Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Внутренний аудит. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», для магистерских программ «В
.pdf
тельно, основная цель проведения как внешнего, так и внутреннего аудита — предоставление возможности аудитору правильно сформировать его независимое мнение.
Кроме того, многие нормы и методы внешнего и внутренне-
го аудита имеют сходство:
x предметом внешнего и внутреннего аудита является фи-
нансово-экономическая информация для внутренних и
внешних пользователей;
x независимость внешнего и внутреннего аудитора совпада-
ют в том, что уровень их квалификации и опыт должны
приводить к независимости мнений и суждений аудитора,
отличных от мнений и суждений других лиц и специалистов организации;
x внешний и внутренний аудит схожи тем, что оценивают
систему внутреннего контроля организации, т.е. выражают
мнение об ее надежности, но для разных целей;
x оценка бизнес-рисков для выявления приоритетных на-
правлений контроля и аудита и корректировки программы
внешнего или внутреннего аудита. Участки деятельности
организации, где выше предпринимательский риск (бизнес-риск), подвергаются более тщательной проверке, т.е.
чем выше бизнес-риски, тем больше объем как внешнего,
так и внутреннего аудита;
x существенность в аудите.
Внешние и внутренние аудиторы определяют базовые показатели отчетности, т.е. те, искажения которых существенно влияют на финансовые результаты организации. Внутренний аудитор,
так же как и внешний, не может проводить контроль сплошным
образом, поэтому внутренний аудитор акцентирует внимание
только на существенных объектах контроля, так как расходы на
контроль должны окупаться стоимостью предполагаемых предотвращенных упущений и расходов.
Между внешним и внутренним аудитом имеются различия.
Ïî целевому применению:
x внешний аудит — выражение мнения о достоверности бух-
галтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации с позиций пользователей
информации (отчетности). Внешний аудит нужен в первую
очередь для обеспечения выполнения общественных интересов и поддержания надлежащего порядка в обществе;
x внутренний аудит — выражение мнения о достоверности
информации о деятельности организации и оценке эффек-
31
тивности ее работы с позиций собственников и органов
управления организации. Внутренний аудит в первую очередь необходим для обеспечения выполнения стратегических целей организации, а также обеспечения его исполнения обязательств перед обществом и вышестоящими органами управления.
Ïî виду деятельности:
x внешний аудит — предпринимательская деятельность, оп-
ределяется законодательством;
x внутренний аудит — исполнительная деятельность, опре-
деляется решением руководства или представительным органом собственников.
Ïî субъектам осуществления:
x внешний аудит — независимые эксперты, имеющие соот-
ветствующий аттестат аудитора;
x внутренний аудит — сотрудники, подчиненные руковод-
ству организации и находящиеся в штате организации.
Ïî характеру деятельности:
x внешний аудит — предпринимательская деятельность;
x внутренний аудит — исполнительная деятельность, опре-
деляются выполнением распоряжений руководства организации.
Ïî правовому регулированию:
x внешний аудит — нормативные акты по регулированию
внешнего аудита, гражданское право, хозяйственные договоры;
x внутренний аудит — локальные нормативные акты по ре-
гулированию внутреннего аудита, гражданское право, хозяйственные договоры и административное право.
Ïî уровню управленческих связей:
x внешний аудит — горизонтальные связи, добровольность,
равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним;
x внутренний аудит — иерархические связи, подчинение не-
посредственно руководству организации, отчет перед руководством организации.
Ïî оплате услуг:
x внешний аудит — платит клиент по договору возмездного
оказания услуг;
x внутренний аудит — оплата в виде заработной платы по
трудовому договору согласно штатному расписанию организацией.
А отсюда вытекают и другие формальные различия.
32
Объект аудита:
x внешний аудит — как правило, бухгалтерская (финансо-
вая) отчетность организации;
x внутренний аудит — система внутреннего контроля,
управление рисками, корпоративное управление.
Организация работы:
x внешний аудит — определяется аудитором самостоятельно
исходя из общепринятых норм и правил аудиторской деятельности;
x внутренний аудит — выполнение конкретных заданий ру-
ководства или собственников исходя из прописанного в
положении о службе внутреннего аудита.
