Налоги и налогообложение. Практикум-1

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров признается объектом налогообложения по акцизам. При этом передача прав собственности на подакцизные товарыоднимлицомдругомулицунавозмезднойилибезвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров.

При проведении промоакции производитель фактически осуществляет передачу прав собственности на подакцизный товар неопределенному кругу лиц, участвующих в промоакции. Поэтому передача производителем подакцизной продукции организации, осуществляющей проведение промоакции, является реализацией подакцизной продукции и, соответственно, признается объектом налогообложения акцизом.

4.Акциз за шампанское = 300 · 0,7 л · 40 р. = 8400 р.

5.Акциз, подлежащий уплате в бюджет = 3 264 000 р. + 2 502 400 р. + 976 500 р. + 8 400 р. = 6 751 300 р.

Ответ:

Акциз, подлежащий уплате в бюджет = 6 751 300 р.

2. Акцизы на алкогольную продукцию êê

Завод по производству алкогольной продукции совершил следующие операции в отчетном периоде:

а) приобрел и оплатил этиловый спирт 96 % — 30 тыс.л; б) реализовал сторонним организациям 2800 бутылок по

0,7 л на сумму 952 тыс. р. (доля этилового спирта — 25 %); в) реализовал через собственные фирменные магазины

43 тыс. бутылок по 0,7 л на сумму 8,6 млн р. (доля этилового спирта — 25 %).

Рассчитайте сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

Решение:

Согласно ст. 182 НК РФ операции реализации являются объектом налогообложения, соответственно, рассчитаем общее количество литров алкогольной продукции, которое было продано.

51

2800 · 0,7 = 1960 л алкогольной продукции с содержанием этилового спирта 25 % было продано за отчетный период сторонним организациям.

43 000 · 0,7 = 32 060 л алкогольной продукции с содержаниемэтиловогоспирта25%былопроданозаотчетныйпериод в собственных магазинах.

Согласно ст.193 НК РФ ставка налога—523 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре. Согласно условиям задачи доля этилового спирта в алкогольной продукции составляет 25 %, рассчитаем сумму акциза.

Сумма акциза за продукцию, проданную сторонним орга-

низациям = 1960 л · 523 р. · 25 % = 256 270 р.

Сумма акциза за продукцию, проданную через собствен-

ные магазины = 32 060 л · 523 р. · 25% = 4 191 845 р.

Общая сумма акциза = 256 270 р.+ 4 191 845 р.= 4 448 115 р.

Согласно ст. 200 НК РФ налогоплательщик имеет право на налоговый вычет.

Сумманалоговоговычета=30000л·107·96%=3081600р. Сумма акциза к уплате = 4 448 115 р. – 3 081 600 р. =

= 1 366 515 р.

Ответ:

Акциз, подлежащий уплате в бюджет = 1 366 515 р.

3. Акцизы на табачную продукцию êê

Табачная фабрика в 2020 г. произвела и реализовала 3 тыс. пачек сигарет (в каждой пачке 20 шт. сигарет). Максимальная розничная цена одной пачки — 150 р.

Исчислите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

Решение:

Ставка акциза на 2020 г. на сигареты составляет 1966 р. за 1000 шт. + 14,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2671 р. за

1000 шт.

52

Количество реализованных пачек сигарет = 3000 пачек. Количество реализованных сигарет = 3000 · 20 = 60 000 шт. Рассчитаем акциз по твердой ставке: 1966 р. за 1000 шт.

Атс = 60 000 шт. / 1000 · 1966 р. = 117 960 р.

Рассчитаем акциз по адвалорной ставке: 14,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены.

Аас = 3000 пачек · 150 р. · 14,5 % = 65 250 р.

А= Атс + Аас = 117 960 р. + 65 250 р. = 183 210 р.

Аминимальный = 60 000 шт. / 1 000 · 2 671 р. = 160 260 р.

Так как А > А минимального: 183 210 р. > 160 260 р., в бюд-

жет необходимо уплатить 183 210 р.

Ответ:

Акциз, подлежащий уплате в бюджет = 183 210 р.

4. Акцизы на автомобили êê

Организация в 2020 г. произвела и реализовала:

1)автомобиль А— 500 шт. с мощностью двигателя 89 л. с.;

2)автомобильБ—600 шт.с мощностьюдвигателя 105л.с.;

3)автомобиль В — 800 шт. с мощностью двигателя 160 л. с. Исчислите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

Решение:

Ставки на легковые автомобили в 2020 г.:

1.С мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно — 0 р. за 0,75 кВт (1 л. с.).

2.С мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до

112,5 кВт (150 л. с.) включительно — 49 р. за 0,75 кВт (1 л. с.).

3.С мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и до

150 кВт (200 л. с.) включительно — 472 р. за 0,75 кВт (1 л. с.).

