Налоги и налогообложение. Практикум-1

Задачи для самостоятельного решения

1. Размеры государственной пошлины по делам, рас- сматриваемым Верховным Судом Российской Федера- ции, судами общей юрисдикции, мировыми судьями ê

Анастасия 13.02.2021 подала три исковых заявления имущественного характера. Размеры исков составляют 325 570 р., 28 720 р. и 178 500 р. соответственно.

Рассчитайте размер государственной пошлины.

2. Государственная пошлина за совершение нотари- альных действий êê

В связи с предстоящим переездом Николаю необходимо удостоверитьдоверенностьна право пользования его автомобилем следующим лицам: отцу, супруге и другу.

Рассчитайте размер государственной пошлины.

3. Размеры государственной пошлины за государ- ственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами êêê

Софья и Александр приняли решение о вступлении в брак. Оба супруга берут себе общую двойную фамилию.

Спустя четыре года супруги решают подать заявление на развод.

На момент расторжения брака у Софьи и Александра есть сын двух лет. Александр в момент расторжения брака решает вернуть себе прежнюю фамилию.

Рассчитайте общий размер госпошлин, уплаченный в бюджет.

Нормативные документы

Налоговый кодекс Российской Федерации.—Ч.2.—Гл.25.3 «Государственная пошлина» (в действующей редакции).

121

12.Налог на добычу полезных ископаемых

Теоретические сведения

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели,которые являются пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Они подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, как правило, в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

Виды добытых полезных ископаемых, для которых определяется налог, перечислены в ст. 337 НК РФ.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждогодобытого полезного ископаемого по одному из двух вариантов:

•количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении;

•стоимость добытых полезных ископаемых.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых может определяться одним из способов, указанных в ст. 340 НК РФ.

Стоимость единицы реализованного добытого полезного ископаемого (ДПИ) рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого:

122

Стоимость единицы ДПИ каждого вида = = (Выручка – НДС –Акциз – Расходы по доставке) : КР,

где КР — количество реализованных полезных ископаемых в налоговом периоде.

По основным видам полезных ископаемых утверждены индивидуальные адвалорные ставки (в процентах к налого- вой базе). Специфические ставки установлены по видам ДПИ, для которых налоговая база определяется в натуральных еди- ницах измерения (нефть, попутный и горючий природный газ, антрацит, каменный уголь).

Размер адвалорных ставок колеблется от 0 до 8 % (ст. 337, 338 и 342 НК РФ).

Примеры решения задач

1. Расчет налога на добычу полезных ископаемых êê

В текущем месяце организацией ООО «Карьер» добыта 1000 т песка, из которых 400 т реализовано по цене 800 р. без НДС и 100 т — по цене 500 р. без НДС. Определите налог, если ставка — 5,5 %.

Решение:

1.Рассчитываем среднюю стоимость реализации песка: Средняя стоимость песка = (800 р. · 400 т + 500 р. · 100 т) /

/(400 т + 100 т) = 740 р./т.

2.Рассчитываем стоимость добытого песка:

Стоимость = Цена · ОД,

где ОД — объем добычи,т.

Стоимость = 740 р./т. · 1000 т = 740 000 р.

123

3. Ставка налога на добычу полезных ископаемых составляет:

НДПИ = 740 000 р. · 5,5 % = 40 700 р.

Ответ:

Сумма налога на добычу полезных ископаемых = 40 700 р.

2. Расчет налога на добычу полезных ископаемых êê

Организация ООО «Роса» за налоговый период добыла в общей сложности 70 т минеральной воды. При этом 10 т воды были разлиты в бутылки и розданы отдыхающим в санатории, 30 т были реализованы в цистернах по 50 тыс. р. за 1 т. Цена указана без НДС и расходов по доставке. Субвенций из бюджета не предоставлялось. Остальная вода была использована в налоговом периоде для принятия лечебных ванн отдыхающими и отпускалась на источнике бесплатно в лечебных целях. Рассчитайте сумму налога НДПИ, подлежащую уплате за налоговый период.

Решение:

Забранные объемы минеральной подземной воды подлежат обложению НДПИ по ставке в размере 7,5 %. Если добытая вода используется налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без ее непосредственной реализации,то она облагается указанным налогом по ставке 0 %.

1.Рассчитаем стоимость реализованной минеральной

воды:

Стоимость = 30 т · 50 000 р. = 1 500 000 р.

2.Ставка налога на добычу полезных ископаемых состав-

ляет:

НДПИ = 1 500 000 · 7,5 % = 112 500 р.

Ответ:

Сумманалоганадобычуполезныхископаемых=112500р.

