Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Внутренний аудит. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», для магистерских программ «В
.pdf
б) выручка сегмента от продаж покупателям (заказчикам) организа-
ции и подразумеваемая выручка от операций с другими сегмен-
тами составляет не менее 10% общей суммы выручки всех сег-
ментов;
в) активы сегмента составляют не менее 5% суммарных активов
всех сегментов.
6. Выделение в качестве сегментов аудита циклов хозяйственных
операций осуществляется:
а) с учетом применяемой системы бухгалтерского учета и докумен-
тооборота;
б) без учета особенностей деятельности организации, применяемой
системы бухгалтерского учета и документооборота;
в) с учетом особенностей деятельности организации, применяемой
системы бухгалтерского учета и документооборота.
7. Документально оформленный план аудиторских проверок служит
достижению следующих целей:
а) способствует документированию аудиторской проверки;
б) способствует выявлению ошибок в системе бухгалтерского учета
и документооборота;
в) обеспечивает службу внутреннего аудита эффективной методи-
кой достижения лучшего понимания и планирования аудитор-
ских подходов к анализу рисков, присущих проверяемой области
деятельности.
8. Методика внутреннего аудита должна быть основана на принципе:
а) оценки риска;
б) получения аудиторских доказательств с помощью тестов средств
контроля;
в) получения аудиторских доказательств по существу.
Ʉɥɸɱ ɤ ɬɟɫɬɨɜɵɦ ɡɚɞɚɧɢɹɦ
1 — à 5 — á
2 — à 6 — â
3 — á 7 — â
4 — à 8 — à
191
ȼɇɍɌɊȿɇɇɂɃ ȺɍȾɂɌ
8
ȻɂɁɇȿɋ-ɉɊɈɐȿɋɋɈȼ
8.1. Ɇɟɬɨɞɢɱɟɫɤɢɟ ɩɨɞɯɨɞɵ ɤ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ
ɜɧɭɬɪɟɧɧɟɝɨ ɚɭɞɢɬɚ ɛɢɡɧɟɫ-ɩɪɨɰɟɫɫɨɜ
Значение внутренних проверок хозяйственных операций,
протекающих в определенной последовательности кругооборота
средств в организации, чрезвычайно велико. Для достижения
целей аудита отдельных хозяйственных процессов в практике
применяются два подхода к организации проверок: пообъектный и циклический.
Ïðè пообъектном подходе выделяются сегменты аудита, которые практически должны повторять объекты управления и бухгалтерского (финансового и управленческого) учета. Методика
такого подхода предусматривает обязательность тестирования в
целях получения доказательств в части отдельных синтетических
и аналитических счетов бухгалтерского учета.
При пообъектном подходе каждая хозяйственная операция
дважды попадает в сферу внимания внутреннего аудитора, так
как хозяйственные операции затрагивают два объекта бухгалтерского учета. Или она проверяется двумя аудиторами на соответствие установленных критериев отдельных счетов бухгалтерского
учета без выявления причинно-следственной связи между двумя
объектами управления и учета.
Кроме того, эти же хозяйственные операции при дальнейшем проведении аудита еще раз рассматриваются с точки зрения наличия и функционирования взаимосвязей между объектами. В практической деятельности нельзя признать рассмотренный вариант рациональным, поскольку одни и те же хозяйственные операции (следовательно, одни и те же первичные
учетные документы как материальные носители информации)
проверяются неоднократно, увеличивая тем самым трудоемкость
работ, задерживая исполнение поставленной администрацией
задачи, поднимая стоимость внутренних аудиторских процедур.
192
Такой подход к организации процесса аудита достаточно
полно описан в учебной литературе. Однако следует заметить,
что он в большей степени применяется при внешнем аудите как
обязательного, так и инициативного характера. Отсюда следует
предположение, что процесс внутреннего аудита может быть
оптимален в том случае, когда в качестве сегментов аудита будут
приняты возникающие при осуществлении хозяйственных операций взаимосвязи между объектами учета, которые составляют
циклы хозяйственных операций.
