Обязанность соблюдать правовые нормы.

Довольно сложна для толкования и объяснения та норма в ст. 15 Конституции РФ относительно того, что каждый обязан соблюдать Конституцию и законы. С одной стороны, эта норма может рассматриваться в качестве такой общей фундаментальной обязанности, связанной с механизмом действия права как такового. Но, поскольку мы стараемся объяснять любые отношения между человеком и государством через их определённое взаимно-правовое взаимодействие , то в этой части, наверное, можно говорить о том, что ст. 15 Конституции РФ оправдывает государственный суверенитет как таковой, исходя из других, более общих норм, в каком-то смысле конкретизируя право государства осуществлять власть, при том, что это право передано ему носителем власти – народом РФ на выборах. И в этом отношении право государства требовать соблюдения Конституции и законов проистекает из самого существования государства как публичной власти, даёт основания государству ограничивать права в тех случаях, когда оно выступает носителем и защитником публичного интереса, и, кроме того, требовать от граждан выполнения законных предписания государственных органов и должностных лиц, которые по сути дела тоже конкретизируют эту общую власть, принадлежащую государству. Но в отличие от других прав - прав, о которых мы с вами будем более конкретно говорить, - эти права не могут рассматриваться как юридически определённые, хотя в каком-то смысле они тоже обеспечивают действия государственной власти, возможность выполнения государственными органами их функций, слишком общо и неконкретно по юридическому содержанию это право государства.

Применение Конституции непосредственно к взаимоотношениям с гражданами, граждан между собой – это большая проблема, которую мы уже затрагивали. Здесь есть много разных способов толкования Конституции. Но мы договаривались придерживаться того, что те требования, которые содержатся в Конституции, с одной стороны, адресованы гражданам, а с другой стороны – адресованы государству в целом. И, соответственно, именно государство в целом чаще всего выступает обязанным лицом, хотя здесь остаётся определённый простор для толкования.

Обязанность платить законно установленные налоги и сборы.

Мы же будем говорить о тех обязанностях, которые именно обеспечивают деятельность государства. И первой такой, может быть в чём-то главной, обязанностью, является обязанность платить законно установленные налоги и сборы. Такая обязанность наиболее непосредственно связана с обеспечением деятельности государства, с экономическим обеспечением функционирования государственного аппарата. Обязанность платить законно установленные налоги и сборы создает для государства финансово-экономическую основу для выполнения его функций. И в этой части государство должно в основном обеспечивать экономически свою деятельность именно за счёт поступлений от налогов и сборов.

Если вы помните, мы уже с вами говорили о принципе, заложенном ст. 8 Конституции - о свободе экономической деятельности и защите конкуренции, и мы говорили, что государство не должно осуществлять хозяйственную деятельность, поскольку эта деятельность будет создавать конкуренцию частным лицам в их экономической деятельности, будет ограничиваться свобода экономической деятельности и будет иметь место масса негативных последствий. Так вот, элементом этой общей логики, становится и то, что государство, которое пытается зарабатывать деньги, оно несколько уходит в сторону от правильного соотношения прав и обязанностей, от правильного соотношения того взаимодействия, которое оно должно организовывать с гражданами. Государство должно существовать не за счёт того, что оно будет оказывать гражданам услуги наряду с частными лицами, а за счёт тех обязательных платежей, которые государство будет получать в виде налогов и сборов. Именно это обеспечено природой государства, именно выполнение публичных функций экономически, финансово должно опираться на те самые платежи, которые вытекают из требований государства, из налогового законодательства. Налогообложение, таким образом, должно оставаться основным источником дохода для государства, если можно о государстве в таком смысле говорить. Налоги должны быть основным источником формирования публичных фондов, которые выполняют публичные функции и служат для обеспечения деятельности государственных органов, для обеспечения деятельности органов публичной власти.

При этом налогообложение может в целом рассматриваться с точки зрения его достаточности или недостаточности. В том случае, если налогообложение недостаточно, у государства есть два варианта: либо уменьшать свои расходы, либо увеличивать налоговую нагрузку. Налоговая нагрузка всегда негативно сказывается на экономическом развитии, и, если вы помните, мы, говоря про другой принцип из числа основ конституционного строя – принцип социального государства, говорили о том, что налогообложение в социальном государстве должно быть сбалансировано, налоговая нагрузка не должна приводить к угнетению экономической деятельности и те социальные расходы, которые государство берет на себя, не должны быть чрезмерными с точки зрения общего уровня развития экономики. Если экономика может позволить себе определённую нагрузку в виде социальных прав, то тогда государство может их гарантировать. Если экономически это невозможно – объём реально функционирующей экономики этого не позволяет, то государство не может устанавливать слишком высокую налоговую нагрузку. Вот этот баланс предполагает, что государство свои публичные функции должно соизмерять с теми возможностями, которые есть у граждан, которые есть у общества. И в этой части налоговая нагрузка как раз оценивает эти самые возможности. Естественно, тут возникает много самого разного рода проблем. Естественно, те политики, которые принимают решения, редко берут на себя смелость принимать непопулярные и уменьшать социальную нагрузку, создавая условия для развития экономики. Но бывает и обратная проблема: может сложиться ситуация, когда налоговая нагрузка чрезмерно велика в том смысле, что у государства остается излишек. Когда государство собирает в виде налогов денег больше, чем оно тратит на выполнение своих функций и на оказание социальной помощи – эта ситуация категорически недопустима конституционно, как и обратная ситуация, когда государство недобирает. Государство должно соблюдать этот баланс. И, если оно, например, отказывается от каких-то социальных обязательств, то оно одновременно должно снижать налоговую нагрузку. Наше же государство в некоторых ситуациях снижает уровень социальных гарантий и одновременно оставляет на том же уровне налоговые платежи. Соответственно, в результате, в бюджете появляется профицит, т.е. излишние деньги, а вот это показывает, что обязанность, которая юридически опирается на ст. 57 Конституции, с конструкционной точки зрения не будет оправданной, она будет чрезмерна, она не будет иметь того конституционного основания, которое должна иметь

Возвращаясь к ст.57 Конституции РФ и обязанности платить законно установленные налоги и сборы, ещё два слова следует сказать по поводу того, что может считаться законным установлением налога. Понятно, что законное установление предполагает установление законом, и сегодня это кажется настолько очевидным, что даже странно упоминать об этом. Хотя в 90-е годы были примеры того, как налог вводился постановлением Правительства. Сегодня это осталось в прошлом. Однако КС РФ столкнулся с проблемой того, что наименование налога устанавливается законом, а всё остальное, что касается его уплаты – иным нормативным актом. И вот, КС РФ посчитал, что это не может считаться законным установлением налога. Соответственно, он издал правовую позицию, которая была отражена в общей части НК РФ относительно обязательных элементов налога, которые должны быть установлены в законе для того, чтобы налог считался законно установленным. К таким элементам относятся налоговая база, ставка налога, налоговый период, льготы, устанавливаемые при налогообложении и т.д. В этой части можно говорить о некой конкретизации сначала в решении КС РФ, затем в законе общего требования.