Налоги и налогообложение. Практикум-1

5.Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Примеры решения задач

1. Налоговые санкции при нарушении сроков подачи декларации êê

Организация при сроке подачи декларации 28 марта подала декларацию 28 июля этого же года. Рассчитайте налоговые санкции, если налог по декларации составил 25 тыс. р.

Решение:

Согласно статье 119 НК РФ непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционноготоварищества,расчета по страховым взносам) в установленный законодательством о налогах и сборах «срок» налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере пяти процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня,установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Количество месяцев просрочки — 4 месяца.

Налоговые санкции = 25 000 р. · 4 · 5 % = 5 000 р. > 1000 р.

31

Максимальные налоговые санкции = 25 000 р. · 30 % = = 7500 р.

Налоговые санкции = 5000 р.

Ответ:

Налоговые санкции = 5000 р.

2. Налоговые санкции при нарушении сроков подачи декларации êê

Организация при сроке подачи декларации 3 февраля подаладекларацию4февраляэтогожегода.Рассчитайтеналоговые санкции, если налог по декларации составил 15 тыс. р.

Решение:

Количество месяцев просрочки — 1 месяц.

Налоговые санкции = 15 000 р. · 1 · 5 % = 750 р. < 1000 р.

Максимальные налоговые санкции = 15 000 р. · 30 % = = 4500 р.

Налоговые санкции = 1000 р.

Ответ:

Налоговые санкции = 1000 р.

3. Налоговые санкции при нарушении сроков подачи декларации êê

Организация при сроке подачи декларации 3 февраля подаладекларацию7октябряэтогожегода.Рассчитайтеналоговые санкции, если налог по декларации составил 300 тыс. р.

Решение:

Количество месяцев просрочки — 11 месяцев.

Налоговыесанкции=300000р.·11·5%=165000р.>1000р.

Максимальные налоговые санкции = 300 000 р. · 30 % = = 90 000 р.

Налоговые санкции = 90 000 р.

Ответ:

Налоговые санкции = 90 000 р.

32

4. Штраф при грубом нарушении правил учета дохо- дов и расходов и объектов налогообложения êê

При проведении выездной налоговой проверки налоговыйорганустановилгрубоенарушениеправилучетаобъектов налогообложения у налогоплательщика — организации ООО

«Мир». Эти действия привели к занижению налоговой базы при исчислении НДС и налога на прибыль. Налоговая база по НДС занижена на 300 тыс. р., ставка НДС — 20 %. Налоговая база по налогу на прибыль занижена на 120 тыс. р., ставка налога — 20 %.

Исчислите сумму штрафа для налогоплательщика за совершенные налоговые правонарушения.

Решение:

Согласно п. 3 ст. 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов)» грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налого­ обложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода и если они повлекли занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), влекут взыскание штрафа в размере 20 % от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее 40 тыс. рублей.

Неуплаченный налог по НДС = 300 000 р. · 20 % = 60 000 р.

Штраф = 60 000 р. · 20 % = 12 000 р. < 40 000 р.

Неуплаченный налог на прибыль = 120 000 р. · 20 % = = 24 000 р.

Штраф = 24 000 р. · 20 % = 4800 р. < 40 000 р. Сумма штрафов = 40 000 р. + 40 000 р. = 80 000 р.

Ответ:

Сумма штрафов = 80 000 р.

5. Штраф при грубом нарушении правил учета дохо- дов и расходов и объектов налогообложения êê

При проведении выездной налоговой проверки налоговый орган установил грубое нарушение правил учета рас-

33

ходов у налогоплательщика. Эти действия были совершены в течение более одного налогового периода.

Исчислите сумму штрафа для налогоплательщика за совершенные налоговые правонарушения.

Решение:

Согласно п. 3 ст. 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов)» грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 30 тыс. рублей.

Ответ:

Сумма штрафа = 30 000 р.