Взаимоотношения с руководством:
x внешний аудит — равноправное партнерство и прежде
всего юридическая независимость от руководства организации, так как заключается договор о проведении аудита и
оплате услуг по условиям выполнения договора;
x внутренний аудит — подчиненность руководству или
представительному органу собственников (иногда смешанная подчиненность), правовая зависимость от них, так
как работники службы внутреннего аудита являются наемными работниками и оплата труда осуществляется согласно трудовому соглашению.
Ответственность:
x внешний аудит — устанавливается законодательными и
нормативными актами ответственность перед аудируемым
лицом и третьими лицами, которые являются пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности и другой
проверенной аудиторами информации;
x внутренний аудит — устанавливается должностными инст-
рукциями и Положением о службе внутреннего аудита ответственность перед руководством или собственниками
организации.
Периодичность контроля:
x внешний аудит — обычно с годовым интервалом или други-
ми интервалами, предусмотренными договором об аудите;
x внутренний аудит — непрерывный контроль в течение
всего года.
Условия независимости:
x внешний аудит — требования законодательства о родствен-
ной, финансовой и юридической независимости сторон;
x внутренний аудит — организация отдельной самостоятель-
ной службы внутреннего аудита, обеспечивающей незави-
33
симость от руководителей подразделений и специалистов
организации, но полностью зависимой от руководителя
или собственника организации.
Цель оценки системы внутреннего контроля организации:
x внешний аудит — выявить слабые места контроля, чтобы
скорректировать содержание программы аудита, а также
оценить аудиторский риск и определить объем аудиторской проверки;
x внутренний аудит — выявить слабые места контроля, что-
бы разработать новые или усовершенствовать существующие средства контроля.
Существенность в аудите:
x в аудиторском заключении внешний аудитор отражает
только существенные обстоятельства; уровень существенности или предельно допустимое отклонение (ошибка) в
информации используется внешними аудиторами для
обоснования вида аудиторского заключения, т.е. обоснования мнения о достоверности финансовой отчетности;
x внутренние аудиторы не выражают мнения о достоверно-
сти отчетности, но определяют существенность информации, чтобы обосновать выборочность контрольных действий службы внутреннего аудита, так как разрабатываются
средства контроля только по существенным направлениям,
что необходимо для экономической окупаемости применяемых средств контроля.
Отчетность:
x внешний аудит — аудиторское заключение с выражением
мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности или другой проверяемой информации;
x внутренний аудит — отчет руководству организации или
представительному органу собственника о проделанной
работе, о результатах оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля и рекомендации
по ее совершенствованию.
ȼɨɩɪɨɫɵ ɞɥɹ ɫɚɦɨɩɪɨɜɟɪɤɢ
1. Что такое концепция внутреннего контроля?
2. Какова роль внутреннего аудита для хозяйствующего субъекта?
3. Какова цель операционного аудита?
4. Что является целью управленческого аудита?
5. Что является предметной областью внутреннего аудита системы
бухгалтерского учета?
34
6. Назовите направления внутреннего аудита.
7. Какова цель внутреннего аудита?
8. Назовите особенности внутреннего аудита.
9. В чем заключается практическая значимость службы внутреннего
аудита?
10. Что такое предмет внутреннего аудита?
11. Назовите факторы, оказывающие влияние на качество функционирования внутреннего аудита.
12. Назовите функции внутреннего аудита.
13. Что понимается под принципами внутреннего аудита?
14. Перечислите принципы финансового контроля
Ɍɟɫɬɵ
1. В ОАО на постоянной основе проводится внутренний аудит.
Должно ли ОАО проводить внешний обязательный аудит:
а) да;
б) нет;
в) да. Только в случае, если не проводился внутренний аудит.
2. Повышает ли качество внешнего аудита проведение на постоян-
ной основе внутреннего аудита у аудируемого лица:
а) да;
б) нет;
в) да. Только в случае, если внешние аудиторы убедились в качестве
внутреннего аудита.
3. Чему больше доверяют нвесторы при выборе инвестиционного
проекта:
а) внутреннему аудиту;
б) внутреннему аудиту, который подтвержден внешним аудитом.
в) внешнему аудиту;
4. Может ли сотрудник службы внутреннего аудита быль аттесто-
ванным аудитором:
а) да;
б) нет;
в) да. Если он проводит внешний аудит.
