Добавил:
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Mezhdunarodnoe_nalogovoe_pravo.pdf
Скачиваний:
80
Добавлен:
24.01.2021
Размер:
12.19 Mб
Скачать

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГОВОЕ ПРАВО

УЧЕБНИК И ПРАКТИКУМ ДЛЯ БАКАЛАВРИАТА И МАГИСТРАТУРЫ

Ответственные редакторы —

А. А. Копина, À. Â. Ðåóò

Рекомендовано Учебно-методическим отделом высшего образования в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по юридическим направлениям и специальностям

Книга доступна в электронной библиотечной системе biblio-online.ru

Москва Юрайт 2016

УДК 341(075.8) ББК 67.412я73 М43

Рецензенты:

Соколова Э. Д. — профессор, доктор юридических наук, профессор кафедры «Финансовое и налоговое право» Финансового университета при Правительстве Российской Федерации;

Мачехин В. А. — кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового права Московского государственного университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА), доцент кафедры «Налоги и налогообложение» Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, научный секретарь российского отделения Международной налоговой ассоциации (Рос-ИФА), руководитель российской налоговой практики компании Линклейтерз СНГ.

Международное налоговое право : учебник и практикум для бакалавриата и магиМ43 стратуры / отв. ред. А. А. Копина, А. В. Реут. — М. : Издательство Юрайт, 2016. —

243 с. — Серия : Бакалавр и магистр. Академический курс.

ISBN 978-5-9916-6476-9

В предлагаемом читателям учебнике реализована идея комплексного изучения международного налогового права. В первом разделе изложены теоретические вопросы международного налогового права. Второй раздел знакомит с особенностями правового регулирования в России налоговых отношений, осложненных иностранным элементом.

При подготовке издания были учтены важные для развития международного нало- гово-правового регулирования события: учреждение Евразийского экономического союза и ратификация Россией Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам 1988 г. Впервые проанализированы новые для национального налогового закона понятия и институты, в частности: контролируемая иностранная компания, организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации и некоторые другие.

Авторы стремились изложить материал доступным языком. В каждой главе читателям предложены дополнительная литература, вопросы для самоконтроля, теоретические и практически задания, помогающие закрепить и систематизировать материал.

Соответствует актуальным требованиям Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования.

Для студентов, обучающихся по программам бакалавриата и магистратуры, аспирантуры, а также для работников налоговых, финансовых и таможенных органов, судей, сотрудников международных организаций, практикующих юристов и всех интересующихся международным налоговым правом.

УДК 341(075.8) ББК 67.412я73

Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант»

Все права защищены. Никакая часть данной книги не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме без письменного разрешения владельцев авторских прав. Правовую поддержку издательства обеспечивает юридическая компания «Дельфи».

 

© Коллектив авторов, 2016

ISBN 978-5-9916-6476-9

© ООО «Издательство Юрайт», 2016

 

Оглавление

Авторский коллектив..........................................................................

6

Принятые сокращения.......................................................................

7

Предисловие......................................................................................

8

Раздел I

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГОВОГО ПРАВА И ДВОЙНОГО (МНОГОКРАТНОГО) НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Глава 1. Понятие и содержание международного налогового права......

13

1.1. Юридическая доктрина о международном налоговом праве............................

13

1.2. Понятие, предмет и система международного налогового права.....................

21

1.3. Источники международного налогового права......................................................

24

1.4. Понятие субъектов международного налогового права и их виды..................

31

Вопросы и задания для самоконтроля...............................................................................

41

Тесты.............................................................................................................................................

41

Рекомендуемая литература..................................................................................................

42

Глава 2. Государство как субъект международного налогового права...

43

2.1. Налоговый суверенитет и налоговая юрисдикция................................................

43

2.2. Территориальность и резидентство в международном налоговом праве......

46

2.3. Особенности налогообложения дипломатических

 

представительств и консульств. Иммунитеты и привилегии............................

57

2.4. Российская Федерация как субъект международного налогового права......

61

Вопросы и задания для самоконтроля...............................................................................

63

Тесты.............................................................................................................................................

63

Задача............................................................................................................................................

64

Рекомендуемая литература..................................................................................................

64

Глава 3. Межгосударственное сотрудничество в налоговой сфере........

65

3.1. Цели сотрудничества государств в области налогообложения.........................

65

3.2. Принципы межгосударственного сотрудничества в налоговой сфере...........

68

3.3. Взаимодействие государств в сфере информационного обмена

 

и в вопросах налогового администрирования.........................................................

70

Вопросы и задания для самоконтроля...............................................................................

80

Тесты.............................................................................................................................................

80

Задачи............................................................................................................................................

81

Рекомендуемая литература..................................................................................................

82

3

Глава 4. Участие отдельных международных организаций

 

в процессах гармонизации и унификации налогово-правового

 

регулирования..................................................................................

83

4.1. Понятие унификации и гармонизации правового регулирования

 

налоговых отношений.....................................................................................................

83

4.2. Типовые конвенции и модельные законы как средства унификации

 

и гармонизации правового регулирования налоговых отношений.................

