Налоги и налогообложение. Практикум-1

НДС входящий с сырья = 670 000 р.· (20/120) = 111 666,66 р.

НДС входящий по транспортировке = 9000 р. · (20/120) = = 1500 р.

Итого НДС входящий = 111 666,66 р.+ 1500 р.= 113 166,66 р.

Рассчитаем сумму НДС, который необходимо уплатить при реализации товара.

НДС исходящий = 1 120 000 р. · (20/120) = 186 666,66 р.

Сделка по реализации акций другой компании не является объектом при исчислении НДС.

В соответствии со ст. 171 НК РФ организация может воспользоваться своим правом на налоговый вычет.

НДС к уплате = 186 666,66 р.– 113 166,66 р. = 73 500 р.

Ответ:

НДС к уплате = 73 500 р.

7. Восстановление НДС при использовании ОС в необ- лагаемых операциях (распределение НДС) ккккк

Организация ООО «Стиль», применяющая общую систему налогообложения, в III квартале 2021 года приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство (многофункциональное устройство — МФУ) стоимостью 204 тыс. р. (в том числе НДС 20 %). Поскольку организация планировала использовать МФУ только для облагаемых НДС операций, предъявленная продавцом сумма НДС в III квартале 2021 года была заявлена

кналоговому вычету.

ВIV квартале 2021 года организация начала использовать МФУ наряду с облагаемыми НДС операциями также для операций, освобождаемых от налогообложения, что привело к необходимости восстановления суммы входного НДС по приобретенному основному средству (МФУ). Выручка от реализации (сумма без НДС) по деятельности: облагаемой НДС — 252 500 р., не облагаемой НДС — 163 700 р.

Накопленная амортизация ОС составила 7083,34 р. Определите НДС, подлежащий восстановлению в бюджет.

41

Решение:

Согласноподп.2п.3ст.170НКРФсуммыналога,принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам,услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, и имущественных прав для осуществления операций:

1)по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ,услуг),неподлежащихналогообложению(освобожденных от налогообложения);

2)местом реализации которых не признается территория РФ;

3)для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе ОС и НМА, имущественные права были переданы или начинают использоваться для осуществления указанных выше необлагаемых операций.

Восстановленные суммы налога не включаются в стоимостьуказанныхтоваров (работ,услуг),втом числе ОС и НМА, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

В отношении ОС и НМА налог восстанавливается в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Требование восстановления суммы НДС по ОС (НМА) в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости, применяется в случае, когда объект ОС начинает использоваться только для необлагаемых операций. Порядок определения суммы НДС, подлежащей восстановлению в случае, когда объект ОС (НМА) начинает использоваться в необлагаемой деятельности наряду с продолжением использования в облагаемой НДС деятельности, налоговым законода-

42

тельством не установлен.По мнению ФНС России,при начале использования ОС в двух видах деятельности (подлежащих обложению НДС и освобожденных от налогообложения) суммы НДС, согласно п. 3 ст. 170 НК РФ, должны восстанавли- ваться в пропорции остаточной стоимости ОС кдоле расходов по деятельности, освобожденной от налогообложения НДС, и сумме НДС, ранее принятой к вычету.

Для правильного определения суммы НДС, подлежащей восстановлению, необходимо предварительно определить:

1)остаточную (балансовую) стоимость основного сред-

ства;

2)долювходногоНДС,относящуюсякостаточной(балан- совой) стоимости;

3)долю участия этого ОС в необлагаемых операциях

вIV квартале 2019 года.

1.Остаточная балансовая стоимость ОС на начало его использования в необлагаемой деятельности, т. е. на начало IV квартала, определяется на основании данных БУ и состав-

ляет 162 916,66 р. (170 000 р.– 7083,34 р.).

2.Следовательно, доля входного НДС, относящаяся к остаточной (балансовой) стоимости, составляет 32 583,33 р. (162 916,66 р. / 170 000 р. · 34 000 р. или 162 916,66 р. · 20 %). (Остаточная стоимость / первоначальная стоимость · приня- тый к вычету НДС).

3.Определяем долю необлагаемых операций за IVквартал

2019 года.

Доля использования ОС в необлагаемых операциях за IV квартал 2019 года составляет (доля выручки от деятель-

ности необлагаемой НДС) 39,33 % (163 700 р. / (163 700 р. + + 252 500 р.) · 100 %).

4.Следовательно, сумма НДС, подлежащая восстановле-

нию, равна 12 815,02 р. (32 583,33 р. · 0,3933).

Ответ:

НДС, подлежащий восстановлению = 12 815,02 р.

43

Задачи для самостоятельного решения

1. Определение плательщика, ставки и объекта нало- гообложения по НДС êê

Определите плательщиков,ставку и объектналогообложения:

1)финскаякомпанияпроизводитиреализуеттоварчерез свое постоянное представительство на территории России;

2)организация строит хозяйственным способом новое производственное здание;

3)иностранная компания реализует по договору комиссии чай в России через торговую фирму;

4)иностраннаяорганизация,имеющаяпостоянноепредставительство, ввезла на таможенную территорию России детскую одежду для последующей реализации российским торговым организациям;

5)организация производит продукцию и реализует ее только на экспорт;

6)организация оказывает на территории РФ аудиторские услуги иностранной организации, не осуществляющей

вРФ коммерческую деятельность.