5. Что предполагает, согласно Кодексу этики аудиторов России,
фундаментальный принцип «объективность»:
а) аудитор должен быть справедливым, на его объективность не
должны влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица, ни иные факторы;
б) аудитор предоставляет профессиональные услуги с должной тща-
тельностью, компетентностью и старанием;
в) при предоставлении профессиональных услуг аудитор должен
действовать открыто и честно;
г) аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации,
полученной в процессе предоставления профессиональных услуг,
35
и не должен использовать или раскрывать такую информацию
без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или
обязанностями.
6. Что предполагает, согласно Кодексу этики аудиторов России,
фундаментальный принцип «профессиональная компетентность и должная тщательность»:
а) аудитор должен быть справедливым, на его объективность не
должны влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица, ни иные факторы;
б) аудитор предоставляет профессиональные услуги с должной тща-
тельностью, компетентностью и старанием;
в) при предоставлении профессиональных услуг аудитор должен
действовать открыто и честно;
г) аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации,
полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами
или обязанностями.
7. Что предполагает, согласно Кодексу этики аудиторов России,
фундаментальный принцип «конфиденциальность»:
а) аудитор должен быть справедливым, на его объективность не
должны влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица, ни иные факторы;
б) аудитор предоставляет профессиональные услуги с должной тща-
тельностью, компетентностью и старанием;
в) при предоставлении профессиональных услуг аудитор должен
действовать открыто и честно;
г) аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации,
полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами
или обязанностями.
8. Что предполагает, согласно Кодексу этики аудиторов России,
фундаментальный принцип «профессиональное поведение»:
а) профессиональный бухгалтер должен быть справедливым и дол-
жен избегать предвзятости или пристрастности, конфликта интересов или влияния других лиц, которые мешали бы его объективности;
36
б) профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессио-
нальные услуги с должной тщательностью, компетентностью и
прилежанием;
в) профессиональный бухгалтер должен быть прямолинеен и честен
при предоставлении им профессиональных услуг;
г) аудитор должен действовать таким образом, чтобы это соответ-
ствовало хорошей репутации профессии, и должен воздерживаться от какого-либо поведения, которое бы могло ее дискредитировать.
9. Что предполагает, согласно Кодексу этики аудиторов России,
фундаментальный принцип «регламентирующие документы»:
а) профессиональный бухгалтер должен быть справедливым и дол-
жен избегать предвзятости или пристрастности, конфликта интересов или влияния других лиц, которые мешали бы его объективности;
б) профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессио-
нальные услуги с должной тщательностью, компетентностью и
прилежанием;
в) профессиональный бухгалтер должен быть прямолинеен и честен
при предоставлении им профессиональных услуг;
г) аудитор обязан выполнять профессиональные услуги в соответст-
вии с применимыми профессиональными правилами (стандартами). Аудитор обязан тщательно и квалифицированно выполнять указания аудируемой организации или работодателя.
Ʉɥɸɱ ɤ ɬɟɫɬɨɜɵɦ ɡɚɞɚɧɢɹɦ
1 — à 4 — à 7 — ã
2 — â 5 — à 8 — ã
3 — á 6 — á 9 — ã
37
ɈɊȽȺɇɂɁȺɐɂə ɋɅɍɀȻɕ
2
ȼɇɍɌɊȿɇɇȿȽɈ ȺɍȾɂɌȺ
2.1. ɋɬɪɭɤɬɭɪɚ ɫɥɭɠɛɵ ɜɧɭɬɪɟɧɧɟɝɨ ɚɭɞɢɬɚ
Для изложения организационных аспектов управления экономическим субъектом по созданию подразделений внутреннего
аудита может быть использовано понятие «служба».
Под службой следует понимать организационно-штатную
единицу, включающую в себя работника, группу, бюро, отдел,
управление, департамент или другой элемент организационной
структуры управления (структурное подразделение) и специализирующуюся на выполнении комплекса однородных функций
управления.
И в России, и за рубежом существует достаточно много
подходов в вопросе организационной структуры службы внутреннего аудита. Наилучшим вариантом считается функциональное подчинение службы внутреннего аудита комитету по
аудиту совета директоров либо напрямую совету директоров
организации или руководителю. Так как именно путем такого
подчинения достигается максимальный уровень независимости
внутренних аудиторов, это позволяет максимально использовать потенциал службы внутреннего аудита.