Циклический подход к организации аудита предусматривает
выделение в качестве сегментов таких циклов хозяйственных
операций, которые будут характеризовать специфику деятельности предприятия, применяемую систему бухгалтерского учета и
документооборота. Таким образом, данный вариант подхода в
отличие от предыдущего будет иметь для каждого субъекта хозяйствования свои индивидуальные особенности. Этот вывод
подтверждается зарубежной аудиторской практикой.
В данной главе в качестве сегментов будут рассмотрены следующие циклы деловой активности организации.
ɐɢɤɥɵ
ɞɟɥɨɜɨɣ ɚɤɬɢɜɧɨɫɬɢ
ɉɪɢɨɛɪɟ-
ɬɟɧɢɟ
(ɦɚɬɟɪɢ-
ɚɥɶɧɨ-
ɬɟɯɧɢɱɟɫɤɨɟ
ɨɛɟɫɩɟɱɟɧɢɟ)
ɉɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɨ
(ɜɵɩɨɥɧɟɧɢɟ
ɬɟɯɧɨɥɨɝɢɱɟɫɤɢɯ
ɨɩɟɪɚɰɢɣ,
ɩɨɬɪɟɛɥɟɧɢɟ
ɪɟɫɭɪɫɨɜ)
ɍɩɪɚɜɥɟɧɢɟ (ɪɚɫɱɟɬɵ, ɞɜɢɠɟɧɢɟ
ɞɟɧɟɠɧɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ, ɪɚɫɩɪɟɞɟɥɟɧɢɟ ɩɪɢɛɵɥɢ,
ɮɨɪɦɢɪɨɜɚɧɢɟ ɤɚɩɢɬɚɥɚ)
Ðèñ. 8.1. Циклы хозяйственных операций
ɉɪɨɞɚɠɢ
(ɩɨɥɭɱɟɧɢɟ
ɞɨɯɨɞɨɜ,
ɮɨɪɦɢɪɨɜɚɧɢɟ
ɮɢɧɚɧɫɨɜɵɯ
ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɨɜ)
ɂɧɜɟɫɬɢɪɨɜɚɧɢɟ
(ɨɫɭɳɟɫɬɜɥɟɧɢɟ
ɞɨɥɝɨɫɪɨɱɧɵɯ
ɢ ɤɪɚɬɤɨɫɪɨɱɧɵɯ
ɮɢɧɚɧɫɨɜɵɯ
ɜɥɨɠɟɧɢɣ)
В главе под «сегментированием аудита» понимается подразделение внешней и внутренней отчетности на элементы в целях
решения поставленных перед аудитом задач. Сегменты аудита,
193
выделенные с применением циклического подхода, называются
циклами деловой активности (циклами однородных по содержанию хозяйственных операций).
На основании анализа информационных потоков промышленного предприятия были выделены следующие циклы деловой
активности.
«Приобретение», включающее проверку процессов приобретения товарно-материальных ценностей, т.е. процессов снабжения, их хранения и выдач в производство или на техникоэксплуатационные нужды.
«Производство», состоящее из технологических операций и
производственных процессов, в ходе исполнения которых потребляются ресурсы в целях изготовления готовой продукции, а
также порядок приемки готовой продукции и ее сдачи на склад.
«Продажи», охватывающие хозяйственные операции, связанные с продажей готовой продукции, прочих активов, приводящие к получению доходов от обычных и прочих видов деятельности, либо к образованию задолженности (кредиторской или
дебиторской), либо к оттоку денежных средств.
«Инвестирование», заключающее хозяйственные операции,
связанные с долгосрочными и краткосрочными вложениями
средств (создание новых, реконструкция, расширение, модернизация, техническое перевооружение действующих предприятий,
приобретение ценных бумаг и т.п.) в целях сохранения и увеличения капитала.
