Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Внутренний аудит. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», для магистерских программ «В
.pdf
Финансовый директор должен также проверять специализированные системы компании, которые требуют особого внимания,
и использовать дополнительные программы аудита, чтобы убедиться в эффективности его методов.
Можно также попросить начальника отдела внутреннего
аудита провести ряд рабочих проверок, которые могут касаться
любой сферы деятельности. Их цель — оценка результативности
и эффективности работы в данной области, а также выработка
рекомендаций по усовершенствованию процедур. Примерами
рабочих проверок могут быть проверка методов осуществления
закупок, набора персонала и анализ эффективности управления.
Рабочая проверка может быть проведена по инициативе менеджера, желающего получить внешнее заключение о работе своего
отдела, или старших руководителей, которые могут искать внутренние резервы для улучшения работы компании.
Другой формой аудита является проверка соответствия, ко-
гда сотрудники отдела внутреннего аудита проверяют соответствие организации как собственным внутренним регламентам, так
и требованиям внешних регулирующих органов, таких как налоговая служба. Инициатором этих проверок редко выступает ктолибо из компании, поэтому начальник отдела внутреннего аудита
должен выделить на них определенное время в ежегодном плане
аудита и регулярно проводить проверки соответствия как внутренним, так и внешним требованиям.
Можно также поручить сотрудникам отдела внутреннего
аудита разработать рекомендации об упразднении каких-либо
пунктов контроля на том основании, что они слишком дорогостоящие по сравнению с уровнем обеспечиваемого контроля.
В этой ситуации внутренние аудиторы должны определить, в какой мере эти пункты могут быть заменены другими в рамках
данной финансовой системы. Если другие методы контроля смогут заполнить образовавшийся пробел, тогда этот пункт можно
снимать. Однако внутренние аудиторы должны также учитывать
всю серьезность последствий разрушения отлаженной системы
контроля в данной области. Если уровень потенциального риска
высок, то разумнее сохранить данный пункт контроля. Наконец,
необходимо провести оценку стоимости, чтобы определить экономическую эффективность упразднения данного пункта.
Определение экономической эффективности может вклю-
чать и оценку воздействия пункта контроля на эффективную
обработку трансакций — если он является препятствием для повышения эффективности, его следует упразднить. Другими сло-
281
вами, внутренние аудиторы, принимая решение о возможности
упразднения того или иного пункта контроля, должны сопоставить ряд компенсирующих проблем.
В дополнение к их основным задачам сотрудников отдела
внутреннего аудита часто просят помочь внешним аудиторам во
время проверки финансовых отчетов компании. Внутренних
аудиторов могут попросить выполнить любую работу, которая
уменьшит объем работ внешних, что соответственно снижает
гонорары последних. При крупных ревизиях это может обеспечить существенное сокращение расходов. На сотрудников отдела
внутреннего аудита можно возложить такие задачи, как сбор
данных, которые будут анализировать внешние аудиторы, заполнение стандартных аудиторских документов и помощь при
сверке проводок.
10.3. Ɉɬɱɟɬɵ ɜɧɭɬɪɟɧɧɢɯ ɚɭɞɢɬɨɪɨɜ
Отчет внутреннего аудитора (службы внутреннего аудита)
должен быть составлен на основе «Письменной информации
внутреннего аудитора».
В «Письменной информации внутреннего аудитора» содер-
жатся сведения о всех выявленных недостатках и нарушениях в
бухгалтерском учете и отчетности. В ней выделяются также те
ошибки и искажения, которые могут оказать существенное
влияние на достоверность отчетности, со ссылками на законодательные или нормативные документы.
«Письменная информация внутреннего аудитора» заполняет-
ся в двух экземплярах, один из которых передается руководителю и главному бухгалтеру проверяемой организации для ознакомления, выявления возможных разногласий и урегулирования
спорных положений. Второй экземпляр используется для написания отчета внутреннего аудитора, после чего он передается в
архив службы внутреннего аудита.
