Налоги и налогообложение. Практикум-1
.pdfРешение:
Порядок учета расходов при кассовом методе
|
Вид расхода |
Порядок учета |
|
|
|
1. |
Материальные расходы |
Признаются на одну из дат: |
(кроме расходов по приобрете- |
– списания денежных средств |
|
нию сырья и материалов) |
с расчетного счета; |
|
2. |
Расходы на оплату труда |
– выдачи денежных средств |
3. |
Оплата процентов по займам |
из кассы; |
(кредитам) |
– погашения задолженности |
|
4. |
Оплата услугтретьих лиц |
иным способом |
(подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ) |
|
|
Расходы по приобретению |
Признаются по мере списания |
|
сырья и материалов |
данного сырья и материалов |
|
(подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ) |
в производство |
|
1.Амортизационные отчисле- |
Признаются в том отчетном |
|
ния по оплаченному амортизи- |
(налоговом) периоде, в котором |
|
руемому имуществу |
были начислены |
|
2. |
Расходы на освоение природ- |
|
ных ресурсов |
|
|
3. |
Расходы на НИОКР |
|
(подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ) |
|
|
Расходы на уплату налогов, |
Признаются в размере их факти- |
|
сборов и страховых взносов |
ческой уплаты |
|
(подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ) |
|
|
Так как применяется кассовый метод, а заработная плата не была выдана, она не может быть учтена как расходы. Расходы на сырье и материалы могут быть учтены только тогда, когда они списаны на производство (150 тыс. р.).
Штраф в бюджет не учитывается.
Доходы = 800 000 р.
Расходы = 150 000 р. + 20 000 р. + 30 000 р. = 200 000 р. Налоговая база = 800 000 р.– 200 000 р. = 600 000 р. Налог на прибыль = 600 000 р. · 20 % = 120 000 р.
Ответ:
Налог на прибыль = 120 000 р.
91
8. Определение налога на прибыль при использова- нии метода начисления êêê
Найдите налог на прибыль, если организация применяет метод начисления:
•произведено продукции на сумму 3 млн р.;
•отгружено покупателям продукции на сумму 2,5 млн р. (в том числе НДС 20%);
•для производстваданной продукции закуплено материалов на сумму 900 тыс. р. (без учета НДС), из этих материалов было передано для производства уже реализованной продукции — 800 тыс. р. (прямые расходы);
•начислена амортизация — 200 тыс. р.;
•расходы на оплату труда составили 300 тыс. р.;
• расходы на ремонт основных средств составили
100 тыс. р.
Решение:
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Порядок учета доходов и расходов при методе начисления
Вид дохода |
Дата признания |
|
|
Доходы от реализации товаров |
Дата перехода права собственно- |
(п. 3 ст. 271 НК РФ) |
сти к покупателю |
Доходы от реализации работ, |
Дата передачи результатов |
услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ) |
выполненных работ, оказанных |
|
услуг заказчику |
Доходы от реализации това- |
Дата реализации принадлежа- |
ров (работ, услуг) по договору |
щего комитенту (принципалу) |
комиссии (агентскому дого- |
имущества, указанная в отчете |
вору) (п. 3 ст. 271 НК РФ) |
(извещении) комиссионера |
|
(агента) |
Расходы по приобретению |
Дата передачи в производство |
сырья и материалов, прихо- |
сырья и материалов |
дящихся на произведенные |
|
товары (работы, услуги) |
|
(абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ) |
|
92
|
Окончание табл. |
|
|
Вид дохода |
Дата признания |
|
|
Если такие расходы организа- |
По мере реализации продукции, |
ция относит к прямым расхо- |
работ, услуг |
дам (абз. 6 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 318 |
|
НК РФ) |
|
Расходы, связанные с выпол- |
Дата подписания акта приемки- |
нением работ, услуг производ- |
передачи работ (услуг) |
ственного характера |
|
(абз. 3 п. 2 ст. 272 НК РФ) |
|
Амортизационные отчисления |
Ежемесячно |
(п. 3 ст. 272 НК РФ) |
|
Если амортизационные отчис- |
По мере реализации продукции, |
ления по основным средствам, |
