Схожее положение, например, предусмотрено Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы 1997 г. (ст. 21). При этом в Соглашении установлено, что указанное положение не применяется к доходу, полученному от проведения научного исследования, если такое исследование осуществляется не в интересах общества, а преимущественно с целью получения частной выгоды лицом или группой лиц.

Доходы артистов и спортсменов. Независимо от иных положений соглашений доход в отношении обложения доходов, доход, получаемый резидентом договаривающегося государства в качестве артиста театра, кино, радио или телевидения, музыканта или спортсмена от своей личной деятельности как таковой, осуществляемой в другом договаривающемся государстве, может облагаться налогом в этом другом договаривающемся государстве.

Если доход от личной деятельности, осуществляемой артистом, музыкантом или спортсменом в этом своем качестве, начисляется не самому артисту, музыканту или спортсмену, а другому лицу, этот доход может независимо от иных положений соглашений в отношении обложения доходов облагаться налогами в том договаривающемся государстве, в котором осуществляется деятельность артиста, музыканта или спортсмена.

Модельная конвенции ОЭСР (ст. 21) устанавливает, что виды доходов резидента договаривающегося государства, независимо от места их возникновения, в отношении которых положениями Конвенции не установлены специальные правила обложения, подлежат налогообложению только в этом государстве. Таким образом, устанавливается исключительное право государства резидентства налогоплательщика в отношении обложения полученных им иных доходов.

Вто же время в действующем Типовом соглашении России (ст. 21)

ив некоторых соглашениях об избежании двойного налогообложения, заключенных Россией, определено, что те доходы резидента договаривающегося государства, которые возникают в другом договаривающемся государстве и в отношении которых соглашениями не установлены специальные правила обложения, могут облагаться налогом в этом другом договаривающемся государстве. В отличие от положений Модельной конвенции ОЭСР, государство, в котором нерезидентом получен доход, не отказывается от своего права облагать налогом полученные таким лицом доходы.

Вчастности, подобное положение предусмотрено в Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Чили об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы.

Вопросы и задания для самоконтроля

1. Какие налогово-правовые последствия влечет для физического лица признание его резидентом и какие критерии установления резидентства используются национальными законодательствами государств?

2. Каковыпричинывозникновенияуфизическихлицдвойного(многократного)резидентства и как подобные ситуации разрешаются заинтересованными государствами?

194

3. Какие действия необходимо предпринять налоговому резиденту РФ, получившему доход на территории иностранного государства и заплатившему там соответствующий налог, для устранения двойного налогообложения его доходов (предполагается, что между Россией и иностранным государством заключено соглашение об избежании двойного налогообложения)?

4. По каким правилам облагаются доходы от работы по найму? В каких случаях государство, на территории которого нерезидент осуществляет работу по найму, получает право облагать его доходы от его работы по найму?

5. Для каких налогоплательщиков соглашение об избежании двойного налого­ обложения предусматривает специальный порядок обложения получаемых доходов?

6. По каким правилам облагаются налогами доходы резидентов, полученные ими на территории другого государства, в отношении которых соглашениями об избежании двойного налогообложения не установлены специальные правила обложения?

7. Приведите примеры ситуаций, в которых физическое лицо, признаваемое по российскому налоговому законодательству налоговым резидентом РФ, не будет признаваться таковым в силу положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Австралии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы 2000 г.

8. Используя критерии установления резидентства в различных государствах, приведите пример ситуации, когда у физического лица будет отсутствовать налоговое резидентство.

Задачи

1. Гражданин Российской Федерации, являющийся ее налоговым резидентом, получил в течение налогового периода следующие доходы:

— заработную плату, выплаченную российской организацией; — оплату по договору возмездного оказания услуг, заключенному с иностранной

организацией, не ведущей деятельности на территории России; — проценты по договору займа, заключенному с гражданином республики

Казахстан, поживающему на территории России; — дивиденды, выплаченные организацией — резидентом Германии;

— арендную плату по договору аренды жилого помещения, расположенного в Болгарии, заключенного с гражданином Российской Федерации.

Назовите доходы, полученные от источников, за пределами России.

2. Гражданин Российской Федерации проработал на территории Испании пять с половиной месяцев. Вознаграждение за выполненную работу выплачивалось российской организацией. Используя нормы НК РФ и Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов в отношении налогов на доходы и капитал 1998 г. ответьте на вопросы.

Является ли вознаграждение за выполненную работу, полученное гражданином РоссийскойФедерации,доходомотисточниковвРоссийскойФедерациилибодоходом от источников за пределами России? В каком государстве подлежит налогообложению доход гражданина Российской Федерации, полученный на территории Испании?

3. Гражданин Финляндии работает по найму в финской компании, которая выполняет строительные работы по возведению промышленных сооружений на территории России. Гражданин Финляндии работал на территории России с начала выполнения строительных работ и к настоящему моменту проработал на территории России 22 месяца (срок существования строительной площадки).

195

Проанализируйте положения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы 1996 г. и определите, должен ли быть удержан в России налог на доходы физических лиц из доходов гражданина Финляндии? Должен ли был удерживаться в России налог на доходы физических лиц из доходов гражданина Финляндии в случае, если он проработал на территории России на указанной строительной площадке 16 месяцев?

4. Российский инженер переехал в 1999 г. в Казахстан, где работал до 2010 г. Помимо страховых взносов, уплачиваемых российским работодателем в Пенсионный фонд РФ, он производил пенсионные отчисления в российский негосударственный пенсионный фонд. В 2010 г. инженер вышел на пенсию. В настоящий момент он постоянно проживает в Болгарии, где ежемесячно получает пенсию из российских пенсионных фондов.

Какое государство вправе облагать налогом пенсию российского инженера?

5. Во время пребывания в США гражданин Российской Федерации и ее налоговый резидент выиграл в казино в Лас-Вегасе 7000 долл. Допустим, что в США доход физических лиц-нерезидентов от подобных выигрышей облагается по ставке 30%

иудерживается при выплате дохода.

Вкаком порядке будет облагаться данный доход гражданина России? Имеет ли гражданин России право на зачет уплаченного в США налога при уплате налога на доходы физических лиц в России? Определите сумму налога, подлежащую уплате гражданином Российской Федерации в России в связи с полученным в США доходом.

6. Физическое лицо — налоговый резидент РФ продал акции иностранной организации физическому лицу — нерезиденту РФ. Принимая во внимание, что в соглашениях об избежании двойного налогообложения доход от отчуждения акций, как правило, рассматривается в качестве дохода от прироста капитала, проанализируйте налоговые последствия данной сделки с учетом положений:

—  Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал 2007 г.; —  Конвенции между Правительством Российской Федерацией и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении

налогов на доходы и капитал 2000 г.

Сформулируйте подходы к обложению доходов от реализации акций, закрепленные в проанализированных конвенциях.

7. Английскийстудент,имеющийпостоянноеместопребываниевВеликобритании, в течение трех месяцев проходит практику на территории России. Прохождение практики осуществляется в рамках полученного им гранта от международного частного фонда на осуществление исследовательских работ. По условиям гранта студент получает ежемесячные выплаты на содержание, которые осуществляются из Бельгии, где находится штаб-квартира международного фонда.

На основании ст. 20 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост имущества 1994 г., а также НК РФ определите, будут ли в России облагаться налогом на доходы физических лиц указанные доходы английского студента?

8. Ирландский ди-джей получил вознаграждение от организации — резидента Германии за выполненные работы на территории России.

196