Налоги и налогообложение. Практикум-1

13.Упрощенная система налогообложения

Теоретические сведения

Согласностатье346.21НКРФ«Порядокисчисленияиуплаты налога» налог по УСН рассчитывается следующим образом:

УСН «Доходы» = НБ · С – Страховые взносы,

где НБ — налоговая база — размер доходов; С — налоговая ставка — 6 %, законами субъектов РФ ставка

может быть снижена до 1 %.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы» и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на суммы:

•страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

•обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

•обязательное медицинское страхование;

•обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

•выплаченныхработникампособийповременнойнетрудоспособности;

•платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии.

131

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы» и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС РФ в фиксированном размере (п. 1 ст. 430 НК РФ «Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам»).

УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов» = НБ · С,

где НБ — налоговая база — доходы, уменьшенные на величину расходов;

С — налоговая ставка — 15 %, законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от5до 15 % в зависимости откатегорий налогоплательщиков.

Если за налоговый период сумма исчисленного налога с применением объекта «Доходы, уменьшенные на величину расходов» меньше 1 % отдоходов,то уплачивается УСН минимальный в размере 1 % отдохода.

УСН минимальный = Доходы · 1 %.

Примеры решения задач

1. Объект обложения «Доходы» êê

Организация работает по системе УСН с объектом обложения «Доходы». В течение года получен доход в размере 1 200 300 р.Расходы составили 500тыс.р.В Пенсионный фонд за работников уплачено 20 тыс. р.

Рассчитайте налог по УСН.

132

Решение:

Определяем налоговую базу:

НБ = 1 200 300 р.

Определяем сумму налога до уменьшения:

УСН до уменьшения = 1 200 300 р. · 6 % = 72 018 р.

Определяем, насколько мы можем уменьшить УСН: УСН можно уменьшить на = 72 018 р. · 50 % = 36 009 р. 20 000 р. < 36 009 р.

Так как взносы меньше, чем 50 % УСН, можно уменьшить УСН на всю сумму страховых взносов.

УСН после уменьшения = 72 018 р.– 20 000 р. = 52 018 р.

Ответ:

УСН = 52 018 р.

2. Объект обложения «Доходы» êê

Организация работает по системе УСН с объектом обложения «Доходы». В течение года получен доход в размере 2,7 млн р. Расходы составили 1,5 млн р. Страховых взносов за работников уплачено 100 тыс. р.

Рассчитайте налог по УСН.

Решение:

Определяем налоговую базу:

НБ = 2 700 000 р.

Определяем сумму налога до уменьшения:

УСН до уменьшения = 2 700 000 р. · 6 % = 162 000 р.

Определяем, насколько мы можем уменьшить УСН: УСН можно уменьшить на = 162 000 р. · 50 % = 81 000 р. 100 000 р. > 81 000 р.

Так как взносы больше, чем 50 % УСН, можно уменьшить УСН не на всю сумму страховых взносов, а на 50 % отУСН.

УСН после уменьшения = 162 000 р.– 81 000 р. = 81 000 р.

Ответ:

УСН = 81 000 р.

133

3. Объект обложения «Доходы», повышенная ставка êêê

Организация работаетпо системеУСН с объектом обложения«Доходы».Втечениегодаполучендоходвразмере160млн р. (превышение доходов над 150 млн р. произошло в IV квартале, в котором доходы составили 70 млн р.). Расходы составили 100,5 млн р. Страховых взносов за работников уплачено 5,1 млн р. (2 млн р. из них — в IV квартале).

Рассчитайте налог по УСН.

Решение:

Определяем налоговую базу, облагаемую по ставке 6 % (за первые три квартала):

НБ (6 %) = 160 000 000 р.– 70 000 000 р. = 90 000 000 р.

Определяем сумму налога до уменьшения:

УСН до уменьшения = 90 000 000 р. · 6 % = 5 400 000 р.

Определяем, насколько мы можем уменьшить УСН:

УСН можно уменьшить на = 5 400 000 р.· 50 % = 2 700 000 р.

Размер страховых взносов за первые три квартала = 5 100 000 р.– 2 000 000 р. = 3 100 000 р.

3 100 000 р. > 2 700 000 р.

Так как взносы больше, чем 50 % УСН, можно уменьшить УСН только на 50 %.

УСН после уменьшения за три квартала = 5 400 000 р. –

– 2 700 000 р. = 2 700 000 р.

Определяем налоговую базу, облагаемую по ставке 8 %:

НБ (8 %) = 160 000 000 р.– 90 000 000 р. = 70 000 000 р.

Определяем сумму налога до уменьшения:

УСН до уменьшения = 70 000 000 р. · 8 % = 5 600 000 р.

Определяем, насколько мы можем уменьшить УСН:

УСН можно уменьшить на = 5 600 000 р.· 50 % = 2 800 000 р.