6.Уплата налога не в полном объеме (недоимка) êêê

АО «Млечный путь» выполняет обязанности налогового агента по уплате НДФЛ. В январе 2021 года сотруднику Г. И. Рогову был начислен доход в сумме 64 тыс. р. и произведены удержания НДФЛ в размере 8320 р. Сумма НДФЛ была перечислена в бюджет на следующий день после выдачи заработной платы — 29 января. Однако 19 февраля 2021 года было выявлено, что в результате опечатки в бюджет было перечислено всего 830 р. Определите сумму штрафных санкций к АО «Млечный путь».

Решение:

Было установлено, что уплата налога не в полном объеме АО «Млечный путь» произошла неумышленно. В этом случае согласно п. 1 ст. 122 НК РФ штраф составит 20 % от суммы недоимки.

(8320 р.– 830 р.) · 20 % = 7490 · 20 % = 1498 р.

Ставка рефинансирования в январе-феврале 2021 года составляла 4,25 %.

Определим сумму штрафа за просрочку: 7490 р. · 4,25 % / 300 · 20 дней = 21 р.

34

Таким образом, организация должна уплатить в бюджет сумму недоимки и сумму штрафов:

Штраф = 1498 р. + 21 р. = 1519 р.

Ответ:

Сумма штрафа = 1519 р., недоимка = 7490 р.

Задачи для самостоятельного решения

1. Налоговые санкции при нарушении сроков подачи декларации êê

Организация при сроке подачи декларации 30 апреля подала декларацию 1 мая этого же года. Рассчитайте налоговые санкции, если налог по декларации составил 34 тыс. р.

2. Налоговые санкции при нарушении сроков подачи декларации êê

Организация при сроке подачи декларации 1 апреля подаладекларацию9октябряэтогожегода.Рассчитайтеналоговые санкции, если налог по декларации составил 435 тыс. р.

3. Налоговые санкции при нарушении сроков подачи декларации êê

Организация при сроке подачи декларации 25 апреля подала декларацию 25 июня этого же года. Рассчитайте налоговые санкции, если налог по декларации составил 37 тыс. р.

4. Налоговые санкции при нарушении сроков подачи декларации êê

Организация при сроке подачи декларации 1 февраля подала декларацию 2 марта этого же года. Рассчитайте налоговые санкции, если налог по декларации составил 103 тыс. р.

35

5. Штраф при грубом нарушении правил учета дохо- дов и расходов и объектов налогообложения êê

При проведении выездной налоговой проверки налоговый орган установил грубое нарушение правил учета объектов налогообложения у налогоплательщика. Эти действия привели к занижению налоговой базы при исчислении НДС. Налоговая база по НДС занижена на 1,1 млн р. (ставка НДС —

10 %).

Исчислите сумму штрафа для налогоплательщика за совершенные налоговые правонарушения.

6. Штраф при грубом нарушении правил учета дохо- дов и расходов и объектов налогообложения êê

При проведении выездной налоговой проверки налоговый орган установил грубое нарушение правил учета расходов у налогоплательщика.Этидействия привели к занижению налоговой базы при исчислении налога на прибыль. Налоговая база по налогу на прибыль занижена на 2,9 млн р., ставка налога — 20 %.

Исчислите сумму штрафа для налогоплательщика за совершенные налоговые правонарушения.

7.Уплата налога не в полном объеме (недоимка) êêê

В ходе проверки 23 июля 2021 года налоговым органом была выявлена недоимка по налогу на прибыль организаций за предыдущий год в размере 310 тыс. р. Во время проверки было обнаружено умышленное занижение налоговой базы. Определите, какие штрафы и в каком размере организация должна уплатить.

Нормативные документы

Налоговый кодекс Российской Федерации.—Ч.1.—Раздел 6 «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение» (в действующей редакции).

36

6. Налог на добавленную стоимость

Теоретические сведения

Согласно статьи 52 НК РФ «Порядок исчисления налога, страховых взносов» сумма налога исчисляется в полных рублях, при этом сумма налога менее 50 копеек отбрасывается,а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов установлен специальной нормой — ст. 431 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 431 НК РФ сумма страховых взносов, подлежащая перечислению, исчисляется в рублях и копейках.