работ, услуг |
используемым в производстве, |
|
организация относит к прямым |
|
расходам (абз. 8 п. 1, абз. 2 п. 2 |
|
ст. 318 НК РФ) |
|
Расходы на оплату труда |
Ежемесячно |
(п. 4 ст. 272 НК РФ) |
|
Если расходы на оплату труда |
По мере реализации продукции, |
работников, участвующих |
работ, услуг |
в процессе производства, |
|
организация относит к прямым |
|
расходам (абз. 7 п. 1, абз. 2 п. 2 |
|
ст. 318 НК РФ) |
|
Расходы на ремонт основных |
В отчетном периоде, в котором |
средств (п. 5 ст. 272 НК РФ) |
они были осуществлены |
Расходы по обязательному |
В том отчетном (налоговом) |
и добровольному страхованию |
периоде, в котором перечислены |
(негосударственному пенсион- |
денежные средства на оплату |
ному обеспечению) |
страховых (пенсионных) взносов |
(п. 6 ст. 272 НК РФ) |
|
По договорам, заключенным |
Равномерно в течение срока |
на срок более одного отчетного |
действия договора (периода, |
периода, при оплате страхового |
за который вносится платеж) |
взноса разовым платежом |
|
(в рассрочку) |
|
93
Доходы = 2 500 000 р.– 2 500 000 р. · 20 / 120 = 2 083 333 р. Расходы = 800 000 р. + 200 000 р. + 300 000 р. + 100 000 р. =
= 1 400 000 р.
Налоговая база = 2 083 333 р.– 1 400 000 р. = 683 333 р. Налог на прибыль = 683 333 р. · 20 % = 136 667 р.
Ответ:
Налог на прибыль = 136 667 р.
9. Исчисление ежемесячных и ежеквартальных аван- совых платежей, подлежащих уплате в течение отчетных периодов êêêê
Прибыль организации ООО «Мост» в 2019 году составила:
•в I квартале — 1,4 млн р.;
•в II квартале — 1,3 млн р.;
•в III квартале — 2,226 млн р.;
•в IV квартале — 2,299 млн р.
Определите сумму ежемесячных и ежеквартальных авансовых платежей, а также сумму доплаты налога за год, которые организация «Артикул»должна уплатить в 2019 году,если А4 за 2018 г. = 30 000 р.
Теоретические сведения
Сумма ежемесячного авансового платежа, которая уплачивается в бюджет в течение текущего квартала, определяется исходя из суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала (абз. 3–5 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Рассчитывать ежемесячные авансовые платежи нужно по следующим формулам:
1. Ежемесячныйавансовыйплатеж,уплачиваемыйвIквартале текущего налогового периода (абз.3 п.2 ст.286 НК РФ):
94
А1 = А4 предыдущего налогового периода,
где А1—ежемесячныйавансовыйплатеж,подлежащийуплатев I квартале текущего налогового периода;
А4 предыдущего налогового периода — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале предыдущего налогового периода.
2. Ежемесячный авансовый |
платеж, уплачиваемый |
во II квартале текущего налогового периода (абз. 3 п. 2 |
|
ст. 286 НК РФ): |
|
А2 = АК1 |
/ 3, |
где А2—ежемесячный авансовый платеж,подлежащий уплате во II квартале текущего налогового периода;
АК1 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.
3. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода (абз. 4 п. 2 ст. 286 НК РФ):
А3 = (АК2 –АК1) / 3,
где А3 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;
АК2 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;
АК1 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.
4. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):
А4 = (АК3 –АК2) / 3,
где А4 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;
АК3 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода;
АК2 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода.
95
Решение:
1. Находим ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи за I квартал.
Так как А4 за 2018 г. = 30 000 р., А1 2019 г. = А4 2018 г. =
=30 000 р.
Вянваре, феврале и марте 2019 г. организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи — 30 000 р.
Вобщей сумме за I квартал будет уплачено 30 000 р. · 3 =
=90 000 р. ежемесячных авансовых платежей.
Найдем ежеквартальный авансовый платеж за I квартал.
АК1 = 1 400 000 р. · 20 % = 280 000 р.
