Налоги и налогообложение. Практикум-1

вычета к одному итому же объекту имущества нельзя (письмо ФНС России от 12 февраля 2013 года № ЕД–4–3/2254).

Пример

В 2019 году Лосев Л. Л. купил машину за 140 тыс. р., а в 2020 году он ее продал за 160 000 р. При заполнении декларации Лосев Л.Л.должен будет выбрать:

• воспользоваться имущественным вычетом (до 250 тыс. р.);

• уменьшить налогооблагаемый доход на расходы на покупку машины (140 тыс. р.).

В данном случае Лосеву Л. Л. выгоднее воспользоваться имущественным вычетом, так как он полностью перекроет весь доход от продажи и налог платить ему будет не нужно.

2. 250 тыс. рублей — это максимальный суммарный имущественныйвычетнавсеобъектыимущества(заисключением жилья/земли), проданные в одном календарном году (даже если вы продали несколько машин в течение одного года, то суммарная сумма вычета не сможет превысить 250 тыс. р.).

Пример

Медведева М. М. получила в наследство два автомобиля и сразу же продала их по 500 тыс. р. каждый. Медведева М. М. вправе уменьшить свой годовой налогооблагаемый доход от продажи машин на 250 тыс. р. (максимальный имущественный вычет), но не имеет права применить вычет в 250 тыс. р. к каждой из машин.Соответственно,Медведева должна будет заплатить налог = (2 · 500 000 р.– 250 000 р.) · 13 % = 97 500 р.

Задание êêê

Сформируйте платежный документ через электронный сервис официального сайта ФНС РФ «Уплата налогов, страховых взносов физических лиц» (https://service.nalog.ru/ payment/).

81

Последовательность действий:

1.Рассчитайте НДФЛ, исходя из условия. Выполните следующие действия, если это необходимо.

2.Выберите раздел «Физическим лицам».

3.Выберите раздел «Уплата налогов,страховых взносов».

4.Выберите раздел «Уплата за себя».

5.Выберите раздел «Уплата имущественных налогов и НДФЛ единым налоговым платежом».

6.Заполните реквизиты плательщика и сумму платежа.

7.Перейдите в раздел «уплатить».

8.Выберите способ оплаты «Сформировать квитанцию», сформируйте платежный документ.

Условие № 1

За предшествующий налоговый период (год) вами получен доход от продажи автомобиля 500тыс.р.,автомобиль был приобретен за год до продажи за 620 тыс. р., но документов, подтверждающих это, у вас нет. Сформируйте платежный документ для уплаты налога с продажи автомобиля с учетом имущественного вычета.

Условие № 2

За предшествующий налоговый период (год) вами получен доход от продажи автомобиля 200тыс.р.,автомобиль был приобретен за год до продажи за 250 тыс. р., но документов, подтверждающих это, у вас нет. Сформируйте платежный документ для уплаты налога с продажи автомобиля с учетом имущественного вычета.

Условие № 3

За предшествующий налоговый период (год) вами получен доход от продажи автомобиля 400тыс.р.,автомобиль был приобретен за год до продажи за 200 тыс. р., у вас есть подтверждающие это документы.Сформируйте платежный документ для уплаты налога с продажи автомобиля с учетом имущественного вычета.

82

9. Налог на прибыль организаций

Теоретические сведения

Согласно статьям 274 НК РФ «Налоговая база» и 286 НК РФ «Порядок исчисления налога и авансовых платежей» налог на прибыль определяется следующим образом:

Налоговая база по налогу на прибыль = Доходы – Расходы. Налог на прибыль = Налоговая база · Налоговая ставка. Основная налоговая ставка = 20 %.

АК отчетный = НБ · С,

где АК отчетный — авансовый платеж по итогам соответствующего отчетного периода;

НБ—налоговая база отчетного периода,рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периодадо конца отчетного периода (если в отчетном периоде получен убыток, налоговая база признается равной нулю, п. 8 ст. 274 НК РФ);

С — ставка налога.

АК к доплате = АК отчетный —АК предыдущий,

где АК к доплате — сумма авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в соответствующий бюджет по итогам отчетного периода;

АК отчетный — соответствующая сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

АК предыдущий — это (по смыслу положений п. 1 ст. 287 НК РФ):

• соответствующие суммы авансовых платежей, исчисленных за предыдущий отчетный период данного налогового

84

периода,иежемесячныхавансовыхплатежей,причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода, если налогоплательщик уплачивает квартальные и ежемесячные авансовые платежи;

• соответствующая сумма авансового платежа, исчисленная за предыдущий отчетный период,если налогоплательщик уплачиваеттолько квартальные авансовые платежи.

Примеры решения задач

1. Определение суммы налога с учетом ежекварталь- ных авансовых платежей êê

Налогооблагаемая прибыль организации «Альфа» по итогам года составила 1,5 млн р. Сумма авансового платежа, исчисленного по итогам девяти месяцев,составила 120 тыс. р. Ежемесячные авансовые платежи на IV квартал были начислены в сумме 60 тыс. р.