В «Письменной информации внутреннего аудитора» должны
содержаться следующие сведения:
x состав группы внутреннего аудита с указанием фамилии,
инициалов, должности, места работы, наличия квалификационного аттестата аудитора, обязанностей в ходе проведения внутреннего аудита;
x реквизиты проверяемой организации;
x перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должно-
сти), ответственных за ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерско-финансовой отчетности;
282
x период времени, к которому относится документация,
проверенная в ходе внутреннего аудита;
x сведения о методике проверки (какие направления бухгал-
терского учета подлежали проверке, какая бухгалтерская
документация была проверена сплошным порядком, какая —
выборочно, на основе каких принципов проводилась выборка);
x сведения о всех выявленных недостатках и нарушениях;
x сведения о наиболее существенных нарушениях в учете,
значительно искажающих отчетность;
x рекомендации по улучшению налогового планирования в
целях минимизации налогообложения.
При последующих аудиторских проверках должны быть даны
оценка и анализ выполнения или исправления замечаний по
факту предыдущих проверок.
«Письменная информация внутреннего аудитора» должна
иметь сквозную нумерацию страниц, первую страницу желательно оформлять на специальном бланке службы внутреннего
аудита либо в соответствии с требованиями, предъявляемыми к
оформлению официальной переписки.
«Письменная информация внутреннего аудитора» подписы-
вается всеми аудиторами, которые проводили проверку, и руководителем группы.
В отчете внутреннего аудитора (службы внутреннего аудита)
должны содержаться следующие общие сведения:
x состав группы внутреннего аудита с указанием фамилии,
инициалов, должности, места работы, наличия квалификационного аттестата аудитора, обязанностей в ходе проведения внутреннего аудита;
x реквизиты проверяемой организации;
x перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должно-
сти), ответственных за ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерско-финансовой отчетности;
x период времени, к которому относится документация,
проверенная в ходе внутреннего аудита.
При составлении отчета внутреннего аудитора (службы внут-
реннего аудита) из «Письменной информации внутреннего
аудитора» берутся сведения о наиболее существенных нарушениях в учете, значительно искажающих отчетность, делается
общий вывод о степени достоверности отчетности с указанием
нарушений, которые снижают достоверность отчетности или
ставят ее под сомнение. Мнение внутреннего аудитора должно
283
быть подкреплено ссылкой на соответствующие законодательные и инструктивные документы с развернутой аргументацией
причин, приведших к такому мнению.
Для внутреннего аудита нет разработанной формы отчета.
Он может иметь разные документальные формы:
1) аудиторские справки;
2) аудиторское заключение;
3) справка об экспертизе;
4) докладная записка;
5) отчет о проверке;
6) акт ревизии
7) и т.п.
Целесообразно исходить из названия «Отчет», поскольку это
соответствует российским стандартам, и разработать систему
требований к составлению отчетов по разным направлениям
деятельности службы внутреннего аудита.
Отчет внутреннего аудитора может иметь три части.
Вводная часть отчета внутреннего аудита должна включать:
1) номер отчета;
2) название подразделения, филиала, предприятия;
3) наименование населенного пункта, на территории которо-
го производится проверка;
4) дату написания отчета;
5) срок проведения проверки в соответствии с общим пла-
ном или планом-графиком проведения внутреннего аудита;
6) указания на вопросы проверки (в случае внеплановой
проверки);
7) период деятельности организации, за который проведена
проверка;
8) дату начала и окончания проверки;
9) фамилии, имена и отчества лиц, проводивших и прини-
мавших участие в проверке;
10) фамилии, имена и отчества руководства проверяемого
подразделения, филиала, предприятия;
11) иные необходимые сведения.
Аналитическая часть отчета содержит систематизированное
изложение документально подтвержденных фактов нарушений,
выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих
значение для принятия правильного решения по результатам
проверки.
284
Итоговая часть отчета должна содержать общий вывод о со-
стоянии бухгалтерского учета, внутреннего контроля и отчетности,
а также предложения по устранению выявленных нарушений.
При составлении отчета внутреннего аудитора из «Письмен-
ной информации внутреннего аудитора» берутся сведения о
наиболее существенных нарушениях в учете, значительно искажающих отчетность, делается общий вывод о степени достоверности отчетности с указанием нарушений, которые снижают
достоверность отчетности или ставят ее под сомнение. Мнение
внутреннего аудитора должно быть подкреплено ссылкой на соответствующие законодательные и инструктивные документы с развернутой аргументацией причин, приведших к такому мнению.
