Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Внутренний аудит. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», для магистерских программ «В
.pdf
внутренними документами систему контроля за соблюдением
ä
ä
установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.
Таким образом, во-первых, для того чтобы оценить возмож-
ность полагаться на работу внутренних аудиторов, внешним
аудиторам необходимо выяснить цель (цели) деятельности
внутренних аудиторов для установления аналогичности их цели
(целям) внешних аудиторов.
Внутренний аудит дает информацию высшему звену управле-
ния всей организацией о ее финансово-хозяйственной деятельности; повышает эффективность системы внутреннего контроля,
препятствующей возникновению нарушений; подтверждает достоверность отчетов ее обособленных структурных подразделений.
Свойственные внутреннему аудиту функции по мнению раз-
личных специалистов, перечисленные в табл. 10.1, имеющей вид
рабочего документа аудита, который заполняется в процессе
оценки деятельности службы внутреннего аудита (если службе
внутреннего аудита присуща какая-либо функция, указанная
в табл. 10.1, аудитор ставит знак «+», если служба внутреннего
аудита наделена какой-либо функцией, не указанной в
табл. 10.1, рабочий документ — таблица — дополняется новой
строкой. Впоследствии служба методологии аудита аудиторской
организации должна проанализировать это дополнение и расширить стандартный набор функций службы внутреннего аудита).
Таблица 10.1. Функции, присущие службе внутреннего аудита
аудируемой организации
Определение Признак наличия дан-
ной функции у службы
внутреннего аудита
аудируемого лица
Проверка достаточности и соответствия действующим нормативным актам и учре
документам системы внутренних регламентов и
процедур контроля (приказов, распоряжений,
инструкций, распределения полномочий и ответственности между сотрудниками и др.)
Проверка наличия, состояния, правильности
оценки активов, эффективности использования
всех видов ресурсов, соблю
дисциплины, полноты и своевременности внесения налоговых платежей
ения расчетной
ительным
271
Определение Признак наличия дан-
Экспертиза правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета,
достоверности бухгалтерской отчетности
Проверка достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации, точности формирования финансовых
результатов, порядка использования прибыли
Разработка предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета,
расчетов, изменению структуры производства и
управления, повышению эффективности программ развития
Анализ внешних факторов и оценка их влияния
на деятельность предприятия
Консультирование учредителей и сотрудников
администрации по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, анализа хозяйственной
деятельности, менеджмента, права и др.
Организация подготовки к проведению внешнего аудита, проверок налоговых и других контрольных органов
Периодический контроль за финансово-хозяйственной деятельностью
Проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала, оказание помощи
кадровой службе в подборе и тестировании бухгалтерского персонала
Компьютеризация бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению,
анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.
Проверка правильности составления и условий
выполнения хозяйственных договоров
Оценка экономичности и эффективности операций организации
Проверка уровня достижения программных целей
Проверка системы контроля, направленной на
выработку политики компании в рамках законодательства
Подтверждение достоверности информации, используемой руководством при принятии решений
Окончание табл. 10.1
ной функции у службы
внутреннего аудита
аудируемого лица
272
Однако все функции могут быть сведены к четырем основ-
ным направлениям деятельности внутренних аудиторов: оценке
и контролю эффективности системы управления; собственно
аудиту; консультационной деятельности; функциям, связанным
с внешним контролем и оценкой деятельности организации.
Первое из перечисленных направлений получило отдельное
название — управленческий аудит, под которым подразумевается
изучение деловых операций в целях выработки рекомендаций по
рациональному использованию ресурсов, достижению конечного результата и определению политики организации. Он помогает руководителям в выполнении их функций и приводит к повышению прибыльности организации.
Аудиторы службы внутреннего аудита могут решать также
другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и иные задачи, связанные со спецификой видов деятельности организации. Таким образом, граница между отдельными направлениями деятельности внутреннего аудита более чем условна, и внутренний аудит может как
повторять функции внешнего аудита (за исключением представления официального заключения внешним пользователям), так
и иметь более расширенный круг функций и задач. Функции и
задачи конкретного подразделения внутреннего аудита определяет создавший его управляющий орган.