«Управление», объединяющее хозяйственные операции целенаправленного воздействия на согласованную совместную деятельность людей для получения определенного результата (операции движения денежных средств, возникновения и погашения
обязательств путем оплаты или зачета взаимных требований,
операции по распределению прибыли и формированию капитала), в качестве которого выступают прибыль организации, а также обеспечение финансовыми, трудовыми и материальными ресурсами и т.д.
Классификация циклов деловой активности позволяет применить во внутреннем аудите в силу природы двойной записи
контрольные процедуры идентификации бухгалтерских записей
по дебету одного счета и кредиту другого счета, тем самым выявляя искажения или пропуски в записях. Например, проводя
тестирование в цикле приобретения дебетовых записей по
оприходованию материальных ценностей, одновременно следует
проводить тестирование кредитовых записей в цикле управ-
194
ления (возникновение кредиторской задолженности). Такой
способ проведения аудита называют способом направленного
тестирования.
Следовательно, циклический подход создает возможность
установить взаимосвязь между основными циклами хозяйственных операций, составляющих экономику организации, и в последующем определить вид коммуникационной сети, оценить ее
возможности и разработать мероприятия по совершенствованию
информационного потока.
Сегментирование внутреннего аудита с использованием циклического подхода широко применяется в зарубежной практике,
так как более, чем пообъектный, соответствует требованиям менеджмента. В европейских странах аудиторы, применяющие метод целенаправленного тестирования, прежде всего проверяют
величину доходов на предмет их завышения и величину расходов с позиций занижения.
Следует отметить развивающийся в нашей стране бюджет-
ный подход к организации внутреннего аудита. Его сущность заключается в постоянном мониторинге и проведении проверок
исполнения бюджетов обособленных бизнес-подразделений, выделенных в качестве сегментов аудита. В этом случае различные
виды бизнеса, реализовываемые в рамках одного предприятия,
классифицируются по направлениям деятельности. Каждое из
направлений рассматривается при постановке внутреннего аудита с позиции тождественности регламенту бюджетирования как
выделенное структурное бизнес-подразделение, планирование и
учет деятельности которого осуществляются автономно. При
этом по каждому направлению составляется отдельный бюджет
и организуется управленческий учет по видам деятельности
(центрам ответственности).
Предприятия, где имеют место различные виды деятельности,
но существенную производственную кооперацию между подразделениями, службами, цехами и участками, сегментирование объектов аудита проводят выделением в качестве сегментов аудита
бизнес-единицы, под которыми понимают производства, цехи,
участки. Практика использования бюджетного подхода зависит от
наличия соответствующей нормативно-справочной базы, принятого порядка разработки и состава бюджетов, системы управленческого учета.
195
8.2. ȼɧɭɬɪɟɧɧɢɣ ɚɭɞɢɬ ɩɪɨɰɟɫɫɨɜ ɫɧɚɛɠɟɧɢɹ
ɢ ɯɪɚɧɟɧɢɹ ɦɚɬɟɪɢɚɥɶɧɨ-ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɟɧɧɵɯ ɡɚɩɚɫɨɜ
Процессы снабжения и хранения материальных ценностей
входят в состав цикла приобретения, который кроме заготовления материалов включает хозяйственные операции по приобретению и созданию внеоборотных активов. Одновременно с
этими операциями возникают обязательства по уплате денежных
средств или передаче активов поставщикам и подрядчикам.
В случаях когда операции по приобретению и созданию внеоборотных активов нерегулярны, они входят в состав цикла приобретения, в противном случае они могут быть либо выделены в
отдельный цикл, либо входить в цикл инвестирования.