Структура и численность службы внутреннего аудита в каждом конкретном случае определяются индивидуально исходя из
задач, которые ставятся перед внутренним аудитором, а также от
эффективности контрольной среды и географической разбросанности структурных подразделений. При проектировании структуры службы внутреннего аудита необходимо создавать условия
для ее независимости и объективности.
В зависимости от масштабов экономического субъекта служба
внутреннего аудита может быть представлена внутренним аудитором, ревизором, ревизионной (контрольной) комиссией, отделом
внутреннего аудита, управлением внутреннего аудита или любым
другим структурным подразделением, на которое возложены обязанности по выполнению функций внутреннего аудита.
38
Служба внутреннего аудита является неотъемлемой частью
системы управления организацией, призванной содействовать
достижению целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности систем
управления рисками, контроля и управления.
Основные функции службы внутреннего аудита:
1) проверка того, основывалось ли руководство организации
при составлении внутренних документов и процедур контроля
(приказов, распоряжений, инструкций и др.) на действующих
нормативных актах и учредительных документах организации;
2) проверка правильности ведения бухгалтерского учета и
достоверности бухгалтерской отчетности;
3) оценка влияния внешних факторов на деятельность организации;
4) организация подготовки к проведению внешнего аудита;
5) организация подготовки к проверкам налоговых и других
контрольных органов.
Основные функции, принципы и структура службы внутреннего аудита определены, как правило, в утвержденном внутреннем регламенте «Положение по организации службы внутреннего аудита».
Структура службы внутреннего аудита в связи с проверкой
широкого круга вопросов может выглядеть следующим образом.
1. Руководитель службы. В его основные обязанности входят:
составление плана-графика проверок; определение состава группы при проверке филиала и его руководителя; контроль за подготовкой проверки и документальным оформлением результатов
аудиторских процедур; организация проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности; предоставление консультаций
по отдельным вопросам; контроль за выполнением приказов,
распоряжений, положений и инструкций; составление общего
отчета о проделанной работе службы внутреннего аудита; предоставление ее результатов руководству организации или комитету по аудиту в целях принятия управленческих решений.
2. Специалист по расчетам филиалов с головной организацией —
проводит анализ финансовых потоков между филиалами и головной организацией, консультирует по финансовым вопросам,
участвует в составлении общего плана и программы внутреннего
аудита, а также в текущем контроле за финансовой деятельностью филиалов и в составлении отчетных документов по результатам внутреннего аудита.
39
3. Специалист по камеральным и документальным проверкам
отчетности филиалов — составляет план-график проверок, ком-
плектует выездную группу, организует и осуществляет текущий
контроль работы с филиалами, составляет общий план и программу внутреннего аудита. Доводит до сведения руководителя
службы основные результаты аудита, которые могут повлиять на
содержание и выводы отчетных документов, участвует в подготовке, документально оформляет результаты аудиторских процедур, составляет отчетные документы по результатам внутреннего
аудита, организует и контролирует работу участников выездной
группы, внутренних аудиторов, проводит консультации, проверку выполнения приказов и распоряжений руководителя головной организации по финансово-хозяйственным вопросам.
4. Внутренние аудиторы — участвуют в подготовке, документальном оформлении аудиторских процедур, являются непосредственными исполнителями при проведении внутренних проверок.
5. Специалист по налогообложению.
6. Специалисты по правовым вопросам.
7. Специалисты по финансовому анализу.
8. Специалисты по ИТ.
Специалисты с 5-й по 8-ю группу могут не состоять в штате,
а привлекаться к работе на договорных началах как эксперты.
Работу службы внутреннего аудита надо строить на основе
принципов компетентности, коллегиальности, самостоятельности, независимости, конфиденциальности, регламента и информационного обеспечения ответственности. Главная цель службы
внутреннего аудита — предоставление совету директоров, руководству объективной и своевременной информации о деятельности менеджмента организации по достижению общекорпоративных целей и соблюдению стандартов ведения бизнеса. Кроме
того, важное место занимает информация о достоверности данных консолидированной отчетности и ведении учета в организации, о деятельности ее функциональных и региональных подразделений. Служба внутреннего аудита должна являться самостоятельным подразделением аппарата управления.
Наиболее квалифицированные специалисты службы внутреннего аудита назначаются руководителями групп аудиторов,
выполняющих проверку.
Во многих случаях служба внутреннего аудита подчиняется
непосредственно руководителю организации. Это необходимо
для контролирования работы заместителей или начальников
структурных подразделений.
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]