1.Акциз на автомобили А = 500 шт. · 89 л. с. · 0 р. = 0 р.

2.Акциз на автомобили Б = 600 шт. · 105 л. с. · 49 р. =

=3 087 000 р.

3.Акциз на автомобили Б = 800 шт. · 160 л. с. · 472 р. =

=60 416 000 р.

53

Акциз, подлежащий уплате в бюджет = 0 р. + 3 087 000 р. + + 60 416 000 р. = 63 503 000 р.

Ответ:

Акциз, подлежащий уплате в бюджет = 63 503 000 р.

5. Стоимость автомобиля с учетом акциза и НДС êê

Стоимость автомобиля без учета акциза и НДС составляет 8 546 тыс. р. Мощность двигателя данного автомобиля —

422 л. с.

Рассчитайте стоимость данного автомобиля с учетом акцизов и НДС в 2020 г.

Решение:

ТаккакналоговаябазапоНДСопределяетсякакстоимость товаров, исчисленная по проданным ценам с учетом акцизов (для подакцизных товаров), то первым на товар начисляется акциз.

Ставка акциза на автомобили с мощностью двигателя свыше 300 кВт(400 л.с.) и до 375 кВт(500 л.с.) включительно в

2020 г. составляет 1363 р. за 0,75 кВт (1 л. с.).

Акциз = 422 л. с. · 1363 р. = 575 186 р.

Стоимость автомобиля с учетом акциза = 8 546 000 р. + + 575 186 р. = 9 121 186 р.

НДС = 9 121 186 р. · 20 % = 1 824 237 р.

Стоимость автомобиля с учетом акциза и НДС = = 9 121 186 р. + 1 824 237 р. = 10 945 423 р.

Ответ:

Стоимость автомобиля с учетом акциза и НДС = 10 945 423 р.

54

Задачи для самостоятельного решения

1. Акцизы на алкогольную продукцию êê

Организация произвела и реализовала в 2022 г.:

1)водку крепостью 40 % — 20 тыс. бутылок по 0,5 л;

2)сидр крепостью 7 % — 15 тыс. бутылок по 0,7 л;

3)пиво крепостью 8,6 % — 25 тыс. бутылок по 0,48 л. Кроме того, организация подарила своим партнерам

400 бутылок сидра крепостью 7 % по 0,7 л.

Исчислите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

2. Акцизы на алкогольную продукцию êê

ООО «А» произвело 1 тыс. л пива с нормативным (стан- дартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта 6 % и передало его на давальческих началах на розлив

ООО «Б».

Определите, у какой из организаций возникает необходи- мость исчислить и уплатить акциз и в каком размере.

3. Акцизы на табачную продукцию êê

Табачная фабрика в 2022 г. произвела и реализовала 1тыс.коробоксигарет,1коробка=50блоков,1блок=10пачек, в каждой пачке содержится 20 шт. Максимальная розничная цена одной пачки — 150 р.

Исчислите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

4. Акцизы на табачную продукцию êê

Табачная фабрика в 2023 г. произвела и реализовала:

1)2 тыс. пачек сигарет (в каждой пачке 20 шт. сигарет), максимальная розничная цена одной пачки — 70 р.;

2)сигары 100 тыс. шт., максимальная розничная цена одной сигары — 400 р.

Исчислите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

55

5.Акцизы на алкогольную и табачную продукцию êê

Организация занимается производством и реализацией алкогольной и табачной продукции. В 2023 году были совершены следующие операции:

1.Приобретено и оплачено этилового спирта 96 % — 19 тыс. л, при этом произведено и реализовано 1,7 тыс. бутылокалкогольнойпродукциипо0,75л(доляэтиловогоспирта— 15 %),23 тыс.бутылок по 0,7 л (доля этилового спирта—25 %), 2,5 тыс. бутылок по 0,5 л пива (доля спирта — 7 %).

2.Произведено и реализовано 230тыс.шт.сигарет с фильтром, максимальная розничная цена пачки — 98 р.

Рассчитайте сумму акциза по алкогольной и табачной продукции.

6. Акцизы на автомобили êê

Организация в 2022 г. произвела и реализовала:

1)автомобильVesta седан—100тыс.шт.с мощностьюдвигателя 122 л. с.;

2)автомобиль Largus универсал — 150 тыс. шт. с мощностью двигателя 87 л. с.;

3)автомобиль Kalina NFR R1 — 130 тыс. шт. с мощностью двигателя 155 л. с.

Исчислите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

7. Стоимость автомобиля с учетом акциза и НДС êê

СтоимостьавтомобиляLexusLS500безучетаакцизаиНДС составляет 7 098 980 р. Мощность двигателя данного автомобиля — 422 л. с.

Рассчитайте стоимость данного автомобиля с учетом акцизов и НДС в 2021 г.