АК к доплате за I квартал = 280 000 р.– 0 р. = 280 000 р.
С учетом уплаченных ежемесячных авансовых платежей организации за I квартал необходимо доплатить 280 000 р. –
–90 000 р. = 190 000 р.
2.Находим ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи за II квартал.
А2 = АК1 / 3 = 280 000 р. / 3 = 93 333 р.
В апреле, мае и июне 2019 г. организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи — 93 333 р.
В общей сумме за II квартал будет уплачено 93 333 р. · 3 = = 279 999 р. ежемесячных авансовых платежей.
Найдем ежеквартальный авансовый платеж за II квартал.
АК2 = (1 400 000 р. + 1 300 000 р.) · 20 % = 540 000 р.
АКкдоплатезаIIквартал=540000р.–280000р.=260000р.
С учетом уплаченных ежемесячных авансовых платежей организации за II квартал необходимо доплатить 260 000 р. –
–279 999 р. = –19 999 р.
Образовалась переплата по налогу в размере 19 999 р.
3. Находим ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи за III квартал.
А3 = (АК2 –АК1) / 3 = (540 000 р.– 280 000 р.) / 3 = 86 667 р.
Виюле, августе и сентябре 2019 г. организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи — 86 667 р.
Вобщей сумме за III квартал будет уплачено 86 667 р. · 3 =
=260 001 р. ежемесячных авансовых платежей.
Найдем ежеквартальный авансовый платеж за III квартал.
АК3 = (1 400 000 р. + 1 300 000 р. + 2 226 000 р.) · 20 % = = 985 200 р.
96
АК к доплате за III квартал = 985 200 р. – 540 000 р. =
=445 200 р.
Сучетом уплаченных ежемесячных авансовых платежей и с учетом переплаты организации за III квартал необходимо доплатить 445 200 р.– 260 001 р.– 19 999 р. = 165 200 р.
4.Находим ежемесячные авансовые платежи за IVквартал
исумму налога к доплате за год.
А4 = (АК3–АК2) / 3 = (985 200 р.–540 000 р.) / 3 = 148 400 р.
Воктябре, ноябре и декабре 2019 г. организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи — 148 400 р.
Вобщей сумме за IVквартал будет уплачено 148 400 р.· 3 =
=445 200 р. ежемесячных авансовых платежей.
Найдем сумму налога к доплате за год.
Налог за год = (1 400 000 р. + 1 300 000 р. + 2 226 000 р. + + 2 299 000 р.) · 20 % = 1 445 000 р.
Налогкдоплате за год = 1 445 000 р.–985 200 р.= 459 800 р.
С учетом уплаченных ежемесячных авансовых платежей за год необходимо доплатить 459 800 р.– 445 200 р. = 14 600 р.
Ответ:
В целом в бюджет было уплачено:
•сумма ежемесячных авансовых платежей в I квартале —
90 000 р.;
•к доплате по ежеквартальному авансовому платежу в
I квартале — 190 000 р.;
•сумма ежемесячных авансовых платежей во II квар-
тале — 279 999 р.;
•к доплате по ежеквартальному авансовому платежу во II квартале — 0 р.;
•сумма ежемесячных авансовых платежей в III квар-
тале — 260 001 р.;
•к доплате по ежеквартальному авансовому платежу в
III квартале — 165 200 р.;
•сумма ежемесячных авансовых платежей в IV квар-
тале — 445 200 р.;
•налог к доплате за год — 14 600 р.;
•общая сумма уплаченного налога за год — 1 445 000 р.
97
10. Исчисление ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, нормирование транс- портных расходов ккккк
Найдите ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль по фактически полученной прибыли, используя следующие данные:
Январь 2019:
Организация закупила 15 января 50 шт. электрочайников для реализации на сумму 120 тыс. р., в том числе НДС 20 %, 10 ед. табуретов для хозяйственных нужд на сумму 6 тыс. р., в том числе НДС.
16январяполученактнасумму5тыс.р.надоставкутовара до склада организации (без НДС).
25 января реализовано 20 ед.товара по цене 3 тыс.р.(НДС включен).
28 января были списаны 5 ед. материалов, купленных на хозяйственные нужды.