2.НДС, подлежащий перечислению в бюджет êê

Пекарня производит хлеб. В отчетном периоде было реа-

лизовано 20 000 булок хлеба по цене 40 р.за булку (втом числе НДС).Для производства были закуплены:

•мука — 100 тыс. р.;

•соль— 50 тыс. р.;

•сахар — 50 тыс. р.;

•дрожжи — 70 тыс. р.

Определите сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.

44

3. НДС, подлежащий перечислению в бюджет êê

Организация в налоговом периоде произвела и реализовала:

•мороженое на основе молока на сумму 100 тыс. р. (без учета НДС);

•фруктовый лед на сумму 250 тыс. р. (в том числе НДС). Для производства были закуплены:

•сахар на сумму 50 тыс. р. (без учета НДС);

•молоко на сумму 100 тыс. р. (в том числе НДС). Определите сумму НДС, подлежащую перечислению в

бюджет.

4. НДС, подлежащий перечислению в бюджет êê

Организация в налоговом периоде произвела и реализовала:

•детскую обувь на сумму 1,2 млн р. (в том числе НДС);

•детскую спортивную обувь на сумму 1,34 млн р. (в том числе НДС).

Для производства были закуплены материалы на сумму 950 тыс. р. (без учета НДС).

Определите сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.

5. НДС, подлежащий возмещению из бюджета êê

Организация в налоговом периоде произвела и реализовала детские пеналы на сумму 12,3 млн р. (без учета НДС).

Для производства были закуплены материалы (пластик) на сумму 7,5 млн р. (в том числе НДС).

Определите сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета.

6. НДС, подлежащий перечислению в бюджет / возме- щению из бюджета êê

Организация в налоговом периоде произвела и реализовала детские игрушки на сумму (5 млн р. · (№ варианта)) (без учета НДС).

45

Для производства были закуплены:

•материалы (дерево) на сумму (1,5 млн р.· (№ варианта)) (в том числе НДС);

•материалы (пластик) на сумму 15 млн р. (в том числе

НДС).

Определите сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет / возмещению из бюджета.

7. НДС, подлежащий перечислению в бюджет êêê

ОпределитесуммуНДС,подлежащуюуплатевслучае,если предприятием совершены следующие операции:

1) реализовано готовой продукции на сумму 920 тыс. р. (без НДС);

2) получена оплата в счет предстоящей поставки 426 тыс. р. (в том числе НДС);

3)безвозмездно получено оборудование от учредителя стоимостью 103 тыс. р. (в том числе НДС);

4)оплачено и оприходовано сырье для производства — 324 тыс. р. (в том числе НДС);

5)оплачена аренда и коммунальные услуги — 49 тыс. р. (в том числе НДС).

8.НДС, подлежащий перечислению в бюджет êêê

В налоговом периоде российской организацией были совершены следующие операции:

1)реализована продукция на сумму 1,445 млн р. (в том числе НДС);

2)получены и оприходованы детали на сумму 430 тыс. р. (в том числе НДС);

3)оплачены материалы по договору поставки на сумму 220 тыс. р. (в том числе НДС), из которых фактически поставлено и оприходовано, согласно счет-фактуре,только 30 %;

4)оплачены арендная плата и коммунальные услуги поставщику в размере 75 тыс. р. (в том числе НДС);

46

5)передана производимая продукция сотрудникам на безвозмездной основе на сумму 115 тыс. р.;

6)передано 140 тыс. р. в качестве уставного капитала другой организации;

7)реализован земельный участок стоимостью 3,21 млн р. Найдите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

9.Восстановление НДС при использовании ОС в необ- лагаемых операциях (распределение НДС) ккккк

ООО «Мед», применяющая общую систему налогообложения, во II квартале 2021 года приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство (транспортное средство) стоимостью 1,5 млн р. (в том числе НДС 20%). Поскольку организация планировала использовать транспортное средство только для облагаемых НДС операций, предъявленная продавцом сумма НДС во II квартале 2021 года была заявлена к налоговому вычету.

В III квартале 2021 года организация начала использовать транспортное средство наряду с облагаемыми НДС операциямитакжедляопераций,освобождаемыхотналогообложения, что привело к необходимости восстановления суммы входного НДС по приобретенному основному средству. Выручка от реализации по деятельности: облагаемой НДС — 6,9 млн р. (сумма с НДС 20 %), не облагаемой НДС — 2,7 млн р.

Накопленная амортизация ОС составила 10 416,67 р. Определите НДС, подлежащий восстановлению в бюджет.

10.Входящий и исходящий НДС ккккк

Организация ООО «Строй» оказывает строительно-мон-

тажные работы (СМР). Заполните книгу покупок и книгу продажпоНДС(фрагментно)зауказанныйпериодпоследующим данным:

47

Исчислите сумму НДС к уплате, укажите, в какие сроки и в какой сумме надо уплатить налог.

Нормативные документы

Налоговый кодекс Российской Федерации. — Ч. 2. — Гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» (в действующей редакции).

48

7. Акцизы

Теоретические сведения

Порядок исчисления акцизов зависит от установленной ставки на подакцизные товары:

1. По товарам (в том числе при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации), имеющим твердые (специфические) или адвалорные (в процентах) налоговые ставки:

А = НБ · С,

где А— сумма акциза; НБ — налоговая база; С — налоговая ставка.

2. По товарам, имеющим комбинированные налоговые ставки:

А = Атс + Аас,

где А— сумма акциза; Атс — сумма акциза, исчисленная по твердой ставке;

Аас — сумма акциза, исчисленная по адвалорной ставке.

49