Размер страховых взносов за IV квартал = 2 000 000 р. 2 800 000 р. > 2 000 000 р.

Так как взносы меньше, чем 50% УСН, можно уменьшить УСН на весь размер взносов.

УСН после уменьшения за IV квартал = 5 600 000 р. –

– 2 000 000 р. = 3 600 000 р.

134

УСН за год = 2 700 000 р. + 3 600 000 р. = 6 300 000 р.

Ответ:

УСН = 6 300 000 р.

4. Объект обложения «Доходы, уменьшенные на вели- чину расходов» êê

Организация работаетпо системеУСН с объектом обложения «Доходы,уменьшенные на величину расходов».Втечение года получен доход в размере 25 млн р.

Расходы на оплату труда составили 12 млн р., материальные расходы составили 3 млн р.

Рассчитайте налог по УСН.

Решение:

Определяем налоговую базу:

НБ=25000000р.–(12000000р.+3000000р.)=10000000р.

Определяем сумму налога:

УСН = 10 000 000 р. · 15 % = 1 500 000 р.

Рассчитываем минимальный налог:

УСН минимальный = 25 000 000 р. · 1 % = 250 000 р.

Так как 1 500 000 р. > 250 000 р., уплатить нужно УСН.

Ответ:

УСН = 1 500 000 р.

5. Объект обложения «Доходы, уменьшенные на вели- чину расходов» êê

Организация работаетпо системеУСН с объектом обложения «Доходы,уменьшенные на величину расходов».Втечение года получен доход в размере 5 млн р.

Расходы составили 4,9 млн р. Рассчитайте налог по УСН.

135

Решение:

Определяем налоговую базу:

НБ = 5 000 000 р.– 4 900 000 р. = 100 000 р.

Определяем сумму налога:

УСН = 100 000 р. · 15 % = 15 000 р.

Рассчитываем минимальный налог:

УСН минимальный = 5 000 000 р. · 1 % = 50 000 р.

Так как 15 000 р. < 50 000 р., уплатить нужно УСН минимальный.

Ответ:

УСН = 50 000 р.

6. Объект обложения «Доходы, уменьшенные на вели- чину расходов», повышенная ставка êêê

Организация работаетпо системеУСН с объектом обложения «Доходы,уменьшенные на величину расходов».Втечение года получен доход в размере 170 млн р. (превышение доходов над 150 млн р.произошло в IVквартале,в которомдоходы составили 40 млн р.)

Расходы составили 140 млн р. (из них расходы IV квартала — 35 млн р.)

Рассчитайте налог по УСН.

Решение:

Определяем налоговую базу, облагаемую по ставке 15 % (за первые три квартала):

НБ = 170 000 000 р. – 40 000 000 р. – (140 000 000 р. –

– 35 000 000 р.) = 25 000 000 р.

Определяем сумму налога за первые три квартала:

УСН за первые 3 квартала = 25 000 000 р.· 15 % = 3 750 000 р.

Определяем налоговую базу, облагаемую по ставке 20 %:

НБ за IV квартал = 40 000 000 р.–35 000 000 р.= 5 000 000 р. УСН за IV квартал = 5 000 000 р. · 20 % = 1 000 000 р.

УСН за год = 3 750 000 р. + 1 000 000 р. = 4 750 000 р.

Рассчитываем минимальный налог:

УСН минимальный = 170 000 000 р. · 1 % = 1 700 000 р.

136

Так как 4 750 000 р. > 1 700 000 р., уплатить нужно УСН по ставке 20 %.

Ответ:

УСН = 4 750 000 р.

7. ИП, не производящий выплат и иных вознагражде- ний физическим лицам êêê

ИП в 2020 г. не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам и ведет свою деятельность на УСН.

Доходы ИП за год составили 1 млн р.

ИП платит страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за себя (см. ст. 430 НК РФ).

Остальные расходы ИП за год составили 900 тыс. р. Рассчитайте налог по УСН по двум объектам налогообло-

жения и выберите наиболее оптимальный из них.

Решение:

Найдем размер страховых взносов, которые ИП уплачивает за себя в 2021 г.

Согласно ст. 430 НК РФ «Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками,не производящими выплати иных вознаграждений физическим лицам» страховые взносы на обязательное пенсионное страхование для таких плательщиков в 2021 г. составляют:

•32 448 р. — в случае если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 тыс. р.;

•32 448 р. за расчетный период 2021 года плюс 1,0 % суммыдохода плательщика,превышающего 300тыс.р.за расчетный период—в случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 тыс. р.

При применении объекта «Доходы, уменьшенные на величину расходов» с 2020 года сумма взносов на ОПС в виде 1 % с дохода свыше 300 тыс. р. исчисляется с суммы доходов, уменьшенных на расходы.