ООО «Ромашка» сдает в аренду свободные помещения арендатору на сумму 30 тыс. р., в том числе НДС 20 % в месяц и выставляет акт последним днем месяца.
Решение для января:
1.Из суммы поступления нужно убрать НДС, для расчета налога на прибыль он исключается совсем.Тогда 100 000 / 50 =
=2000 р.— себестоимость единицы электрочайника.
2.Также из суммы поступления нужно убрать НДС, тогда
5000 / 10 = 500 р. за ед.табурета.
3.Услуги были без НДС. Транспортные расходы — 5000 р., будут нормироваться в конце месяца.
4.Реализуем 20 · 3 000 р. = 60 000 р.— выручка с НДС, нам нужно «очистить» ее от НДС:
60000 р. · 100 / 120 = 50 000 р.– выручка без НДС.
Себестоимость проданного товара: 20 · 2000 р. = 40 000 р.
5.Списываем на материальные расходы 5 · 500 р. = 2500 р.
6.Реализация услуг аренды — «очищаем» от НДС: 30 000 р. · 100 / 120 = 25 000 р.
7. Нормируем транспортные расходы по формуле — в таблице. Списываем на расходы 2000 р.
98
|
|
Товары на складе |
|
|
Транспортные расходы |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дата |
остаток |
|
|
|
остаток |
|
сумма, |
остаток |
|
на начало |
|
сумма |
|
на начало |
средний |
относящаяся |
|||
опера- |
сумма |
остаток |
на конец |
||||||
месяца |
прочего |
месяца |
процент |
к расходам |
|||||
ции |
реализа- |
на конец |
месяца |
||||||
и сумма |
выбытия, |
и сумма |
гр. 6 / (гр. 3 + |
текущего |
|||||
|
ции, р. |
месяца, р. |
гр. 6 – |
||||||
|
поступле- |
|
р. |
|
поступле- |
+ гр. 5) |
месяца, |
– гр. 8, р. |
|
|
ния, р. |
|
|
|
ния, р. |
|
гр. 3 · гр. 7, р. |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
январь |
100 000,00 |
40 000,00 |
— |
60 000,00 |
5000,00 |
0,05000000 |
2000,00 |
3000,00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
99
8. Расчет налога на прибыль.
Все доходы = 50 000 р. + 25 000 р. = 75 000 р.
Все расходы = 40 000 р. + 2500 р. + 2000 р. = 44 500 р. Прибыль = 75 000 р.– 44 500 р. = 30 500 р.
Налог на прибыль за январь:
АМ отчетный = 30 500 р. · 20 % = 6100 р.
Февраль 2019:
Организация закупила 1 февраля 20 шт. электрогриля для реализации на сумму 192 тыс. р., в том числе НДС 20%.
2февраляполученактнасумму6тыс.р.надоставкутовара до склада организации (без НДС).
10 февраля реализовано 10 электрогрилей на сумму
120 тыс. р. с НДС 20 %.
15 февраля куплен ПК стоимостью 50 тыс. р. и автомобиль «Газель» стоимостью 305 тыс. р. (без НДС 20 %).
18 февраля ПК принят к учету, 25 февраля «Газель» принята на учет на срок 61 месяц.
Решение для февраля:
1.Из суммы поступления нужно убрать НДС, для расчета налога на прибыль он исключается совсем. Тогда 160 000 р. / 20 = 8000 р. — себестоимость единицы электрогриля.
2.Услуги были без НДС. Транспортные расходы — 6000 р., которые будут нормироваться в конце месяца.
3.Реализуем 10 шт. на 120 000 р. «Очистим» от НДС: 120 000 р. · 100 / 120 = 100 000 р.
Себестоимость проданного товара: 10 · 8 000 р. = 80 000 р.
4.Расходы на ПК списываем в момент принятия на учет— 50 тыс. р. сразу.
5.«Газель» амортизируется со следующего за принятием на учет месяца, поэтому сейчас расходов нет.
6.Реализация услуг аренды за февраль — «очищаем» от НДС: 30 000 р. · 100 / 120 = 25 000 р.
7.Нормируем транспортные расходы:
100