Хозяйственные операции по учету материально-производственных запасов (далее — МПЗ) характеризуются повышенной
степенью риска вследствие:
x потенциальной вероятности хищений со стороны матери-
ально ответственных лиц, неэкономого расходования, устаревания или порчи, случайной гибели и т.д.;
x значительного объема однотипных операций по оприходо-
ванию, передаче и списанию МПЗ, вызывающего создание
и обработку большого массива первичной документации,
что может привести к существенным ошибкам при вводе
информации, отклонениям и несогласованности показателей фактического и учетного наличия;
x отсутствия первичных оправдательных и распорядитель-
ных документов или их утери;
x несанкционированного отпуска МПЗ (отсутствия разре-
шительных подписей, других юридических реквизитов);
x возможности списания МПЗ под несуществующие или
приостановленные заказы, объемы производства изделий;
x вероятности списания МПЗ под структурные сдвиги вы-
пуска продукции, оказания услуг, выполнения работ в
сторону негативного снижения по отдельным видам;
x искажения фактов приемки и списания МПЗ вследствие
ошибок в измерении, переводе одних натуральных показателей в другие (условно-натуральные), подсчете совершаемых операций и др.
Под риском понимают угрозу получения потерь части МПЗ,
недополучение доходов, понесение дополнительных расходов в
результате осуществления той или иной принятой политики ма-
196
териально-технического обеспечения. Здесь имеется в виду политика договорных отношений с поставщиками, нормирования
запасов, создание большого запаса МПЗ и другие виды политик,
соответствующих миссии организации. Следует отметить, что
аудиторы должны исходить из положения, которое определяет
возможность не избегать риска вообще, а предвидеть его и принимать более эффективное решение относительно желаемого
критерия, отражающего основную цель проверки.
Цель внутреннего аудита МПЗ заключается в установлении
соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской
Федерации нормативным документам, учетной политике организации, а также исследовании соблюдения условий приемки,
оценки и хранения материальных ценностей.