124

3. Расчет налога на добычу полезных ископае- мых êêê

В налоговом периоде организация извлекла из недр 800 т минерального сырья, в котором содержится 200 т полезных ископаемых — камнесамоцветного сырья.

Из указанных 800 т минерального сырья 10 т направлено на собственные технологические нужды (содержится 2,5 т полезных ископаемых).

Из оставшихся 790 т минерального сырья:

•в отношении 600 т закончен комплекс технологических операций, извлечено 150 т полезных ископаемых, из которых 110 т реализовано в этом же налоговом периоде:

—50 т по цене 2400 р. за 1 т (с учетом НДС);

—60 т по цене 2700 р. за 1 т (с учетом НДС);

•190 т минерального сырья размещены на складе до следующего налогового периода.

Ставка налога на добычу полезных ископаемых по камнесамоцветному сырью — 6,5 %.

Определите сумму налога на добычу полезных ископаемых.

Решение:

1.Определим цену 1 т полезных ископаемых без НДС.

Цена без НДС = 2400 р. · 100/120 = 2000 р./т Цена без НДС = 2700 р. · 100/120 = 2250 р./т

2.Выручка от реализации полезного ископаемого соста-

вила:

Выручка без НДС = 50 т · 2000 р./т + 60 т · 2250 р./т =

=235 000 р.

3.Стоимость единицы полезного ископаемого как средневзвешенная цена реализации равна:

Стоимость = 235 000 р. / (50 + 60) = 2 136,36 р.

4.Как правило, количество реализованного добытого полезного ископаемого не совпадаетс количествомдобытого. Это связано с наличием нереализованных остатков добытого полезного ископаемого на начало и на конец налогового периода. Для целей налогообложения не имеет значения,

125

когда было добыто полезное ископаемое, реализованное в данном налоговом периоде. Если оно было реализовано, его цена должна быть учтена при определении выручки в соответствии со ст. 340 НК РФ. Также не имеет значения, было ли реализовано вседобытое в налоговом периоде полезное ископаемое. Ведь для расчета налоговой базы берется все количество добытого полезного ископаемого, а не та его часть, которая была реализована.

Следует также заметить, что налог исчисляется в отношении всех полезных ископаемых, добытых (извлеченных) из недр(отходов,потерь)всоответствующемналоговомпериоде, т.е.в отношении которых завершен веськомплекстехнологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, и которые доставлены (транспортированы) до склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем итому подобных условий).Налог исчисляетсятакжевотношенииполезныхископаемых,содержащихся в минеральном сырье, реализованном до завершения всего комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, либо при его использовании на собственные технологические или производственные нужды.

Организацией было добыто 200 т полезного ископаемого. Его стоимость (налоговая база) равна:

НБ = 200 т · 2136,36 р. = 427 272 р.

5. Ставка налога на добычу полезных ископаемых равна

6,5 %.

Сумма налога на добычу полезных ископаемых составляет:

НДПИ = 427 272 р. · 6,5 % = 27 772,68 р.

Ответ:

Сумма налога на добычу полезных ископаемых = 27 773 р.

126

4. Расчет налога на добычу полезных ископае- мых êêê

ОАО «Горный уголь» осуществилодобычу 240тугля антрацита, в марте 2021 г. большую часть добытого угля организацияреализовала,совершивследующиесделкипоегопродаже:

•на внутреннем рынке — 70 т угля антрацита по 9500 р. за тонну;

•на внешнем рынке — 130 т угля антрацита по 400 долл. США за тонну.

Курс доллара США к рублю РФ, установленный ЦБ РФ на дату реализации, составил 75 р. РФ. Субсидии из бюджета к ценам реализации угля антрацита не предоставлялись. Цены не включают НДС и расходы по его доставке.

Рассчитайте сумму НДПИ, подлежащую уплате за налоговый период организацией.

Решение:

Рассчитаем налоговую базу для НДПИ в отношении угля антрацита:

•п. 2 ст. 338 НК РФ — налоговая база определяется как стоимость добытого полезного ископаемого (далее —ДПИ);

•ст.341 НК РФ—налоговым периодом признается календарный месяц.

Произведем оценку стоимости ДПИ в соответствии со способом, предусмотренным подп. 2 п. 1 ст. 340 НК, т. е. исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации ДПИ.

Оценка стоимости единицы ДПИ производится исходя из выручки от реализации.

Согласно п. 3 ст. 340 НК РФ выручка (В) за налоговый период от реализации угля антрацита составит:

В = 70 т · 9500 р. + 130 т · (400$ · 75 р.) = 4 565 000 р.