Из перечисленных в табл. 10.1 функций, выполняемых внут-
ренними аудиторами, внешних аудиторов интересуют исключительно функции, направленные на обеспечение достоверности
информации, учитываемой и формируемой в системе бухгалтерского учета, а именно:
x проверка соответствия действующим нормативным актам
и учредительным документам процедур контроля при совершении хозяйственных операций;
x проверка наличия, состояния и правильности оценки ак-
тивов;
x экспертиза правильности организации, методологии и тех-
ники ведения бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской отчетности;
x проверка достоверности учета доходов и расходов, точно-
сти формирования финансовых результатов, порядка использования прибыли.
Следовательно, во-вторых, при оценке возможности пола-
гаться на работу внутренних аудиторов внешним аудиторам необходимо установить, возложены ли на внутренних аудиторов
функции, аналогичные функциям внешних аудиторов.
273
Большинство специалистов сходятся во мнениях относи-
тельно того, что внутренний аудит может принимать различные
организационные формы. Функции внутреннего аудита могут выполнять назначаемые собственниками и (или) руководством хозяйствующего субъекта ревизоры, ревизионные комиссии; специальные службы внутреннего аудита; отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта; привлекаемые для
целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы. Форма зависит от различных факторов, определяющих вид деятельности, объем экономических показателей,
сложившуюся систему управления.
Внутрихозяйственный контроль может проводить служба
(отдел, группа) внутреннего аудита, являющаяся самостоятельным подразделением аппарата управления. Такая служба создается для проверки эффективности контрольных методов и процедур на предприятии, оказания помощи администрации в контроле за работой всех подразделений и защиты законных имущественных интересов собственников.
Таким образом, внутренний аудит — это структура, допол-
няющая структурно-функциональную систему внутреннего контроля и входящая в ее конфигурацию у некоторых организаций.
Внутренний контроль в его структурно-функциональной
форме присущ каждой организации, так как сотрудники этой
организации наделены должностными (и в том числе контрольными) обязанностями. Система внутреннего контроля не может
быть заменена внутренним аудитом. Дополнительно созданная в
организации служба внутреннего аудита может только укрепить,
усилить систему внутреннего контроля, но никак не подменить
ее. Внутренний контроль в отличие от внутреннего и управленческого аудита — понятие более широкое, и, кроме того, он
должен присутствовать в той или иной мере в каждой организации независимо от вида деятельности, численности работников,
формы собственности, организационно-правовой формы и других факторов. Внутренний аудит — это дополнительный эшелон
контроля, предшествующий аудиторскому, за достоверностью
бухгалтерской отчетности и эффективностью функционирования
имеющейся системы внутреннего контроля. Поэтому формой
внутреннего контроля может быть структурно-функциональная
при наличии службы внутреннего аудита.
Внутренний аудит присущ крупным и некоторым средним
организациям; характеризующимся большим количеством подразделений, филиалов, дочерних и зависимых организаций; раз-
274
ными видами деятельности; стремлением органов управления
получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления. По мнению других
специалистов, внутренний аудит характерен исключительно для
предприятий, имеющих систему обособленных структурных
подразделений, третьи высказываются о необходимости организации службы внутреннего аудита во всех организациях. В настоящее время совершенствование внутреннего аудита является
одним из способов повышения эффективности системы управления предприятием.
Сходство внутреннего и внешнего аудита проявляется также
в использовании одинаковых методов для достижения заданной
цели — обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности.
При внутреннем и внешнем аудите применяются аналогичные
методы, в частности, анализ систем внутреннего контроля и проведение выборочных проверок при аудиторском тестировании.