Согласно ст. 430 НК РФ «Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками,не производящими выплати иных

137

вознаграждений физическим лицам» страховые взносы на обязательное медицинское страхование составляют 8426 р. за расчетный период 2021 года.

При уменьшении налога по УСН, рассчитанного по объекту «Доходы», на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере за себя, ограничение в 50 % не применяется.

Так как размер доходов 1 000 000 р. > 300 000 р., взносы на обязательное пенсионное страхование при использовании объекта «Доходы» составят:

•взносы в ПФР = 32 448 р.+ (1 000 000 р.–300 000 р.) · 1 % =

=39 448 р.;

•взносы в ФФОМС = 8426 р.;

•общая сумма взносов = 39 448 р. + 8426 р. = 47 874 р.

При использовании объекта «Доходы, уменьшенные на величину расходов» взносы на обязательное пенсионное страхование составят:

•взносывПФР=32448р.,таккак(1000000р.–900000р.)<

<300 000 р., 1 % не исчисляется;

•взносы в ФФОМС = 8426 р.;

•общая сумма взносов = 32 448 р. + 8426 р. = 40 874 р.

Найдем УСН по объекту «Доходы». Определяем налоговую базу:

НБ = 1 000 000 р.

Определяем сумму налога до уменьшения:

УСН = 1 000 000 р. · 6 % – 47 874 р. = 12 126 р.

Ответ по объекту «Доходы» = 12 126 р.

Найдем УСН по объекту «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

Определяем налоговую базу:

НБ = 1 000 000 р.– (900 000 р. + 40 874 р.) = 59 126 р.

Определяем сумму налога:

УСН = 59 126 р. · 15 % = 8869 р.

Рассчитываем минимальный налог:

УСН минимальный = 1 000 000 р. · 1 % = 10 000 р.

Так как 8869 р.< 10 000 р.,уплатить нужноУСН минимальный.

138

Ответпообъекту«Доходы,уменьшенныенавеличинурас-

ходов» = 10 000 р.

Таким образом, более выгодным объектом налогообложения является объект «Доходы,уменьшенные на величину расходов».

Ответ:

Наиболее оптимальным будет выбор объекта «Доходы, уменьшенные на величину расходов», УСН при этом составит

10 000 р.

8.Объект обложения «Доходы»,расчет авансовых пла- тежей êêêê

ООО «Синяя акация» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы».

Сумма признанных доходов за 2021 год нарастающим итогом с начала года составила:

•за первый квартал — 3 087 534 р.;

•за полугодие — 7 383 014 р.;

•за девять месяцев — 11 948 493 р.;

•за налоговый период — 17 540 000 р.

Сумма уплаченных взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеванийза2021годнарастающимитогом составила:

•за первый квартал — 30 200 р.;

•за полугодие — 75 500 р.;

•за девять месяцев — 120 800 р.;

•за налоговый период — 681 200 р.

Найдите суммы исчисленных авансовых платежей, налога за год, суммы авансовых платежей к уплате и сумму налога за год к доплате.

Решение:

Исчисленные авансовые платежи:

АП I квартал = 3 087 534 р. · 6 % = 185 252 р. АП за полугодие = 7 383 014 р. · 6 % = 442 981 р.

139

АП за девять месяцев = 11 948 493 р. · 6 % = 716 910 р.

Суммаисчисленногоналога=17540000р.·6%=1052400р. Суммы авансовых платежей к уплате:

АП к уплате по сроку до 25.04 = 185 252 р. – 30 200 р. = = 155 052 р.

АП к уплате по сроку до 25.07 = 442 981 р. – 75 500 р. –

– 155 052 р. = 212 429 р.

АП к уплате по сроку до 25.10 = 716 910 р. – 120 800 р. –

– 155 052 р.– 212 429 р. = 228 629 р.

Сумма налога к доплате после уменьшения = 1 052 400 р.–

– 526 200 р.– 155 052 р.– 212 429 р.– 228 629 р. = 69 910 р.

Ответ:

Сумма налога к доплате после уменьшения = 69 910 р.

9. Объект обложения «Доходы, уменьшенные на вели- чину расходов», расчет авансовых платежей êêêê

ООО «Синяя акация» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

Сумма признанных доходов за 2021 год нарастающим итогом с начала года составила:

•за I квартал — 2 213 288 р.;

•за полугодие — 6 138 767 р.;

•за девять месяцев — 10 804 247 р.;

•за налоговый период — 18 565 753 р.

Сумма понесенных расходов за 2021 год нарастающим итогом с начала года составила:

•за I квартал — 1 993 524 р.;

•за полугодие — 3 731 158 р.;

•за девять месяцев — 6 047 991 р.;

•за налоговый период — 11 966 180 р.

Найдите суммы исчисленных авансовых платежей, налога за год, суммы авансовых платежей к уплате и сумму налога за год к доплате.

140