О понятии договора банковского вклада (депозита), его соотношения с договором банковского счета, а также о правовом режиме депозитных счетов юридических лиц.

1. В соответствии со ст. 834 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. Таким образом, данный договор оформляет отношения между банком и его клиентами (вкладчиками) по внесению ими в банк и последующему возврату банком денежных сумм (вкладов). Очевидно, что предметом договора банковского вклада являются денежные средства, а сам договор банковского вклада по своей сути представляет собой разновидность договора займа, где вкладчик – заимодавец, а банк – заемщик. На такую характеристику договора банковского вклада указывает также то обстоятельство, что банк (действуя как заемщик) обязан платить вкладчику проценты на сумму вклада.

В соответствии со ст. 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется открыть клиенту счет, принимать и зачислять поступающие на него денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. Как видно, предметом договора банковского счета, в отличие от договора банковского вклада, являются специфические банковские услуги по проведению расчетов, т.к. обязательства банка перед клиентом сводятся к оказанию особого рода услуг: осуществление расчетно-кассового обслуживания, включая проведение банком операций по открытому клиенту счету, и др. Необходимым средством для оказания таких услуг служат открываемые банками для клиентов счета, предназначенные для расчетных операций: расчетные, текущие, корреспондентские. Именно их открытие всегда сопровождается заключением договора банковского счета.

Учитывая выше изложенное, можно определенно сказать, что правовая природа договоров банковского вклада и банковского счета достаточна различна. Прежде всего, это вытекает из содержания договоров (прав и обязанностей сторон). Если сопоставить определения договоров банковского вклада и банковского счета, то получается, что договор банковского вклада – это, прежде всего, способ привлечения банком денежных средств, а договор банковского счета – это инструмент для оказания банком услуг по осуществлению платежей и расчетов. Различие это тем более подчеркивается, что в соответствии с п. 3 ст. 834 ГК РФ юридические лица не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам, т.е. договор банковского вклада не допускает осуществление расчетных операций.

Отсюда следует, что правило пункта 3 статьи 834 ГК РФ о том, что к отношениям банка и вкладчика по счету, на который внесен вклад, применяются правила о договоре банковского счета (глава 45 ГК РФ), применимо не во всех случаях, да это вытекает и из самого пункта 3 указанной статьи, оговаривающего пределы применения правил о банковском счете к банковскому вкладу условием – если иное не предусмотрено правилами главы 44 ГК РФ или не вытекает из существа договора банковского вклада.

Близость этих договоров, по нашему мнению, выражается не в существе рассматриваемых договоров (существо как раз таки определяет их различие), а лишь в том. что оба они относятся к банковским сделкам, оформляющим отношения между банком и его клиентом. Именно этим обусловлено сходство оформления указанных договоров – в обоих случаях клиенту открывается соответствующий счет.

Однако для договора банковского счета открытие непосредственно счета является конституирующим условием договора. В соответствии с п.1 ст.846 ГК РФ при заключении договора банковского счета открытие счета является обязанностью банка перед клиентом, причем это основная обязанность банка, так как без открытия счета реализация прав клиента была бы невозможной. Юридически, сам банковский счет является формой соответствующего договора между банком и клиентом, предполагающего обязательства банка перед клиентом по зачислению на счет денежных средств и выполнению распоряжений клиента по счету.

В отличие от договора банковского счета, для договора банковского вклада (депозита) открытие соответствующего счета не является конституирующим условием. Открытие депозитного счета, которым сопровождается договор банковского вклада не является обязанностью банка перед клиентом (вкладчиком). Гражданский кодекс РФ (глава 44, посвященная банковскому вкладу) не оперирует понятием “депозитный счет” и ничего не упоминает об обязанности банка открыть такой счет. Тем более могут быть случаи, когда отношения банковского вклада оформляются выдачей вкладчику ценной бумаги – депозитного или сберегательного сертификата (ст. 836 ГК РФ). Банк открывает счет вкладчику, на который вносится вклад (депозит), в силу установленных банковских правил. Открыть депозитный счет – это обязанность банка не перед клиентом, а обязанность соответствующим образом оформить банковскую операцию.

2. В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях банки обязаны оформлять операции по вкладам (впрочем, как и практически все банковские операции) через определенные, в данном случае –депозитные счета и присваивать номера депозитных счетов в соответствии со сроками привлечения депозитов, а также с условиями их привлечения.

Таким образом, на наш взгляд, депозитный счет, открытием которого сопровождается договор банковского вклада, является внутренним счетом банка и его следует рассматривать как способ бухгалтерского учета денежных средств, принятых банком от вкладчика по договору банковского вклада (депозита).

Именно от такого значения и функции депозитного счета зависит его правовой режим. Характеризуется этот режим не только, да и не столько нормами гражданского законодательства (как уже говорилось выше, Гражданский кодекс не оперирует понятием “депозитный счет”), сколько нормами иных, в том числе не гражданско-правовых актов.

В частности, важное значение в характеристике режима депозитного счета имеют нормы Налогового кодекса РФ (в том числе определяющие понятия и термины).

Пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ установлено, что для целей Налогового кодекса под понятием счет (счета) понимаются “расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей”.

Как видим, статья 11 Налогового кодекса РФ устанавливает ряд обязательных признаков, только одновременное наличие которых в совокупности определяет, подпадает тот или иной объект регулирования под понятие “счет”, используемое в целях Налогового кодекса.

Такими признаками являются: счет должен быть открыт в банке на основании договора банковского счета; на этот счет могут зачисляться денежные средства; с этого счета могут расходоваться денежные средства. Отсутствие хотя бы одного из них лишает возможности рассматривать тот или иной счет в числе прочих счетов, которые имеет в виду п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ и с которыми Налоговый кодекс связывает определенные правовые последствия.

Очевидно, что депозитный счет не должен рассматриваться как “счет” в смысле ст. 11 Налогового кодекса РФ, поскольку не обладает всеми необходимыми признаками, определенными в понятии, данном в указанной статье Налогового кодекса.

Во-первых, депозитный счет открывается на основании договора банковского вклада, а не банковского счета. Во-вторых, с депозитного счета не могут расходоваться денежные средства юридических лиц, поскольку для юридических лиц исключается возможность использовать находящиеся во вкладах средства для расчетов с другими лицами (п. 3 ст. 834 ГК РФ).

С указанным обстоятельством связано очень важное правовое последствие, характеризующее правовой режим депозитных счетов: налогоплательщики – организации, как вкладчики, имеющие депозитные счета, не являются субъектами обязанности сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии этих депозитных счетов, установленной пунктом 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ. Данный вывод следует из того, что Налоговый кодекс устанавливает обязанность письменно сообщать “об открытии или закрытии счетов”, а понятие “счет”, определенное в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса, не включает в себя депозитные счета, открываемые в сопровождение заключенных договоров банковского вклада (депозита).

В заключение следует отметить, что схожесть в оформлении договоров банковского вклада и банковского счета также не должна влиять на квалификацию депозитного счета как входящего в число “счетов”, о которых идет речь в п.2 ст.11 Налогового кодекса РФ, определяющем понятие счета для целей Налогового кодекса, поскольку такое расширительное толкование понятия “счет” с привлечением схожих черт в характеристике гражданско-правовых институтов, где термин “счет” упоминается, может поставить под сомнение четкость и определенность самих понятий, закрепленных в нормах Налогового кодекса.