Налоги и налогообложение. Практикум-1

Решение:

Согласно ст. 218 НК РФ «Стандартные налоговые вычеты» стандартный налоговый вычет на детей распространяется на родителя,супруга(супругу)родителя,наобеспечениикоторых находится ребенок. Размер стандартного вычета: 1400 р. — на первого ребенка, 1400 р. — на второго ребенка, 3000 р. — на третьего и каждого последующего детей.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13 %), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 350 тыс. р.

Годовой доход = 40 000 р. · 12 = 480 000 р. > 350 000 р., так как годовой доход превышает 350 000 р., стандартный вычет будет предоставляться не весь год.

350 000 р. / 40 000 р. = 8,75, при расчете стандартного вычета на детей будут учитываться восемь месяцев.

Стандартный вычет на ребенка = 1400 р. · 8 = 11 200 р. Стандартный вычет на налогоплательщика = 500 р. · 12 =

= 6000 р.

Налоговая база по НДФЛ с начала года = 480 000 р. –

– 11 200 р.– 6000 р. = 462 800 р.

Сумма НДФЛ за год = 462 800 р. · 13 % = 60 164 р.

Ответ:

Сумма НДФЛ за год = 60 164 р.

5. Стандартный вычет на детей êê

В пользу работника — налогового резидента РФ в налоговом периоде выплачивалось вознаграждение по трудовому договору по 55 тыс. р. в месяц.

Определите сумму НДФЛ по окончании налогового периода, если у работника есть:

61

•ребенок 17 лет, который обучается по заочной форме обучения;

•ребенок 18 лет, который обучается по заочной форме обучения;

•ребенок 23 лет, который обучается по очной форме обучения;

•ребенок 24 лет, который обучается по очной форме обучения.

Решение:

Годовой доход = 55 000 р. · 12 = 660 000 р. > 350 000 р., так как годовой доход превышает 350 000 р., стандартный вычет будет предоставляться не весь год.

350 000 р. / 55 000 р. = 6,36, при расчете стандартного вычета на детей будут учитываться шесть месяцев.

Ребенок 17 лет, который обучается по заочной форме обучения, — вычет предоставляется, так как ребенку нет 18 лет (форма обучения не имеет значения).

Ребенок 18 лет, который обучается по заочной форме обу- чения—вычетне предоставляется,так как ребенку есть18лет

ион учится по заочной форме обучения (форма обучения имеет значение).

Ребенок 23 лет, который обучается по очной форме обучения — вычет предоставляется, так как ребенку меньше 24 лет

ион учится по очной форме обучения (форма обучения имеет значение).

Ребенок 24 лет, который обучается по очной форме обучения — вычет не предоставляется,так как ребенку есть 24 года (форма обучения не имеет значения).

Следовательно, вычет предоставляется на детей 23 лет

(2-й) и 17 лет (4-й).

Стандартныйвычетнадетей=(1400р.+3000р.)·6=26400р. Налоговая база по НДФЛ с начала года = 660 000 р. –

– 26 400 р. = 633 600 р.

Сумма НДФЛ за год = 633 600 р. · 13 % = 82 368 р.

Ответ:

Сумма НДФЛ за год = 82 368 р.

62

6. Изменение дохода в течение года, стандартный вычет на детей, рождение ребенка êêê

В пользу работника — налогового резидента РФ в налоговом периоде в I квартале выплачивалось вознаграждение по трудовому договору по 23 тыс. р. в месяц, во II–IV кварталах по 40 тыс. р. в месяц.

Определите сумму НДФЛ по окончании налогового периода,если у работника естьребенок 8лети в июле родился второй ребенок.

Решение:

Годовой доход = 23 000 р. · 3 + 40 000 р. · 9 = 429 000 р. > >350000р.,таккакгодовойдоходпревышает350тыс.р.,стандартный вычет будет предоставляться не весь год.

Рассчитаем доход нарастающим итогом, чтобы понять, до какого месяца гражданин может пользоваться стандартным налоговым вычетом на детей (ограничение составляет 350 тыс. р.), а также рассчитаем размер стандартного вычета за каждый месяц.

63

Право на стандартный детский вычет возникает с месяца,

вкотором ребенок родился. Так как второй ребенок родился

виюле (7-й месяц), а в целом данному сотруднику вычет предоставляет до октября включительно (10-й месяц), то на второго ребенка вычет положен в течение четырех месяцев (июль, август, сентябрь, октябрь).

Стандартный вычет на детей = 1400 р. · 10 + 1400 р. · 4 = = 19 600 р.

Налоговая база по НДФЛ с начала года = 429 000 р. –

– 19 600 р. = 409 400 р.

Сумма НДФЛ за год = 409 400 р. · 13 % = 53 222 р.