Определите сумму налога, которую организации «Альфа» необходимо уплатить в федеральный и региональный бюджет по итогам налогового периода.

Решение:

Сумма налога на прибыль, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 % (3 % в 2017–2024 годах), зачисляется в федеральный бюджет, сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 % (17 % в 2017–2024 годах), зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

1. Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, у организации «Альфа» составит 300 000 р. (1 500 000 р. ×

×20 %), в том числе:

•в федеральный бюджет— 30 000 р. (1 500 000 р. · 2 %);

•в бюджет субъекта РФ — 270 000 р. (1 500 000 р. · 18 %).

85

2.Общая сумма авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода, составила 180 000 р. (120 000 р. +

+60 000 р.), в том числе (18 % от 20 % — это 90 % всего налога, 2 % от 20 % — это 10 % всего налога):

• в федеральный бюджет— 18 000 р. (12 000 р. + 6 000 р.);

• в бюджетсубъекта РФ—162 000 р.(108 000 р.+ 54 000 р.).

3.Сумма налога, которая должна быть перечислена в бюджет по итогам налогового периода организацией «Альфа»,

составит 120 000 р. (300 000 р.– 180 000 р.), в том числе:

• в федеральный бюджет—12 000 р.(30 000 р.–18 000 р.);

• вбюджетсубъектаРФ—108000р.(270000р.–162000р.).

Ответ:

Налог,подлежащий уплате в федеральный бюджет по итогам налогового периода = 12 000 р.; налог,подлежащий уплате в региональный бюджет по итогам налогового периода = 108 000 р.

2.Расчет налога на прибыль в рамках регионального

ифедерального бюджетов êê

НАО «АБВ» занимается продажей меда, который закупается на пасеках Алтайского края. Выручка от продажи меда в текущем году составила 1 млн р. Себестоимость проданного меда — 500 тыс. р. Расходы НАО включают: зарплату персонала и начисленные на нее страховые взносы во внебюджетные фонды — 100 тыс. р.; плату за аренду торговых помещений — 200 тыс. р. В прошлом году НАО получило налоговый убыток в сумме 40 тыс. р. Рассчитайте сумму налога на прибыль, какая сумма будет зачислена в федеральный бюджет и в бюджет субъектов РФ.

Решение:

Налоговая база = 1 000 000 р. – 500 000 р. – 100 000 р. –

– 200 000 р.– 40 000 р. = 160 000 р.

Налог на прибыль = 160 000 р. · 20 % = 32 000 р.

Сумма налога, зачисляемая в федеральный бюджет = 160 000 р. · 3 % = 4 800 р.

Сумма налога, зачисляемая в бюджет субъектов РФ = 160 000 р. · 17 % = 27 200 р.

86

Ответ:

Сумма налога на прибыль, зачисляемая в федеральный бюджет = 4800 р.Сумма налога,зачисляемая в бюджет субъек-

тов РФ = 27 200 р.

3. Списание убытков êê

Организация получила убытки в течение двух лет в следу- ющих размерах:

•по итогам 2018 г.— 53 тыс. р.;

•по итогам 2019 г.— 50 тыс. р.

Впоследующих годах компанией получена прибыль, исчисленная база по налогу на прибыль составила:

•по итогам 2020 г.— 100 тыс. р.;

•по итогам 2021 г.— 140 тыс. р.

Определите очередность списания убытков и рассчитайте налогооблагаемуюприбыльза2020и2021годысучетомпере- носа убытков.

Решение:

По общему правилу налогоплательщики вправе перене- сти на текущий отчетный (налоговый) период сумму убыт- ков, полученных в предыдущих налоговых периодах (п. 2 ст.283 НК РФ). При этом,согласно п.2.1 ст.283 НК РФ,налого- ваябазазаотчетные(налоговые)периодыс1января2017г.по 31декабря2024г.неможетбытьуменьшенанасуммуубытков более чем на 50 %.

За2020годналоговаябазасучетомсписанияубыткабудет равна 50 000 р. (100 000 р. – 50 000 р.), так как нельзя умень- шать налоговую базу более чем на 50 %.

Остаток убытка за 2018 год = 53 000 р.– 50 000 р. = 3000 р.

За 2021 год налоговая база с учетом списания убытка будет равна 87 000 р. (140 000 р. – 3000 р. (остаток убытка за

2017 год) – 50 000 р.).

Ответ:

Налогооблагаемая прибыль за 2020 = 50 000 р.; налого­ облагаемая прибыль за 2021 = 87 000 р.

87

4. Условие применения кассового метода êê

Годовая выручка организации (без НДС) составила 3,65 млн р., в том числе:

•в I квартале — 900 тыс. р.;

•во II квартале — 1,5 млн р.;

•в III квартале — 200 тыс. р.;

•в IV квартале — 1,05 млн р.

Определите, может ли организация применять кассовый метод.

