов организации. В этом случае
внутренний аудит фактически выполняет роль внешнего аудита
и во многом его дублирует, тем самым снижая свою эффективность. Однако, как показывают современные исследования деятельности российских организаций, происходит осмысление
международной практики организации внутреннего аудита и
сближение с ней российского понимания целей, задач и методов
внутреннего аудита. Внутренний аудит перерастает из функции,
первоначально ориентированной на проверку достоверности
бухгалтерской отчетности и минимизацию налогов, в функцию,
охватывающую все аспекты деятельности организации.
Внутренний аудит, его надежность, применяемые методики
и возможности для совершенствования стали объектом усиленного внимания после серии банкротств банков, крупных корпораций, страховых компаний, наблюдавшихся в последнее время как
в России, так и за рубежом. Важность этой проблемы продолжает
возрастать. В частности, на необходимость систематического поддержания внутреннего аудита в надлежащем рабочем состоянии
указывается в одной из рекомендаций Deloitte Touche, посвященной данным проблемам: «Как человеку необходимы регулярные
медицинские осмотры, чтобы поддержать здоровье, так и служба
внутреннего аудита нуждается в оценке своей деятельности».
В этом же пособии подчеркивается роль внутреннего аудита
и содержатся рекомендации, в основном относящиеся к обнаружению мошенничества: «Мошенничество, касающееся как
составления финансовой отчетности, так и присвоения активов,
должно находиться в фокусе внимания любой службы внутреннего аудита».
В практике российских организаций сложилась определенная система органов, осуществляющих внутренние контрольные
процедуры в целях выявления степени надежности информации,
в составе которых выделяют:
18
x ревизионную комиссию. Она является избирательным ор-
ганом. В ее состав включаются работники организации для
периодической проверки наличия и сохранности ее активов и обязательств;
x наблюдательный совет также является избирательным ор-
ганом, который реализует как функции управления, так и
функции управленческого аудита, т.е. контроля выполнения управленческих решений;
x отдел (служба, группа) внутреннего аудита;
x службы и отделы, осуществляющие контроль внутри отделов.
Однако их контрольные функции не являются основными, а
выполняются в виде самоконтроля. Внутрихозяйственный контроль, реализуемый данными подразделениями хозяйствующего
субъекта в виде самоконтроля, не может исполняться другими
отделами. Например, осуществление двойной записи является
элементом самоконтроля, выполнение которого определено на
каждом участке бухгалтерского учета в соответствии с должностной инструкцией.
Разнообразие организационных форм внутреннего контроля
обусловлено:
x решением различных задач, поставленных перед ними;
x различным характером зависимости;
x различием организации работы.
Внутренний аудит сегодня — независимая оценка всех сторон деятельности организации, осуществляемая внутри нее и направленная на формирование у менеджеров уверенности в том,
что существующая система контроля надежна и эффективна.
Целью внутреннего аудита является оказание помощи органам управления в осуществлении эффективного контроля как за
деятельностью организации, так и ее структурных подразделений, обеспечение соблюдения требований действующего законодательства, предъявляемых к ведению финансового, управленческого и налогового учета.
Для достижения цели внутреннего аудита необходимо учитывать его особенности:
x отсутствие нормативного регулирования внутреннего аудита
российским законодательством. Однако в качестве исключения можно привести отдельные положения, которыми
руководствуются финансово-кредитные организации;
x непонимание собственниками и руководителями хозяйст-
вующих субъектов значимости внутреннего аудита, его целей и задач, решаемых субъектами внутреннего аудита;
19
x восприятие внутреннего аудита как продолжения или до-
полнения внешнего аудита;
x конвергенция внутреннего аудита и консалтинга и др.
Внутренний аудит широко применяется в отечественной
практике. Его необходимость очевидна в современных условиях,
однако практическая значимость от создания службы внутреннего аудита для каждой организации различна. В качестве положительных сторон и целесообразности создания таких отделов
можно назвать следующие:
x оказание помощи менеджерам организаций в эффективно-
сти выполнения возложенных на них обязанностей и придание им достаточной уверенности в том, что актив организации используется наиболее рациональным образом для
достижения целей и задач, стоящих как перед хозяйствующим субъектом, так и его структурными подразделениями;
x всесторонняя проверка текущей, финансовой и инвести-
ционной деятельности хозяйствующего субъекта и его структурных подразделений;
x выявление резервов повышения эффективности производ-
ства и определения наиболее приоритетных направлений
развития организации;
x рационализация расходов организации и увеличение при-
áûëè;
x оказание консультационных услуг для управления;
x предупреждение, а затем надзор за соблюдением и качест-
вом выполнения контрольных функций руководителей,
специалистов, работников службы бухгалтерского учета,
материально-производственных лиц и других работников,
выполняющих функции самоконтроля;
x использование опыта и квалификации внутренних аудито-
ров для сокращения расходов на обязательный аудит;
x проведение специального (налогового) внутреннего аудита
для целей достоверности и правильности исчисления налоговых баз, использования льгот, установления соответствия между бухгалтерским и налоговым учетом;
x получение службой внутреннего аудита собственных оце-
нок по видам деятельности и др.
Расширение решаемых задач внутренним аудитом требует
адаптации процесса планирования проводимых им проверок к
новым условиям, в частности корректировки частоты проведения
внутреннего аудита и обеспечения ресурсами для его осуществления. В планы проверок должны включаться такие специфические
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]