Таким образом, внешним аудиторам при оценке возможно-
сти полагаться на работу внутренних аудиторов необходимо ознакомиться с методами работы внутренних аудиторов, чтобы установить их адекватность цели.
Внутренний и внешний аудит объединяет информационная
база их деятельности. Она является единой — внутренние и
внешние аудиторы при проверках используют одни и те же данные бухгалтерского учета и отчетности. Конструктивное взаимодействие внешних и внутренних аудиторов способно принести положительные результаты всем участникам процесса. Так,
внешние аудиторы могут пойти на сокращение своих аудиторских процедур и глубины тестов по подтверждению бухгалтерской отчетности, используя работу внутренних аудиторов. При
этом большее внимание внешние аудиторы могут уделить консалтинговым услугам в области учета, налогов и финансов. Руководство проверяемых хозяйствующих субъектов может сократить расходы на обязательный аудит, не потеряв качества получаемых услуг, и использовать профессионально функционирующую службу внутреннего аудита, которая может предоставлять информацию не только по вопросам бухгалтерской отчетности, но и по другим вопросам.
Мнение о деятельности внутреннего аудита формируется
аудиторской организацией на стадии планирования предстоящей проверки. В процессе рассмотрения работы внутреннего
аудита изучают:
275
x организационный статус: положение о службе внутреннего
аудита в системе управления проверяемого предприятия, ее
возможности и способность соблюдать объективность и независимость, наличие или отсутствие иных обязанностей,
наличие ограничений, накладываемых руководством и (или)
собственниками аудируемого лица на внутренний аудит;
x компетентность: профессиональное образование и навыки
(опыт работы) аудиторов, кадровая политика в области
найма, обучения и повышения квалификации сотрудников
службы внутреннего аудита, степень понимания ими
стоящих перед ними задач;
x профессиональный уровень: состояние планирования, кон-
троля и документирования работы внутреннего аудита, наличие и содержание рабочих программ и рабочей документации;
x функциональные рамки: содержание и объем работы, кото-
рую выполняет служба внутреннего аудита;
x уровень значимости: рассмотрение и принятие к исполне-
нию руководством и (или) собственниками аудируемого
лица рекомендаций внутреннего аудита.
При принятии решений использовать работу службы внут-
реннего аудита как основы для модификации объема и характера
планируемых процедур должны быть согласованы с руководством хозяйствующего субъекта и службой внутреннего аудита
вопросы более детального ознакомления с интересующими отчетами внутренних аудиторов и совместным планом действий.
Содержание и объем конкретной работы внутренних аудиторов,
используемой внешним аудитором, зависят от оценки аудиторского риска, существенности рассмотренного объекта проверки
и предварительной оценки службы внутреннего аудита.
Практика показывает, что основная причина отказа внешних
аудиторов от использования работы внутренних аудиторов состоит не в том, что внутренние аудиторы работают неэффективно, а в том, что фактически выполняемые ими функции не связаны с обеспечением достоверности бухгалтерской отчетности.
Внешний аудитор принимает решение полагаться на работу
внутреннего аудита, когда уверен, что его цель, функции и методы направлены на обеспечение достоверности бухгалтерской
отчетности на основе применяемых средств системы внутреннего контроля. Если аудиторской организацией принято решение
об использовании работы внутреннего аудита, то работа и рабочие документы внутреннего аудита детально изучаются.
276
При оценке работы внутренних аудиторов внешние аудиторы
должны убедиться в том, что:
x программы и объем работы внутреннего аудита отвечают
целям внешнего аудита;
x работа внутренних аудиторов проводится по плану и до-
кументально оформляется;
x выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно
обоснованы полученными ими данными и соответствуют
существующим обстоятельствам, а содержание отчетов,
подготовленных внутренними аудиторами, соответствует
результатам выполненной ими работы;
x зоны повышенных рисков, известные специалистам пред-
приятия, учитываются при планировании работ и проверяются внутренним аудитом;
x отношение руководства и (или) собственников к замеча-
ниям, предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами, конструктивное.