Решение:

Организации (кроме перечисленных в п. 1, 4 ст. 273 НК РФ) вправе применятькассовый метод,если в среднем за пре- дыдущие четыре квартала сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Средняя выручка без учета НДС за I, II, III, IV кварталы = (900000р.+1500000р.+200000р.+1050000р.)/4=912500р.

Ответ:

Организация может применять кассовый метод в I квар- тале следующего года.

5. Условие применения кассового метода êêê

Выручка ПАО «Ягода» за 2019 год (с учетом НДС 10 %) составила 4,29 млн р., в том числе:

•в I квартале — 550 тыс. р.;

•во II квартале — 1,32 млн р.;

•в III квартале — 1,21 млн р.;

•в IV квартале — 1,21 млн р.

За первое полугодие 2020 года ПАО получило выручку

всумме 2,03 млн р. (с учетом НДС 10%), в том числе:

•в I квартале — 600 тыс. р.,

•во II квартале — 1,43 млн р.

1.Определите, может ли ПАО применять кассовый метод признания доходов в I квартале 2020 года.

2.Определите, может ли ПАО применять кассовый метод признания доходов во II квартале 2020 года.

88

3. Определите, может ли ПАО применять кассовый метод признания доходов в III квартале 2020 года.

Решение:

1. НДС за I, II, III, IV кварталы 2019 г. = (550 000 р. +

+1 320 000 р. + 1 210 000 р. + 1 210 000 р.) · 10 / 110 = 390 000 р.

Средняя выручка без учета НДС за I, II, III, IV кварталы

2019 г. = (550 000 р. + 1 320 000 р. + 1 210 000 р. + 1 210 000 р.–

– 390 000 р.) / 4 = 975 000 р.

Так как средняя выручка без НДС за четыре предыдущих квартала меньше, чем 1 млн р., организация в I квартале 2020 года может применять кассовый метод.

2.НДС за II, III, IV кварталы 2019 г. и I квартал 2020 г. =

=(1 320 000 р.+ 1 210 000 р.+ 1 210 000 р.+ 600 000 р.) · 10 / 110 =

=394 545,45 р.

Средняя выручка без учета НДС за II, III, IV квартал 2019 г.

и I квартал 2020 г. = (1 320 000 р. + 1 210 000 р. + 1 210 000 р. + + 600 000 р.– 394 545,45 р.) / 4 = 986 363,6 р.

Так как средняя выручка без НДС за четыре предыдущих квартала меньше, чем 1 млн р., организация в II квартале 2020 года может применять кассовый метод.

3.НДС за III, IV кварталы 2019 г. и I, II, квартал 2020 г. =

=(1 210 000 р.+ 1 210 000 р.+ 600 000 р.+ 1 430 000 р.) · 10 / 110 =

=404 545,45 р.

Средняя выручка без учета НДС за III,IVкварталы 2019 г.и I, II кварталы 2020 г. = (1 210 000 р. + 1 210 000 р. + 600 000 р. + + 1 430 000 р.– 404 545,45 р.) / 4 = 1 011 363,63 р.

Так как средняя выручка без НДС за четыре предыдущих квартала больше, чем 1 млн р., организация в III квартале 2020 года не может применять кассовый метод.

Ответ:

Организация в I и II кварталах 2020 г. может применять кассовый метод, в III квартале 2020 г. организация не может применять кассовый метод.

89

6. Определение налога на прибыль êê

Найдите налог на прибыль организаций, используя следующие данные:

•реализовано кондитерских изделий на сумму 1,2 млн р.;

•обнаружены излишки материально-производственных запасов — 25 тыс. р.;

•израсходовано муки, масла, сахара и пр. материалов на сумму 500 тыс. р.;

•оплачен штраф в бюджет в размере 10 тыс. р.;

•начислена зарплата — 250 тыс. р.;

•начислены страховые взносы — 75 тыс. р.;

•расходы по аренде производственного помещения составили 100 тыс. р.

Решение:

Доходы = 1 200 000 р. + 25 000 р. = 1 225 000 р.

Расходы = 500 000 р. + 250 000 р. + 75 000 р. + 100 000 р. = = 925 000 р.

Налоговая база = 1 225 000 р.– 925 000 р. = 300 000 р. Налог на прибыль = 300 000 р. · 20 % = 60 000 р.

Ответ:

60 000 р.

7. Определение налога на прибыль при использова- нии кассового метода êêê

Найдите налог на прибыль, если организация применяет кассовый метод признания доходов и расходов:

•выручка от реализации составила 800 тыс. р.;

•заработнаяплатарассчитана,но невыдана—100тыс.р.;

•расходы на сырье и материалы в данном налоговом периоде составили 200 тыс. р., из них на производство списано расходов на сумму 150 тыс. р.;

•оплачен штраф в бюджет— 10 тыс. р.;

•оплачен налог на имущество организаций — 20 тыс. р.;

•начислены амортизационные отчисления — 30 тыс. р.

90