Ответ:

Сумма НДФЛ за год = 53 222 р.

7. Расчет стандартного налогового вычета по НДФЛ

ккккк

Гражданин Иванов принимал в 1986–1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также является Героем Советского Союза и вдовцом. Имеет двоих детей: Николай (17 лет) — ребенокинвалид, не учится и не работает; Владимир (23 года) — сту- дент-заочник. В феврале Иванов решил жениться на гражданкеПетровойивмартеусыновитьееребенкаПетра(16лет). В апреле Петрова уволилась.В сентябре у Иванова и Петровой родился совместный ребенок, также за успехи на работе Иванову была выплачена премия в размере 50 % от заработной платы.ЗаработнаяплатаИвановасоставляет36тыс.р.вмесяц. Найдите НДФЛ за год, который будет перечислен работодателем за Иванова.

Решение:

Согласно ст. 218 НК РФ, лица, принимавшие в 1986– 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, имеют право на стандартный

64

налоговый вычет в размере 3000 р.каждый месяц (подп.1 п.1 ст. 218 НК РФ)

Герои Советского Союза имеют стандартный налоговый вычетвразмере500р.каждыймесяц(подп.2п.1ст.218НКРФ).

При этом, согласно п. 2 ст. 218 НК РФ, налогоплательщикам, имеющим в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Соответственно, в рамках данной задачи гражданин Иванов будет использовать стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей ежемесячно.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в размере 12 тыс. р. на каждого ребенка, в случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета, при этом,в случае если один из родителей является безработным,работающий родительне имеетправа надвойной вычет. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 350 тыс. р. Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка.

1. Рассчитаем доход нарастающим итогом, чтобы понять, докакогомесяцагражданинИвановможетпользоватьсястандартным налоговым вычетом на детей (ограничение составляет 350 тыс. р.)

65

Как видно из таблицы,сентябрь—последний месяц,когда Иванов может воспользоваться стандартным налоговым вычетом на детей, так как в октябре его доход нарастающим итогом превышает 350 тыс. р.

2. Рассчитаем налоговую базу Иванова за январь-февраль, так как в феврале Иванов женился на Петровой и начиная с марта (месяца,следующего за вступлением в брак) онтеряет право на двойной налоговый вычет на своих детей (он пользовался этим правом,так как был вдовцом).

Размер стандартного налогового вычета, предоставляемого родителям ребенка-инвалида, определяется с учетом особенностей, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ и п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015, а именно путем сложения размеров вычета, предусмотренных по основанию, связанному:

•с количеством детей у налогоплательщика;

•с тем, что ребенок является инвалидом (письма Минфина России от 20 марта 2017 года № 03–04–06/15803, ФНС России от 6 апреля 2017 года № БС–2–11/433@).

66

Это означает, что вычет на ребенка-инвалида будет складываться из двух частей: 1400 р.(так как он второй) + 12 000 р. (так как он ребенок-инвалид).

Налоговая база (январь-февраль) = (36 000 р. – ((1400 р. + + 12 000 р.) · 2 + 3000 р.)) · 2 месяца = 12 400 р.

36 000 р.— зарплата.

1400 р. + 12 000 р. — стандартный налоговый вычет на ребенка-инвалида (используем только этот вычет, так как первый сын является студентом-заочником, что не соответствуеттребованиям НК РФ).

Вычет удваивается,так как Иванов вдовец.

3000 р. — стандартный налоговый вычет как участвовавшему в ликвидации последствий катастрофы на АЭС (вычет 500 р. как Герою не учитываем, так как, согласно НК, в случае наличия нескольких вычетов используем максимальный, а не суммируем их).

Два месяца — период, за который рассчитываем налоговую базу по налогу.

3. Рассчитаем налоговую базу за март–август.

Налоговая база (март–август) = (36 000 р. – (1400 р. + + 12 000 р. + 3000 р. + 3000 р.)) · 6 месяцев = 99 600 р.

36 000 р.— зарплата.

1400 р. + 12 000 р.— вычет на ребенка-инвалида, вычет не удваивается,так как у Иванова есть супруга.

3000 р.— вычет на усыновленного ребенка.

3000 р.— вычет участника ликвидации ЧАЭС.

4. Рассчитаем налоговую базу за сентябрь.

(36 000 р. + 18 000 р. – (1400 р. + 12 000 р. + 3000 р. + + 3000 р. + 3000 р.) = 31 600 р.

36 000 — зарплата.

1400 р.+ 12 000 р.—вычет на ребенка-инвалида,несмотря на то что ребенку исполнилось 18 лет и он нигде не учится, родители имеют право пользоваться вычетом до конца года.

3000 р.— вычет на усыновленного ребенка.