НДС = НБ · С,

где НБ — налоговая база; С — ставка налога.

Ставки НДС:

1)основные—0 %,10 %,20 % (используются,когда НДС не включен в цену ТРУ);

2)расчетные — 10/110, 20/120 (используются, когда НДС включен в цену ТРУ).

НДК к уплате = НДС исходящий – НДС входящий,

где НДС исходящий — это налог, предъявляемый налогоплательщику его контрагентами при покупке ТРУ;

НДС входящий — это налог, предъявляемый налогоплательщиком своим контрагентам при продаже ТРУ.

37

Покупная стоимостьтоваров (без НДС):

а) по товарам, облагаемым по ставке 20 %,— 150 тыс. р.; б) по товарам, облагаемым по ставке 10 %,— 160 тыс. р. Определите сумму НДС, подлежащую перечислению в

бюджет.

Решение:

1.Определим сумму НДС, начисленную по результатам реализации:

НДС исходящий = 175 000 р. · 10 % + 180 000 р. · 20 % =

=17 500 р. + 36 000 р. = 53 500 р.

2.Определим сумму НДС,которую организация заплатила в составе цены за товар поставщикам,принимаемую к возмещению:

НДС входящий = 160 000 р. · 10 % + 150 000 р. · 20 % =

=16 000 р. + 30 000 р. = 46 000 р.

3.Определимсумму,подлежащуюперечислениювбюджет:

НДС к уплате = 53 500 р.— 46 000 р. = 7500 р.

Ответ:

НДС к уплате = 7500 р.

4. НДС, подлежащий перечислению в бюджет êê

Организация в налоговом периоде:

•реализовала продукцию собственного производства на сумму 360 тыс. р. (в том числе НДС 20 %);

•приобрела (оплатила и оприходовала, счета-фактуры получены) материальные ресурсы на сумму 120 тыс. р. (в том числе НДС 20 %);

•приобрела и оплатила основные средствадля производства продукции на сумму 140 тыс. р. (в том числе НДС 20 %). Основные средства приняты на учет, счета-фактуры получены.

Определите сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.

Решение:

НДС исходящий = 360 000 р. · (20/120) = 60 000 р.

39

НДС входящий = 120 000 р.· (20/120) + 140 000 р.· (20/120) = = 20 000 р. + 23 333,33 р. = 43 333,33 р.

НДС к уплате = 60 000 р.– 43 333,33 р. = 16 667 р.

Ответ:

НДС к уплате = 16 667 р.

5. НДС, подлежащий возмещению из бюджета êê

Организация в налоговом периоде:

•реализовала продукцию собственного производства на сумму 200 тыс. р. (в том числе НДС 10 %);

•приобрела (оплатила и оприходовала, счета-фактуры получены) материальные ресурсы на сумму 150 тыс. р. (в том числе НДС 20 %);

Определите сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета.

Решение:

НДС исходящий = 200 000 р. · (10/110) = 18 181,8 р. НДС входящий = 150 000 р. · (20/120) = 25 000 р. НДС к уплате = 18 181,8 р.– 25 000 р. = –6818 р.

Так как НДС к уплате принял отрицательное значение, он подлежит не уплате, а возмещению из бюджета.

Ответ:

НДС, подлежащий возмещению из бюджета = 6818 р.

6. НДС, подлежащий перечислению в бюджет êêê

Производственная организация закупила сырье на сумму 670 тыс. р. (в том числе НДС). Услуги по транспортировке составили 9 тыс.р.(в том числе НДС).Реализовано продукции на сумму 1,12 млн р. (в том числе НДС). Организация продала акции другой организации за 200 тыс. р. Рассчитайте сумму НДС к уплате.

Решение:

Рассчитаем сумму НДС, который организация уже заплатила, приобретая товары и услуги, необходимые для основного производства.

40