88

4.3.Организация экономического сотрудничества и развития и ее инициативы в сфере регулирования международного

налогообложения..............................................................................................................

95

4.4.Роль Содружества Независимых Государств, Евразийского экономического сообщества и Евразийского экономического союза

в регулировании налоговых отношений на постсоветском

 

пространстве....................................................................................................................

101

Вопросы и задания для самоконтроля............................................................................

112

Тесты..........................................................................................................................................

113

Задачи.........................................................................................................................................

113

Рекомендуемая литература...............................................................................................

114

Глава 5. Международное двойное (многократное)

 

налогообложение и правовые средства его устранения......................

115

5.1. Понятие двойного (многократного) налогообложения и его виды..............

115

5.2. Основные способы устранения международного двойного

 

(многократного) налогообложения прямыми налогами..................................

118

5.3. Ситуации международного двойного обложения косвенными

 

налогами и способы их разрешения........................................................................

125

Вопросы и задания для самоконтроля............................................................................

131

Задачи.........................................................................................................................................

131

Рекомендуемая литература...............................................................................................

133

Раздел II

 

ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

 

НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ, ОСЛОЖНЕННЫХ

 

ИНОСТРАННЫМ ЭЛЕМЕНТОМ

 

Глава 6. Правовое регулирование налоговых

 

отношений с участием организаций..................................................

137

6.1. Налоговое резидентство организаций....................................................................

137

6.2. Концепция постоянного представительства.........................................................

142

6.3. Налогообложение прибыли постоянного представительства........................

149

6.4.Особенности налогообложения организаций-нерезидентов, не осуществляющих деятельность через постоянное

представительство..........................................................................................................

155

6.5. Правовое регулирование налогообложения доходов, полученных

 

организациями — резидентами России от источников за рубежом.............

170

Вопросы и задания для самоконтроля............................................................................

176

Задачи.........................................................................................................................................

177

Рекомендуемая литература...............................................................................................

180

4

Глава 7. Правовое регулирование налоговых отношений с участием

 

физических лиц..............................................................................

181

7.1. Резидентство физических лиц...................................................................................

181

7.2. Устранение в России двойного (многократного) налогообложения

 

резидентов при получении ими налогооблагаемого дохода за рубежом....

185

7.3.Особенности устранения международного двойного (многократного) налогообложения физических лиц в отношении отдельных

видов доходов..................................................................................................................

188

Вопросы и задания для самоконтроля............................................................................

194

Задачи.........................................................................................................................................

195

Рекомендуемая литература...............................................................................................

197

Глава 8. Правовые основы международной налоговой оптимизации...

198

8.1. Понятие налоговой оптимизации и ее пределов.................................................

198

8.2. Международные правила противодействия

 

«агрессивной налоговой оптимизации».................................................................

212

8.3. Противодействие «агрессивной налоговой оптимизации» в России..........

218

Вопросы и задания для самоконтроля............................................................................

226

Тесты..........................................................................................................................................

226

Рекомендуемая литература...............................................................................................

227

Глава 9. Защита прав участников налоговых отношений,

 

осложненных иностранным элементом.............................................

228

9.1. Процедуры взаимного согласования.......................................................................

228

9.2. Международное правосудие по налоговым спорам...........................................

231

9.3. Компетенция Суда Евразийского экономического союза

 

по разрешению споров в сфере налогообложения.............................................

238

Вопросы и задания для самоконтроля............................................................................

241

Тесты..........................................................................................................................................

241

Рекомендуемая литература...............................................................................................

243

Авторский коллектив

Копина Анна Анатольевна — кандидат юридических наук, доцент кафедры «Финансовое и налоговое право» Финансового университета при Правительстве РФ — предисловие, гл. 1, 4 (параграф 4.4), 5 (параграф 5.3), 6 (параграфы 6.4, 6.5), 8 (параграфы 8.1, 8.3).

Реут Анна Владимировна — доцент, кандидат юридических наук, доцент кафедры «Финансовое и налоговое право» Финансового университета при Правительстве РФ, доцент кафедры финансового, налогового и таможенного права НИУ ВШЭ — гл. 4 (параграфы 4.1—4.2), 9.

Соловьева Наталья Александровна — кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового права юридического факультета Воронежского государственного университета, член российского отделения Международной налоговой ассоциации (Рос-ИФА) — гл. 4 (параграф 4.3), 5 (параграфы 5.1, 5.2), 6 (параграфы 6.1—6.3), 7, 8 (параграф 8.2).

Якушев Антон Олегович — доцент, кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового права юридического факультета Воронежского государственного университета — гл. 2, 3.

Принятые сокращения

1. Нормативные правовые акты

Конституция РФ — Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 № 6-ФКЗ и № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ)

НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ; часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

Модельная конвенция ООН — Модельная конвенция ООН об устранении двойного налогообложения между развитыми и развивающимися странами 1980 г. (в ред. 2011 г.)

Модельная конвенция ОЭСР — Модельная конвенция ОЭСР об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, в редакции, одобренной Советом Организации экономического сотрудничества и развития в 2014 г.