По завершении каждой процедуры аудитор документирует
сделанные выводы и рассматривает вопрос о целесообразности
дальнейшего тестирования. В случае признания (по результатам
предварительного тестирования) специалистов внутреннего
аудита компетентными и достижения взаимопонимания между
внешними и внутренними аудиторами может быть решен вопрос о непосредственной помощи внутренних аудиторов при
проведении процедур внешнего аудита. Порядок привлечения
внутренних аудиторов к этой работе следует согласовывать с руководством аудируемого лица.
Качество работы внутреннего аудита оказывает определенное
влияние также на проведение аудиторских проверок внешними
аудиторами.
Эффективная работа отдела внутреннего аудита:
x позволяет внешним аудиторам не проводить детальной
проверки, так как внешний аудитор может в определенной
мере доверять внутренним;
x помогает внешним аудиторам в раскрытии ошибок и на-
рушений. При этом существенно снижаются затраты времени на проверку в связи с сокращением объема независимых процедур;
x повышает степень надежности средств внутреннего кон-
троля проверяемого предприятия и, следовательно, как
одна из составляющих влияет на оценку аудиторского риска, принимаемого внешними аудиторами.
277
Однако ответственность внешнего аудитора за выражаемое
им мнение по финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации не может быть уменьшена или разделена с
внутренними аудиторами.
Выводы, которые сделал независимый аудитор в процессе
изучения системы внутреннего аудита проверяемого предприятия, отражаются в рабочей документации аудита.
Приведенный внутренний стандарт изучения службы внут-
реннего аудита отличает несколько иной подход, чем в ранее
представленных стандартах, — он скорее напоминает «информацию к размышлению» в части теоретических выкладок и
обобщения мнений специалистов, но с другой стороны снабжен
блоками-схемами технологического процесса исследования.
Для дальнейшего совершенствования представленной мето-
дики исследования организации внутреннего аудита аудируемых
лиц, следует выделить два направления:
1) проверку организации службы внутреннего аудита;
2) проверку организации бухгалтерского учета и внутреннего
контроля в условиях функционирования внутреннего аудита.
Основными элементами таких стандартов-методик проверки
должны стать: оценка влияния факторов на надежность контрольной среды; описание системы бухгалтерского учета; описание и оценка организованных для этих целей средств внутреннего контроля; состав тестов средств внутреннего контроля.
10.2. ɋɨɞɟɪɠɚɧɢɟ ɡɚɩɪɨɫɨɜ ɤ ɜɧɭɬɪɟɧɧɟɦɭ ɚɭɞɢɬɭ
Внутренний аудит компании необходим для подтверждения
достоверности финансовой отчетности организации, которая
включает в себя не только финансовые результаты, но и системы контроля и соблюдение морально-этических норм, лежащих
в основе точной финансовой отчетности. Финансовый директор
играет важную роль при проведении аудита, так как в силу своих
должностных обязанностей выделяет ресурсы на его проведение,
а также оказывает влияние на годовой план внутреннего аудита.
Однако главное действующее лицо — ревизионная комиссия.
Начальник отдела внутреннего аудита обычно собирает за-
просы от ревизионной комиссии, финансового директора, генерального директора и других членов правления и составляет
предварительный план аудиторских проверок на следующий год.
Если он проходит утверждение, то начальник отдела внутреннего аудита составляет график работ для различных ревизорских
278
групп. После завершения работы ревизоры пишут отчет о результатах проверки, который направляется начальнику отдела, а
он в свою очередь рассылает его членам правления. Выводы
аудиторов обычно приводят к системным изменениям, которые
устраняют или смягчают невыявленные проблемы контроля.
Аудиторские группы иногда проводят повторные проверки, чтобы выяснить, привели ли эти системные изменения к улучшению контроля.