3000 р.— вычет на четвертого ребенка.

3000 р.— вычет участника ликвидации ЧАЭС.

67

5. Рассчитаем налоговую базу за октябрь–декабрь. (36 000 р.– 3000 р.) · 3 месяца = 99 000 р.

Единственный вычет, который Иванов может использо- ватьвоктябре–декабре,—вычетучастникаликвидацииЧАЭС, так как в октябре его доход нарастающим итогом превысил 350 тыс. р., что является ограничением при использовании вычетов на детей.

6.Итого налоговая база по НДФЛ за год = 12 400 р. +

+99 600 р. + 31 600 р. + 99 000 р. = 242 600 р.

7.НДФЛ = 242 600 р. · 13 % = 31 538 р. сумма налога за год. В случае если бы у Иванова не было права на стандарт-

ные вычеты, НДФЛ за год составил бы (36 000 р. · 12 месяцев + + 18 000 р.) · 13 % = 58 500 р.

Ответ:

НДФЛ = 31 538 р.

Теоретические сведения

Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ) предоставляются:

1)по расходам на благотворительность (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);

2)расходам на обучение (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

3)расходам на лечение и приобретение медикаментов

(подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);

4)расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);

5)расходам на накопительную часть трудовой пенсии

(подп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Если в течение года у физического лица были расходы на разные социальные цели,то по окончании года ФЛ можетзаявить сразу несколько социальных вычетов. Например, на обучение ребенка и собственное дорогостоящее лечение.

68

Вычет предоставляется в размере фактических расходов, но в большинстве своем не более лимита, размер которого зависит от того, какие именно социальные расходы были у физического лица.

Существует общая предельная сумма в размере 120 тыс. р.

вгод,она распространяется на все виды социальных вычетов, кроме расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение.

Социальный налоговый вычет по расходам на обучение вправе получить физическое лицо, оплатившее:

•собственное обучениелюбой формы обучения (дневная, вечерняя, заочная, иная);

•обучение своего ребенка (детей) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения;

•обучение своего опекаемого подопечного (подопечных)

ввозрасте до 18 лет по очной форме обучения;

•обучение бывших своих опекаемых подопечных в возрастедо 24лет(после прекращения над ними опеки или попечительства) по очной форме обучения;

•обучение своего брата или сестры в возрасте до 24 лет по очной форме обучения, приходящихся ему полнородными (т. е. имеющих с ним общих отца и мать) либо неполнородными (т. е. имеющих с ним только одного общего родителя).

Социальный налоговый вычет по расходам на лечение и (или) приобретение медикаментов предоставляется налогоплательщику, оплатившему за счет собственных средств:

•услуги по своему лечению;

•услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет;

•медикаменты, назначенные налогоплательщику или его супругу (супруге), родителям и (или) детям в возрасте до 18 летлечащим врачом и приобретенные за счет собственных средств;

•страховые взносы страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, договорам страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет.

69

8. Социальный вычет, НДФЛ к возврату через налого- вую инспекцию êêê

В течение налогового периода заработная плата сотруд- ника—налогового резидента РФ составляла 24тыс.р.в месяц.

За год сотрудником были осуществлены следующие расходы: на собственное лечение (не из перечня дорогостоящего лечения Правительства РФ) — 125 тыс. р., на собственное обучение по заочной форме — 45 тыс. р.

Рассчитайте сумму НДФЛ, удержанную налоговым агентом без учета социальных вычетов, а также сумму налога к возврату через налоговую инспекцию по социальным вычетам.

Решение:

Налоговые вычеты по НДФЛ могут быть получены двумя путями:

•через налогового агента (когда при исчислении заработной платы исчисляется НДФЛ с учетом всех или некоторых вычетов);

•черезналоговуюинспекцию(когдаработодательнеучитывал те или иные вычеты и физическое лицо подает декларацию по НДФЛ в налоговую инспекцию для возврата части ранее удержанного НДФЛ).

Налоговый вычет по НДФЛ — это сумма, которая уменьшает размер дохода (налогооблагаемую базу), с которого уплачивается налог.

ВозвратчастиранееудержанногоНДФЛ—этоВычет·13%. На практике очень часто возвратчасти ранее удержанного

НДФЛ называют вычетом.

То есть возврату подлежит не вся сумма понесенных расходов в пределах заявленного вычета, а соответствующая ему сумма ранее уплаченного налога.

Возврат части ранее удержанного НДФЛ возможен только в том случае, если физическое лицо в рассматриваемом налоговом периоде производило уплату НДФЛ.

НДФЛ, удержанный налоговым агентом без учета соци-

альных вычетов = 24 000 р. · 12 · 13 % = 37 400 р.

70