Реализация цели внутренним аудитором достигается при
решении им следующих задач: проверка реальности наличия
и существования МПЗ, полноты отражения операций с материальными ценностями в первичных документах и регистрах
бухгалтерского учета; установление действительности имущественных прав собственности на МПЗ и возникших в связи с
этим обязательств; проверка достоверности оценки МПЗ и
обязательств, рациональности выбранных и применяемых
принципов складского и бухгалтерского учета и др. Аудиторскую проверку целесообразно проводить в определенной последовательности (рис. 8.2).
Соблюдение технологической схемы позволит внутреннему
аудитору с достаточной степенью детализации разработать план
и процедуры проверки операций цикла приобретения. При этом
важно правильно выбрать отправные точки аудита, когда определяют, какие счета должны быть подвергнуты детальной проверке, а какие из корреспондирующих счетов просто подтверждены. Например, в случаях невозможности (большой и несистематизированный по субсчетам счета 10 «Материалы» документооборот) полной проверки записей по дебету сч. 10 «Материалы» можно ограничиться аудитом записей по кредиту сч. 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сопоставляя данные бухгалтерского учета с книгой покупок, где ведется учет
налога на добавленную стоимость, выделенному или входящему
в стоимость материалов в счетах-фактурах, который подлежит
возмещению.
197
ɗɬɚɩɧɨɫɬɶ ɩɪɨɜɟɞɟɧɢɹ ɜɧɭɬɪɟɧɧɟɝɨ ɚɭɞɢɬɚ
ɬɨɜɚɪɧɨ-ɦɚɬɟɪɢɚɥɶɧɵɯ ɰɟɧɧɨɫɬɟɣ
1 2 3
Ɉɬɞɟɥ ɦɚɬɟɪɢɚɥɶɧɨ-
ɬɟɯɧɢɱɟɫɤɨɝɨ ɫɧɚɛɠɟɧɢɹ
ɉɨɪɹɞɨɤ ɫɛɨɪɚ
ɢ ɨɛɨɛɳɟɧɢɹ ɡɚɹɜɨɤ:
ɩɪɨɜɟɪɤɚ ɢɯ
ɨɛɨɫɧɨɜɚɧɧɨɫɬɢ,
ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɢɟ ɛɸɞɠɟɬɭ
ɡɚɤɭɩɨɤ
Ⱦɨɝɨɜɨɪɧɚɹ ɫɢɫɬɟɦɚ:
ɨɛɨɫɧɨɜɚɧɢɟ ɜɵɛɨɪɚ
ɩɨɫɬɚɜɳɢɤɨɜ,
ɬɪɚɧɫɩɨɪɬɢɪɨɜɤɢ,
ɤɨɥɢɱɟɫɬɜɨ, ɭɫɥɨɜɢɹ ɢ
ɫɪɨɤɢ ɩɨɫɬɚɜɤɢ
ɦɚɬɟɪɢɚɥɨɜ, ɮɨɪɦɚ
ɪɚɫɱɟɬɨɜ
Ɉɛɟɫɩɟɱɟɧɧɨɫɬɶ
ɭɫɥɨɜɢɹɦɢ ɩɪɢɟɦɤɢ
ɢ ɯɪɚɧɟɧɢɹ:
ɧɚɥɢɱɢɟ ɫɤɥɚɞɫɤɢɯ
ɩɨɦɟɳɟɧɢɣ, ɞɨɫɬɚɬɨɱɧɨɫɬɶ
ɩɥɨɳɚɞɟɣ ɯɪɚɧɟɧɢɹ,
ɨɛɟɫɩɟɱɟɧɢɟ ɭɫɥɨɜɢɣ
ɯɪɚɧɟɧɢɹ, ɫɨɫɬɨɹɧɢɟ
ɜɟɫɨɢɡɦɟɪɢɬɟɥɶɧɨɝɨ
ɯɨɡɹɣɫɬɜɚ ɢ ɞɪ.
4
ɋɤɥɚɞɵ
ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ
ɋɤɥɚɞɫɤɨɣ ɭɱɟɬ:
ɩɪɨɜɟɪɤɚ ɫɨɛɥɸɞɟɧɢɹ
ɩɪɚɜɢɥ ɩɪɢɟɦɤɢ, ɨɬɩɭɫɤɚ
ɢ ɯɪɚɧɟɧɢɹ, ɧɚɥɢɱɢɟ
ɩɟɪɜɢɱɧɵɯ ɞɨɤɭɦɟɧɬɨɜ ɩɨ