Ниже перечислены несколько возможных направлений
аудиторских проверок, которые позволят финансовому директору получить представление о том, существуют ли у него
проблемы с контролем расходуемых средств, а также способы
их преодоления:
Кредиторская задолженность. Убедитесь, что все платежи
надлежащим образом санкционированы и подтверждены приемными документами. Также убедитесь в том, что не выплачиваются пени за просрочку платежей и что используются скидки
за предварительную оплату, если ее размер превышает ставку
стоимости капитала компании.
Дебиторская задолженность. Убедитесь, что вся дебиторская
задолженность надлежащим образом санкционирована и подтверждена документацией, а просроченная задолженность покрыта из резервов по сомнительным долгам, а не списана на
себестоимость продаж. Убедитесь, что клиенты, воспользовавшиеся скидкой за предоплату, не рассчитываются в более длительные
сроки, чем те, которые установлены для сделок такого рода.
Рекламные кредиты. Убедитесь, что все кредиты, предостав-
ленные на рекламную кампанию, подтверждаются копиями рекламных объявлений с четко проставленной датой публикации, а
также сопроводительной документацией об оплате.
Контракты. Убедитесь в наличии обновленных сведений по
всем текущим контрактам, а также точного сводного списка всех
контрактов, классифицированного по таким важным данным, как
дата истечения, оговорки о штрафах и даты обновления.
Äîëã. Убедитесь, что долговые платежи осуществляются
своевременно и пени не начисляются. Также следует убедиться
в том, что проценты, начисленные кредиторами, соответствуют
ставкам, указанным в кредитной документации, и не начисляются лишние суммы.
Авансовые отчеты. Убедитесь, что указанные расходы соот-
ветствуют установленному в компании порядку возмещения командировочных и представительских расходов. Также убедитесь
279
в том, что все авансовые отчеты были утверждены руководителями отделов и не включают расходов за слишком большое количество временных периодов.
Основные средства. Убедитесь, что стоимость всех капитали-
зированных активов превышает лимит отнесения активов к основным средствам, и применяется правильная норма амортизации. Убедитесь также, что капиталовложения санкционированы
надлежащим образом и что по каждому был проведен, проверен
и утвержден анализ чистой приведенной стоимости.
Доход от грузовых перевозок. Убедитесь, что всем клиентам
правильно начислена стоимость транспортировки. Также убедитесь в том, что счета за перевозку соответствуют реальным грузам, доставленным перевозчиками.
Запасы. Убедитесь, что точность учета материально-произ-
водственных запасов составляет хотя бы 95%, периодическая
инвентаризация проводится своевременно, а лица, проводящие
ее, выявляют причины допущенных ошибок. Следует убедиться
в том, что запасы, принадлежащие клиентам, хранятся отдельно
и не включены в оцененные запасы. Убедитесь, что стоимость
всех запасов надлежащим образом подтверждена документацией
об их фактической себестоимости.
Оплата труда. Убедитесь, что все изменения окладов и пре-
мий служащих надлежащим образом санкционированы, а все
нормативные требования к ведению их личных карточек заполнены и имеются в документах работника. Также убедитесь в том,
что все вычеты из заработной платы сотрудников подтверждаются
юридическими документами, а лица, начисляющие заработную
плату, осведомлены о сроках прекращения этих вычетов.
Ценообразование. Убедитесь, что для клиентов правильно
установлены цены, основанные на прейскурантах, в которых
заданы объем и сроки поставки.
Выставление счетов на оплату товаров. Убедитесь, что счета
выставлены на весь отгруженный товар. Также убедитесь, что
все счета выставлены не позднее чем на следующий день после
отгрузки.
Выставление счетов на оплату услуг. Убедитесь, что счета на
услуги выставлены не позднее чем на следующий день после
выполнения работ или в соответствии с заранее принятым графиком выставления счетов, а также в том, что услуги, на которые выставлены счета, подтверждаются документацией.
Рекомендуемые внутренние проверки, перечисленные выше,
являются стандартными и применяются в большинстве отраслей.
280
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]