Типовое соглашение России — Типовое соглашение об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество, одобрено постановлением Правительства РФ от 24.02.2010 № 84.

2. Прочие сокращения

абз. — абзац(-ы)

ВТО — Всемирная торговая организация гл. — глава(-ы)

ЕАЭС — Евразийский экономический союз ЕС — Европейский Союз

МИД России — Министерство иностранных дел Российской Федерации Минфин России — Министерство финансов Российской Федерации НДС — налог на добавленную стоимость ООН — Организация Объединенных Наций

ОЭСР — Организация экономического сотрудничества и развития п. — пункт(-ы)

подп. — подпункт(-ы) разд. — раздел(-ы)

РСФСР — Российская Советская Федеративная Социалистическая Республика

РФ — Российская Федерация СНГ — Содружество Независимых Государств

СССР — Союз Советских Социалистических Республик ст. — статья(-и)

ФНС России — Федеральная налоговая служба

7

Предисловие

В ХХ в. наметилось усиление роли международного права и расширение его применения. К концу ХХ в. между государствами было заключено значительное число соглашений в таких областях, которые ранее традиционно считались внутригосударственным делом. Эта тенденция сохраняется

исейчас.

Кчислу сфер правового регулирования, которые традиционно регламентировались исключительно внутригосударственными источниками права, можно отнести и налогообложение. Тем не менее с середины прошлого столетия в этой области наметился устойчивый рост межгосударственного взаимодействия. Причины можно назвать разные: стремление к увеличению инвестиционной привлекательности государств через использование единых принципов правового регулирования налогообложения, заложенных в соглашениях об избежании двойного налогообложения; необходимость усиления налогового контроля за трансграничными операциями в связи с негативными тенденциями трансфертного ценообразования и появлением низконалоговых юрисдикций на территориях других государств, приводящих к снижению налоговых поступлений, размыванию налоговой базы и уводу ее от налогообложения; появление новых глобальных видов ведения хозяйственной деятельности, затрагивающих большое количество стран, таких как, например, электронная коммерция, что требует выработки совместных решений, определяющих порядок налогообложения экономических результатов такой деятельности, и др.

Значительный массив соглашений по вопросам налогообложения, заключенных между государствами, объективно требует изучения и систематизации. Несмотря на отсутствие у ученых единого мнения по ключевым аспектам систематизации подобных норм, полагаем все же возможным говорить о появлении такого феномена, как международное налоговое право, и прогнозировать его интенсивное развитие в будущем.

В настоящем учебнике авторы предлагают рассматривать международное налоговое право как институт международного публичного права, включающий в себя систему норм, направленных на сближение налоговых систем государств в целях обеспечения функционирования международного экономического порядка. Идея комплексного исследования международного налогового права была реализована в учебнике посредством выделения двух разделов. В первом разделе предлагается ознакомиться с теоретическими основами международного налогового права, получить представление об основных направлениях взаимодействия государств в налоговой сфере и предпосылкам возникновения двойного налогообложения и существующим способам его устранения. Второй раздел посвящен

8

практическим аспектам правового регулирования налоговых отношений, осложненных иностранным элементом, проблемам налоговой оптимизации и защиты прав налогообязанных лиц.

Изучение материала, представленного в учебнике, имеет большое значение для формирования общекультурных и профессиональных компетенций студентов, изучающих публичные финансы в целом и налоговое право

вчастности.

Врезультате изучения курса студент должен:

знать

• понятие, предмет и систему международного налогового права, источ- ники международного налогового права, круг субъектов международного налогового права, основы их правового статуса;

• особенности участия государств в международных налоговых отно- шениях, основные подходы, используемые государствами при определении механизма налогообложения;

• цели и принципы межгосударственного сотрудничества в области

налогообложения, основные международные правовые акты, регламентирующие взаимодействие государств в налоговой сфере;

• понятие унификации и гармонизации налогово-правового регулиро- вания, их формы и методы;

• понятие, виды, причины международного двойного (многократного)

налогообложения, основные способы его устранения;

• понятие резидентства физического лица и организаций, понятие

постоянного представительства иностранной организации, условия и правовые последствия его образования;

• правовые основы налоговой оптимизации и ее пределов, основные

тенденции в сфере противодействия уклонению от уплаты налогов и агрессивной налоговой оптимизации;

• процедуры взаимного согласования, применяемые для разрешения

спорных вопросов международного налогообложения, и порядок их реализации;

уметь

ориентироваться в системе международного налогового права, анализировать межгосударственные соглашения, акты международных организаций, нормы национального права, регулирующие особенности налогообложения резидентов и нерезидентов;

• определять тенденции развития основных институтов международ- ного налогового права;

владеть

• базовой терминологией международного налогового права и навы- ками оперирования основными понятиями; совокупностью методологических приемов анализа сущности налоговых отношений, осложненных иностранным элементом;

• навыками проведения научно-исследовательской работы в сфере пра- вового регулирования международного налогообложения.

Раздел I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГОВОГО ПРАВА

И ДВОЙНОГО (МНОГОКРАТНОГО) НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