Согласно абз. 7 п. 3 ст. 340 НК РФ стоимость единицы ДПИ (Ед-ца) определяется как отношение выручки от реализации ДПИ (В) к количеству реализованного ДПИ (Кол-воР):

Ед-ца = В / Кол-воР.

127

Оценка стоимости 1 т угля антрацита составит:

Ед-ца = 4 565 000 р. / (70 т + 130 т) = 22 825 р.

В соответствии с абз. 6 п. 3 ст. 340 НК РФ стоимость ДПИ (Стоимость) определяется как произведение количества ДПИ (Кол-воД) и стоимости единицы ДПИ (Ед-ца):

Стоимость = Ед-ца · Кол-воД.

Стоимость добытого в налоговом периоде угля каменного составит:

Стоимость = 22 825 р. · 240 т = 5 478 000 р.

Следовательно, налоговая база составит 5 478 000 р.

п. 2 ст. 342 НК РФ — налоговая ставка при добыче угля антрацита составляет 4,0 %.

Согласно п. 1 ст. 343 НК РФ сумма налога по ДПИ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного.

Рассчитаем сумму НДПИ, подлежащую уплате за налоговый период — календарный месяц:

5 478 000 р. · 0, 04 = 219 120 р.

Ответ:

Сумманалоганадобычуполезныхископаемых=219120р.

Задачи для самостоятельного решения

1. Расчет налога на добычу полезных ископаемых êê

В текущем месяце организацией ООО «Карьер» добыто 2тыс.тторфа,из которых 700треализовано по цене 900 р.без НДС и 200 т по цене 600 р.без НДС.Определите сумму налога, применив соответствующую ставку из ст. 342 НК РФ.

128

2. Расчет налога на добычу полезных ископаемых êê

ОАО «Минералка» за отчетный период осуществило добычу 50тминеральной воды.В ходе проведения рекламной акции организацией было роздано отдыхающим как потенциальным покупателям 7 т разлитой по бутылкам минеральной воды. Часть воды в 20 т ОАО «Минералка» реализовало по цене 400 тыс. р. за тонну, а оставшуюся часть добытой воды — по цене 480 тыс. р. за тонну, цены указаны с учетом НДС, но без расходов по доставке.

Рассчитайте сумму налога на добычу полезных ископаемых,подлежащую уплате за налоговый период организацией.

3. Расчет налога на добычу полезных ископае- мых êêê

В налоговом периоде организация извлекла из недр 500 т минерального сырья, в котором содержится 100 т полезных ископаемых — сырья радиоактивных металлов.

Из указанных 500 т минерального сырья 70 т направлено на собственные технологические нужды (содержится 14 т полезных ископаемых).

Из оставшегося минерального сырья: в отношении 400 т законченкомплекстехнологическихопераций,извлечено80т полезных ископаемых,из которых 60 т реализовано в этом же налоговом периоде:

•25 т по цене 310 тыс. р. за тонну (без НДС);

•35 т по цене 440 тыс. р. за тонну (с учетом НДС).

30т минерального сырья размещены на складе до следующего налогового периода.

Определите ставку налога на добычу полезных ископаемых по сырью радиоактивных металлов и сумму налога на добычу полезных ископаемых.

4. Расчет налога на добычу полезных ископае- мых êêê

Организация добыла 25 тыс. т песка, из которых продали 20 тыс. т по цене 354 р. за тонну (в том числе НДС) в рамках

129

одного налогового периода. Расходы по доставке составили 115 тыс. р. Рассчитайте сумму налога.

5. Расчет налога на добычу полезных ископае- мых êêê

Организация добыла на территории Архангельской области 500 т торфа. В этом же месяце было реализовано 300 т по цене 850 р.затонну,150тпо цене 1000 р.затонну (втом числе НДС). В цену реализации включена стоимость доставки, которая составила 42 тыс. р. Определите сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет.

6. Расчет налога на добычу полезных ископае- мых êêê

ОАО «Бульдозер» осуществило добычу 360 т угля антрацита, в ноябре 2021 г. большую часть добытого угля организацияреализовала,совершивследующиесделкипоегопродаже:

•на внутреннем рынке—115тугля антрацита по 11 400 р. за тонну с НДС;

•на внешнем рынке — 210 т угля антрацита по 420 долл. США за тонну.

Курс доллара США к рублю РФ, установленный ЦБ РФ на дату реализации, составил 76 р. РФ. Субсидии из бюджета к ценам реализации угля антрацита не предоставлялись. Цены не включают расходы по его доставке.

Рассчитайте сумму НДПИ, подлежащую уплате за налоговый период организацией.

Нормативные документы

Налоговый кодекс Российской Федерации. — Ч. 2. — Гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» (в действующей редакции).

130