ɩɪɢɟɦɭ ɢ ɨɬɩɭɫɤɭ, ɩɨɥɧɨɬɚ
ɡɚɩɨɥɧɟɧɢɹ ɪɟɤɜɢɡɢɬɨɜ,
ɩɪɨɜɟɪɤɚ ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɢɹ
ɡɚɩɢɫɟɣ ɜ ɩɟɪɜɢɱɧɨɦ
ɞɨɤɭɦɟɧɬɟ ɢ ɭɱɟɬɧɨɦ
ɪɟɝɢɫɬɪɟ (ɤɚɪɬɨɱɤɢ
ɫɤɥɚɞɫɤɨɝɨ ɭɱɟɬɚ,
ɦɚɬɟɪɢɚɥɶɧɵɟ ɦɟɫɹɱɧɵɟ
ɨɬɱɟɬɵ, ɮɚɣɥɵ ɩɪɨɝɪɚɦɦ),
ɫɨɛɥɸɞɟɧɢɟ ɫɪɨɤɨɜ ɢ
ɤɚɱɟɫɬɜɨ ɩɪɨɜɟɞɟɧɢɹ
ɢɧɜɟɧɬɚɪɢɡɚɰɢɣ, ɩɨɥɧɨɬɚ
ɨɬɪɚɠɟɧɢɹ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɨɜ
ɢɧɜɟɧɬɚɪɢɡɚɰɢɢ,
ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɢɟ
ɚɧɚɥɢɬɢɱɟɫɤɨɦɭ ɭɱɟɬɭ
Ɏɢɧɚɧɫɨɜɵɣ ɨɬɞɟɥ
Ȼɭɯɝɚɥɬɟɪɫɤɚɹ
ɫɥɭɠɛɚ
Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɨɧɧɵɟ
ɞɨɤɭɦɟɧɬɵ:
ɧɚɥɢɱɢɟ ɞɨɥɠɧɨɫɬɧɵɯ
ɢɧɫɬɪɭɤɰɢɣ, ɞɨɝɨɜɨɪɨɜ ɨ
ɩɨɥɧɨɣ ɦɚɬɟɪɢɚɥɶɧɨɣ
ɨɬɜɟɬɫɬɜɟɧɧɨɫɬɢ
ɍɱɟɬɧɚɹ ɩɨɥɢɬɢɤɚ:
ɭɫɥɨɜɢɹ ɩɪɢɡɧɚɧɢɹ, ɜɵɛɨɪ
ɨɰɟɧɤɢ. ɪɚɛɨɱɢɣ ɩɥɚɧ
ɫɱɟɬɨɜ, ɦɟɬɨɞɵ ɭɱɟɬɚ, ɫɯɟɦɚ
ɞɨɤɭɦɟɧɬɨɨɛɨɪɨɬɚ
ɋɢɧɬɟɬɢɱɟɫɤɢɣ ɭɱɟɬ:
ɧɚɥɢɱɢɟ ɢ ɞɜɢɠɟɧɢɟ,
ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɟ ɩɨ
ɫɚɧɤɰɢɨɧɢɪɨɜɚɧɧɵɦ
ɧɚɩɪɚɜɥɟɧɢɹɦ, ɫɩɢɫɚɧɢɟ
ɧɟɞɨɫɬɚɱ, ɩɨɬɟɪɶ, ɯɢɳɟɧɢɣ,
ɫɭɦɦɨɜɵɯ ɪɚɡɧɢɰ, ɫɜɨɞɧɵɣ
ɭɱɟɬ, ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɢɟ
ɚɧɚɥɢɬɢɱɟɫɤɨɦɭ ɢ
ɫɤɥɚɞɫɤɨɦɭ ɭɱɟɬɭ ɩɨ ɦɟɫɬɚɦ
ɯɪɚɧɟɧɢɹ, ɚɧɚɥɢɡ
ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɹ
ɋɢɫɬɟɦɚ ɛɸɞɠɟɬɢɪɨɜɚɧɢɹ: ɦɟɬɨɞɵ ɢ ɩɪɢɟɦɵ ɛɸɞɠɟɬɢɪɨɜɚɧɢɹ, ɧɚɥɢɱɢɟ
ɢ ɫɨɫɬɨɹɧɢɟ ɧɨɪɦɚɬɢɜɧɨɝɨ ɯɨɡɹɣɫɬɜɚ, ɨɛɨɫɧɨɜɚɧɧɨɫɬɶ ɛɸɞɠɟɬɨɜ ɡɚɬɪɚɬ ɢ
ɡɚɤɭɩɨɤ
ɋɢɫɬɟɦɚ ɪɚɫɱɟɬɨɜ: ɪɟɚɥɶɧɨɫɬɶ ɫɨɫɬɨɹɧɢɹ ɢ ɨɰɟɧɤɢ ɨɛɹɡɚɬɟɥɶɫɬɜ,
ɧɚɥɢɱɢɟ ɧɟɨɬɮɚɤɬɭɪɨɜɚɧɧɵɯ ɩɨɫɬɚɜɨɤ, ɦɚɬɟɪɢɚɥɨɜ ɜ ɩɭɬɢ ɞɨɥɶɲɟ
ɞɨɝɨɜɨɪɧɨɝɨ ɫɪɨɤɚ, ɫɨɛɥɸɞɟɧɢɟ ɫɪɨɤɨɜ ɨɩɥɚɬɵ, ɫɚɧɤɰɢɢ ɢ ɚɪɛɢɬɪɚɠɧɵɟ
ɞɟɥɚ, ɜɵɹɜɥɟɧɢɟ ɢ ɩɨɪɹɞɨɤ ɩɨɝɚɲɟɧɢɹ ɇȾɋ
Ðèñ. 8.2. Технологическая схема проведения
внутреннего аудита товарно-материальных ценностей
198
Вторым моментом действенности проверки является обеспечение ее достоверными источниками информации. Здесь важную роль играют первичные учетные документы и документооборот. В основном к таким документам относятся (табл. 8.1)
унифицированные первичные документы. Кроме того, могут
быть использованы и отраслевые первичные учетные документы,
отражающие специфику хозяйственных операций данной организации, а также разработанные в самой организации. Например, спецификации применяемых материалов для производства
изделий, полуфабрикатов и др.
