зов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте. В п. 2 отмечено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Подробно механизм взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров определяется в приложении № 18 к Договору.

3) закреплено в двухили многосторонних международных соглашениях. Данные акты являются похожими, и к ним можно отнести следующие:

—  Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Молдова о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле 2001 г.;

—  Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле 2000 г.;

—  Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле 2000 г.;

—  Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Грузии о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) 2001 г.;

—  Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле 2001 г. и др.

В этих соглашениях страны устанавливают принцип страны назначения для всех товаров, кроме природного газа и нефти, включая стабильный газовый конденсат.

Вопросы и задания для самоконтроля

1. Какие существуют виды двойного (многократного) налогообложения? 2. Каковы причины возникновения международного двойного (многократного)

налогообложения?

3. Перечислите меры, которые принимаются государствами в одностороннем порядке для устранения международного двойного (многократного) налогообложения.

4. Какие методы устранения двойного налогообложения могут быть предусмотрены в соглашениях об избежании двойного налогообложения?

5. Опишите методы, которые существуют для устранения двойного косвенного налогообложения.

Задачи

1. Заработная плата работников организации является их доходом и облагается подоходным налогом. Фонд оплаты труда организации учитывается при расчете налоговой базы для исчисления социального налога, уплачиваемого организациями.

Возникает ли в данном случае двойное налогообложение и, если возникает, то какого вида?

131

2. В соответствии с национальным законодательством государства А физическое лицо является его налоговым резидентом, если пребывает на территории государства А более 183 календарных дней в течение налогового периода. Государство Б определяет налоговое резидентство физического лица, исходя из центра его жизненных или деловых интересов.

Исходя из правил определения налогового резидентства в Государствах А и Б, определите ситуацию, в которой доходы физического лица могут быть объектом двойного международного налогообложения.

3. Причины возникновения международного двойного (многократного) налого­ обложения сводятся к трем видам конфликтов, возникающих в результате применения государствами принципа источника дохода и принципа резидентства: «источник — источник», «резидентство — резидентство» и «резидентство — источник».

Определите, какой из трех видов конфликтов является причиной возникновения международного двойного налогообложения в следующих ситуациях.

А. Лицо является резидентом государства О. На территории государства Н данное лицо обладает недвижимым имуществом на праве собственности и получает доход от сдачи этого имущества в аренду.

Б. Лицо осуществляет морские перевозки груза и пассажиров между государствами С и Ш. Согласно законодательству государства С доходы от морских перевозок подлежат налогообложению в государстве С, если судно, при эксплуатировании которого извлечен доход, ходит в его территориальных водах. Государство Ш облагает доход от морских перевозок в том случае, если груз или пассажиры, от перевозки которых получен доход, погрузились на судно с территории государства Ш.

В.Гражданин государства Х постоянно проживает на территории государства

У.Государство Х признает налоговыми резидентами всех своих граждан. Государство У признает налоговыми резидентами физических лиц, прибывающих на его территории более 183 дней в течение календарного года.

4. Организация получила 1200 единиц прибыли. 800 единиц прибыли получены

вгосударстве резидентства организации, где ставка налога на прибыль составляет 30%, если размер прибыли не превышает 1000 единиц и 35%, если размер прибыли превышает 1000 единиц. 400 единиц прибыли получены в иностранном государстве,

вкотором ставка налога на прибыть равна 32%.

Рассчитайте, сколько единиц налога всего уплатит организация, если в государстве резидентства предусмотрен метод налоговых освобождений с прогрессией.

5. Организация получила 2500 единиц прибыли, 1800 из которых получены в государстве резидентства и 700 — в иностранном государстве.

Рассчитайте, сколько единиц налога всего уплатит организация, если:

А. Ставка налога на прибыль в государстве резидентства составляет 32%, а в иностранном государстве — 36%. Государство резидентства предусматривает применение обыкновенного налогового кредита;

Б. Ставка налога на прибыль в государстве резидентства составляет 32%, а в иностранном государстве — 28%. Государство резидентства предусматривает применение обыкновенного налогового кредита.

Сформулируйте, как влияет размер налоговой ставки в иностранном государстве на сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком в государстве резидентства.

6. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Марокко об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество 1997 г. в ст. 23 «Методы устранения двойного налогообложения» устанавливает следующее правило: если резидент одного договаривающегося

132