Отчет внутреннего аудитора должен содержать раздел, по-
священный анализу платежеспособности и финансовой устойчивости организации, а также прогнозной оценке ее финансового состояния на будущее.
Отчет внутреннего аудитора заполняется в трех экземплярах,
один из которых передается руководству проверяемой организации, другой экземпляр — в адрес вышестоящей организации
(заказчика для службы внутреннего аудита), третий — в архив
службы внутреннего аудита.
Отчет подписывается руководителем службы внутреннего
аудита. Все три экземпляра отчета являются первыми.
Внутренний аудит проводится согласно плану-графику, ко-
торый составляет руководитель службы внутреннего аудита для
проведения аудита обособленных подразделений.
Замечания внутренних аудиторов для администрации обо-
собленных подразделений являются обязательными к рассмотрению и устранению недостатков в месячный срок.
ȼɨɩɪɨɫɵ ɞɥɹ ɫɚɦɨɩɪɨɜɟɪɤɢ
1. На основании какого документа внешний аудитор осуществляет
оценку системы внутреннего контроля?
2. Дайте краткую характеристику Федерального стандарта ¹ 29.
3. Назовите точки соприкосновения деятельности внешнего и внут-
реннего аудитора.
4. Назовите параметры оценки деятельности внутреннего аудитора
внешним.
5. Какие функции, выполняемые внутренними аудиторами, направ-
ленные на обеспечение достоверности информации, учитываемой и формируемой в системе бухгалтерского учета, интересуют
внешних аудиторов?
6. Кто может давать запросы внутреннему аудитору?
285
7. Назовите характер запросов внутреннему аудитору.
8. Что собой представляет письменная информация внутреннего
аудитора?
9. Для чего необходим отчет внутреннего аудита?
10. Назовите структуру и содержание отчета внутреннего аудитора.
Ɍɟɫɬɵ
1. Какое название имеет Федеральное правило (стандарт) аудитор-
ской деятельности ¹ 29:
а) «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой
информации»;
б) «Использование результатов другого аудитора»;
в) «Рассмотрение работы внутреннего аудита».
2. На кого распространяется ответственность за выраженное ауди-
торское мнение в случае использования внешним аудитором результатов работы службы внутреннего аудита:
а) только на службу внутреннего аудита
б) на внешнего аудитора и службу внутреннего аудита;
в) только на внешнего аудитора.
3. Какое из данных утверждений наиболее точно отражает различие
между внешним и внутренним аудитами:
а) внешний аудитор должен быть полностью независим от аудируе-
мого лица, в то время как внутренний аудитор работает в орга-
низации и подчиняется руководству этой организации;
б) внутренняя аудиторская служба создается по решению руковод-
ства организации, внешняя — по решению налоговых органов;
в) внешний аудитор должен в обязательном порядке быть членом
саморегулируемой организации аудиторов, а внутренний аудитор
должен иметь квалификационный аттестат.
4. Внутренний аудит представляет собой:
а) независимую деятельность в организации по проверке и оценке
ее работы в интересах руководителей;
б) обязательные ежегодные проверки правильности ведения бухгал-
терского учета аудируемого лица вышестоящими инстанциями;
в) часть работы, проводимой внешними аудиторскими организа-
циями.
5. Обязан ли внешний аудитор оценивать эффективность внутрен-
него аудита:
а) нет;
б) да;
в) да, только в случае обязательного аудита.
6. Какие направления следует выделить для совершенствования мето-
дики исследования организации внутреннего аудита аудируемых лиц:
а) проверку организации службы внутреннего аудита;
б) рассмотрение и принятие к исполнению руководством и (или)
собственниками аудируемого лица рекомендаций внутреннего
аудита;
;
286
в) проверку организации бухгалтерского учета и внутреннего кон-
троля в условиях функционирования внутреннего аудита;
г) содержание и объем работы, которую выполняет служба внут-
реннего аудита.