Таблица 8.1. Перечень унифицированных первичных документов
по учету МПЗ
¹
Номер
ï/ï
ôîìû
1 Договоры
2 М-2 Доверенность
3 Ì-4
4 Ì-7
5 Ì-8
6 Ì-11
7 Ì-15
8 Ì-17
9 Ì-35
10 Счета-фактуры Полученные от поставщиков
Название
формы
Приходный
ордер
Акт о приемке
материалов
Лимитнозаборная карта
Требованиенакладная
Накладная на
отпуск материалов на сторону
Карточка
складского
учета
Акт об оприходовании МПЗ,
полученных при
разборке, демонтаже зданий
и сооружений
Краткая характеристика
назначения
Оформляются операции по приобретению МПЗ (договоры купли-продажи, мены и др.)
Оформляется право должностного
лица осуществлять операции по получению МПЗ
Оформление запасов, поступивших на
склад организации от поставщиков
Оформление запасов, поступающих с
отклонениями от сопроводительных
документов поставщиков, при бездокументальном поступлении МПЗ
Оформление отпуска материалов,
сбалансированного с планируемым
объемом производства
Оформление передачи МПЗ внутри
организации
Оформление отпуска материалов
своим подразделениям, расположенным на другой территории или сторонним организациям
Для учета движения запасов на складе по каждому номенклатурному номеру, виду и т.д.
Для учета материальных ценностей,
полученных при ликвидации основных средств
199
В ходе проведения аудита первичная информация проверяется и оценивается с позиций правильности статей отчетности:
«права и обязательства», «полнота», «существование», «возникновение», «представление и раскрытие», «оценка». Более подробно критерии рассматриваются в курсе специальной дисциплины «Аудит».
При аудите цикла приобретения внутренний аудитор может
использовать регистры бухгалтерского учета в зависимости от
принятой в организации формы его ведения и методов оценки.
Так как каждый метод оценки имеет свои алгоритмы расчетов,
то внутренний аудитор проверяет соблюдение учетной политики
путем пересчета по номенклатуре материалов на основании
выборки из генеральной совокупности. Отдельно определяют
величину выборки по наименованиям МПЗ и по количеству документов по учету выбранных наименований материалов.
Особому контролю подвергаются сопоставимость и обязательное равенство информации, формируемой на счетах синтетического учета и открытых к ним счетам аналитического учета,
а также изучается порядок сверки данных складского учета с
бухгалтерскими данными. В этой связи проверяется ведение
сводного учета материальных ценностей, внимание обращается
на наличие оборотных ведомостей и сводных ведомостей по
приходу и отпуску материальных ценностей. Аудитор также
проверяет, как ведется учет неотфактурованных поставок и материалов, которые оплачены, но не поступили на склад (материалы в пути) с позиций потенциальных убытков.
Подвергаются тщательной проверке методы проведения инвентаризаций, выявление результатов работы инвентаризационной комиссии, наличие протоколов заседания инвентаризационной комиссии, правомерность ее решений и полнота отражения на счетах бухгалтерского учета и отчетности. Одновременно
проверяются расчеты по переоценке материалов и созданию резерва под снижение стоимости товарно-материальных ценностей.
Существенное значение в аудите хозяйственных операций
цикла приобретения имеет анализ использования материальных
ресурсов. Здесь применяемые методы внутреннего контроля,
осуществляемого бухгалтерией в рамках контрольной функции
бухгалтерского учета, во многом идентичны методикам внутреннего аудита. На практике используются следующие способы
контроля расхода материалов, под которым понимается непосредственное потребление ресурсов в процессе производства:
сигнальное документирование (документирование отклонений
200
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]