Нормативные документы

Налоговый кодекс Российской Федерации. — Ч. 2. — Гл. 22 «Акцизы» (в действующей редакции).

56

8. Налог на доходы физических лиц

Теоретические сведения

Согласно ст. 226 НК РФ «Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами» исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговая база по НДФЛ с начала года = Сумма доходов, облагаемых по ставке 13 %, начисленных с начала года –

– Сумма вычетов.

Сумма НДФЛ с начала года = Налоговая база по НДФЛ с начала года · 13 %.

НДФЛ за текущий месяц = Сумма НДФЛ с начала года –

– НДФЛ, исчисленный из доходов работника с начала года по предыдущий месяц.

Примеры решения задач

1. Исчисление НДФЛ ê

Рассчитайте НДФЛ за полный налоговый период, если налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом РФ, получил трудовой доход за год в размере 320 тыс. р.

57

Решение:

Налоговая база по НДФЛ с начала года = 320 000 р. Сумма НДФЛ с начала года = 320 000 р. · 13 % = 41 600 р.

Ответ:

НДФЛ = 41 600 р.

2. Разные виды доходов ê

Рассчитайте НДФЛ по следующим доходам физического лица — налогового резидента РФ за предшествующий год:

•трудовое вознаграждение за год — 360 тыс. р.;

•отпускные за год — 30 тыс. р.;

•пенсия — 12 тыс. р. в месяц;

•дивиденды за год — 50 тыс. р.

Решение:

Согласно ст. 208 НК РФ «Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации» дивиденды и проценты, полученные от российских организаций, и вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Согласно ст. 226 НК РФ «Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами» при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производилисьтакие выплаты.

Согласно ст. 217 НК РФ «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

58

Налоговая база по НДФЛ с начала года = 360 000 р. + + 30 000 р. + 50 000 р. = 440 000 р.

Сумма НДФЛ с начала года = 440 000 р. · 13 % = 57 200 р.

Ответ:

Сумма НДФЛ с начала года = 57 200 р.

3. Разные виды доходов, стандартный вычет на нало- гоплательщика êê

Впользуналоговогорезидента—работникаорганизациив налоговом периоде были осуществлены следующие выплаты:

•вознаграждение по трудовому договору — по 40 тыс. р.

вмесяц;

• выплата по листку временной нетрудоспособности — 3680 р. в январе (заработная плата за январь составила

17 356 р.).

Работник является инвалидом I группы.

Определите сумму НДФЛ, исчисленную за январь, за февраль и за год.

Решение:

Согласно п.1 ст.217 НК РФ «Доходы,не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» освобождаются от налогообложения по НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности. Пособия по временной нетрудоспособности (выплаты по больничному листу) не освобождаются от налогообложения по НДФЛ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговый вычет по НДФЛ — это сумма, которая уменьшаетразмердохода(такназываемуюналогооблагаемуюбазу), с которого уплачивается налог.

Виды налоговых вычетов:

1)стандартные;

2)социальные;

59

3)имущественные;

4)профессиональные.

Согласно подп. 2 п. 1. ст. 218 НК РФ «Стандартные налоговые вычеты» при определении размера налоговой базы налогоплательщик — инвалид I и II групп имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 р. за каждый месяц налогового периода.

Рассчитаем НДФЛ, подлежащий исчислению, удержанию и перечислению организацией за сотрудника в январе.

Налоговая база по НДФЛ с начала года = 17 356 р. + + 3680 р.– 500 р. = 20 536 р.

Сумма НДФЛ с начала года = 20 536 р. · 13 % = 2670 р.

РассчитаемНДФЛ,подлежащийисчислению,удержаниюи перечислению организацией за сотрудника в феврале.

Налоговая база по НДФЛ с начала года = (17 356 р. + + 3680 р.– 500 р.) + (40 000 р.– 500 р.) = 60 036 р.

Сумма НДФЛ с начала года = 60 036 р. · 13 % = 7805 р.

НДФЛ за февраль = 7805 р.– 2670 р. = 5135 р.

Рассчитаем НДФЛ, подлежащий исчислению, удержанию и перечислению организацией за сотрудника за год.

Налоговая база по НДФЛ с начала года = 40 000 р. · 11 + + 17 356 р. + 3680 р.– 500 р. · 12 = 455 036 р.

Сумма НДФЛ за год = 455 036 р. · 13 % = 59 155 р.

Ответ:

НДФЛзаянварь=2670р.;НДФЛзафевраль=5135р.;НДФЛ за год = 59 155 р.

4. Стандартный вычет на налогоплательщика и на ребенка êê

В пользу работника — налогового резидента РФ в налоговом периоде выплачивалось вознаграждение по трудовому договору по 40 тыс. р. в месяц.

Определите сумму НДФЛ по окончании налогового периода,если у работника есть ребенок 12 лет и работник является инвалидом I группы.

60