7. Назовите примеры рабочих проверок службой внутреннего аудита:
а) проверка методов осуществления закупок;
б) проверка личных дел сотрудников аудируемого лица;
в) проверка набора персонала;
г) оценка заключенных договоров на соответствие законодательству;
д) анализ эффективности управления.
8. По чьей инициативе может быть проведена рабочая проверка:
а) внешней аудиторской организации;
б) менеджера, желающего получить внешнее заключение о работе
своего отдела;
в) старших руководителей, которые могут искать внутренние резервы
для улучшения работы компании;
г) федеральной налоговой службы.
9. На основе какого документа должен быть составлен Отчет внут-
реннего аудитора (службы внутреннего аудита):
а) письменной информации руководителей подразделений аудируе-
мого лица;
б) письменной информации внутреннего аудитора;
в) письменной информации внешнего аудитора.
10. Сколько частей может иметь Отчет внутреннего аудитора:
а) одну часть;
б) две части;
в) три части.
11. Кому передается «Письменная информация внутреннего аудитора»:
а) один экземпляр передается руководителю и главному бухгалтеру
проверяемой организации для ознакомления, второй экземпляр
используется для написания отчета внутреннего аудитора;
б) один экземпляр передается руководителю и главному бухгалтеру
проверяемой организации для ознакомления, второй экземпляр
передается для написания отчета внешнего аудитора;
в) один экземпляр используется для написания отчета внутреннего
аудитора, второй экземпляр используется для написания отчета
внешнего аудитора.
Ʉɥɸɱ ɤ ɬɟɫɬɨɜɵɦ ɡɚɞɚɧɢɹɦ
1 — â 5 — à 9 — á
2 — â 6 — à,â 10 — â
3 — à 7 — à,â,ä 11 — à
4 — à 8 — á,â
287
Ɉ ɄɈɊɊɍɉɐɂɂ ȼ ȺɍȾɂɌɈɊɋɄɈɃ
11
ȾȿəɌȿɅɖɇɈɋɌɂ
11.1. ɉɨɧɹɬɢɟ, ɩɪɢɡɧɚɤɢ
ɢ ɩɨɫɥɟɞɫɬɜɢɹ ɤɨɪɪɭɩɰɢɢ
В настоящее время во многих странах мира коррупция стала
частью политической и административной реальности. Взяточничество, растраты или другие виды коррупции стали причиной
ухудшения экономической и политической ситуации и причинения вреда обществу в целом. Это заставило многие страны
уделить большее внимание контролю над коррупцией. О какой
бы сфере ни шла речь — о политике, государственном управлении или экономике, — одно известно наверняка: коррупция
разрастается, как раковая опухоль. Коррупция стала главным
препятствием на пути экономического развития. Скандалы в
демократических странах, где, по общему мнению, коррупции
не существовало, стали причиной того, что предполагаемая причинно-следственная связь между рыночной экономикой и демократией, с одной стороны, и единство интересов государственных служащих, граждан и предприятий, с другой стороны, были
поставлены под сомнение. Коррупция может существовать необычайно долгое время даже в развитых демократических странах и в открытых рыночных экономиках и может даже возникнуть заново. Феномен коррупции возник в западных демократических странах лишь недавно. Вот почему рост внимания к этой
проблеме в международных кругах в последние несколько лет
был неизбежен. Евросоюз также признал тот факт, что коррупция способна нанести серьезный вред, и объявил о начале всесторонней кампании по борьбе с ней.
Термин «коррупция» в переводе с латинского (corruptio) оз-
начает «подкуп, порча, упадок». Упоминание о ней обнаруживается уже в архивах Древнего Вавилона. В римском праве
«corrampere» трактовалась как «повреждать, ломать, нарушать,
фальсифицировать». Т. Гоббс в коррупции видел корень, из которого «вытекает презрение ко всем законам». Н. Макиавелли
288
представил философскую трактовку этого понятия как форму
противоправного использования публичных возможностей в частных интересах, а падение Рима он объяснял расцветом «коррупции и разврата». С древних времен в России известны такие
явления, как кормление, посул, мздоимство, лихоимство, поборы, взяточничество, кумовство, протекционизм, «блат» и др.
В настоящее время понятие «коррупция» трактуется как особое
социальное явление, сущность которого заключается в использовании должностными лицами доверенных им прав и властных
возможностей в целях личного обогащения.
В Кодексе поведения должностного лица по поддержанию
правопорядка, принятого Резолюцией 34/169 Генеральной
Ассамблеи ООН 17 декабря 1979 г., коррупция определена как
«злоупотребление служебным положением для достижения личной или групповой выгоды, а также незаконное получение государственными служащими выгоды в связи с занимаемым служебным положением». Согласно этому определению, коррупция
не ограничивается, как это часто полагают, взяточничеством.
К коррупции также относятся и незаконное присвоение государственных средств, к которым имеет доступ по долгу службы
чиновник, и использование служебного положения для создания
особо благоприятных условий для своих родных и друзей и незаконное использование в личных целях служебной информации.
Федеральный закон от 25 декабря 2008 г. ¹ 273-ФЗ «О про-
тиводействии коррупции» определяет коррупцию как «злоупотребление служебным положением, дача взятки, получение взятки, злоупотребление полномочиями, коммерческий подкуп либо
иное незаконное использование физическим лицом своего
должностного положения вопреки законным интересам общества и государства в целях получения выгоды в виде денег, ценностей, иного имущества или услуг имущественного характера,
иных имущественных прав для себя или для третьих лиц либо
незаконное предоставление такой выгоды указанному лицу другими физическими лицами», а также совершение указанных
деяний от имени или в интересах юридического лица.
Как социальный феномен коррупция включает в себя не
только противоправные, но и многие проявления вполне закон-
ной, но морально сомнительной деятельности. Разве не законными были финансовые пирамиды, приватизационные чеки и залоговые аукционы, дешевые кредиты, полученные на Западе и
выданные в своей стране под высочайшие проценты?
289
Коррупция — многоаспектное, многоуровневое, системно орга-
низованное социальное явление, органически интегрирующее в
себе экономическую, юридическую, социальную, управленческую, этическую и даже политическую составляющие. Распространена она как на элитарном, так и на среднем и на низовом
уровне; проникает во все сферы и подсистемы общественного
бытия; затрагивает интересы всех социальных групп, слоев и
классов общества; поражает экономику и политику, социальную
сферу и культуру. Она бывает политической, экономической,
административной и бытовой; инициируемой сверху и снизу;
«светлой», «серой» и «темной»; организованной и стихийной.
Коррупционные сделки совершают богатые и бедные, образованные и не очень, высокопоставленные лица и простые рабочие; этой болезнью легко заражаются не только отдельные граждане, но и целые подконтрольные государству системы. Чиновники, подчас, совершенно не стесняясь, создают «ïîä ñåáÿ»
коммерческие структуры и фонды, а затем через них прокачивают бюджетные средства. Осложняет ситуацию и то, что численность чиновников гражданской государственной и муниципальной службы постоянно растет: с 2000 г. — более чем в полтора раза, многие из них (даже помимо своей воли) попадают в
коррупционные сети.
Коррупция, по сути дела, стала альтернативой праву и морали.
Она активно воздействует на общественное сознание и личные
взгляды, формирует выгодные для себя морально-нравственные
установки, определяет правовую культуру и нравственный климат в обществе, лишает в конечном итоге право и мораль монопо-
лии регулирования общественными отношениями, разрушает буквально все, причем очень быстро: был бы «интерес» è «ресурс».
Отличительные признаки коррупционных действий следующие.
Это особая форма противоправной и аморальной деятельности,
прямое, откровенное преступление против общества, государственной власти, интересов государственной службы всех уровней;
сделка между должностным лицом и лицом, добровольно вступившим в сговор. Отсюда незаконность получаемых материальных и нематериальных преимуществ, аморальность возникающей вокруг них социальной среды. Причем формы разнообразны: взяточничество, фаворитизм, непотизм (кумовство), протекционизм, лоббизм, незаконное распределение и перераспределение общественных ресурсов и фондов, незаконная приватизация, незаконная поддержка и финансирование политических
структур (партий и др.), предоставление льготных кредитов, за-
290
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]