Особый порядок налогообложения процентов

Особый порядок налогообложения процентов заключается в следующем:

1. В состав расходов включаются предельные проценты по контролируемой задолженности, но не более фактически начисленных процентов (п.3 ст.269 НК РФ).

В указанных выше примерах (4 - 6) в состав расходов включаются соответственно 900 090 руб., 2 702 702,70 руб. и 9 009 009 руб.

2. Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами приравнивается в целях налогообложения к дивидендам и облагается налогом в соответствии с п.3 ст.284 НК РФ.

В соответствии с п.3 ст.284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется ставка 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Таким образом, в примере 4 возникает налоговая база по налогу на прибыль в виде дивидендов в сумме 9 099 910 (10 млн - 900 090). Следовательно, российская организация при выплате процентов должна удержать налог на прибыль по ставке 15% в сумме 1 364 986,50 руб.

В примере 5 возникает налоговая база по налогу на прибыль в виде дивидендов в сумме 7 297 297,30 (10 млн - 2 702 702,70). Следовательно, российская организация при выплате процентов должна удержать налог на прибыль по ставке 15% в сумме 1 094 594,59 руб.

В примере 6 возникает налоговая база по налогу на прибыль в виде дивидендов в сумме 990 991 (10 млн - 9 009 009). Следовательно, российская организация при выплате процентов должна удержать налог на прибыль по ставке 15% в сумме 148 648,65 руб.

Применение особого порядка налогообложения

для организаций с участием германского капитала

Отдельное рассмотрение проблемы налогообложения процентов для организаций с участием германского капитала вызвано тем, что п.3 Протокола к Соглашению между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" предусмотрено, что суммы процентов, которые выплачивает компания, являющаяся резидентом одного Договаривающегося Государства и в которой участвует резидент другого Договаривающегося Государства, подлежат неограниченному вычету при исчислении налогооблагаемой прибыли этой компании в первом упомянутом Государстве, независимо от того, выплачиваются ли эти суммы процентов банку или другому лицу, и независимо от срока действия ссуды. Такой вычет, однако, не может превышать сумм, которые согласовывались бы независимыми предприятиями при сопоставимых условиях.

Международное соглашение имеет приоритет над НК РФ (ст.15 Конституции РФ). Поэтому рассмотренный выше особый порядок налогообложения не применяется в части ограничения вычета процентов при налогообложении прибыли для организаций, имеющих участие германского капитала.

В то же время международное соглашение не устанавливает никаких норм, ограничивающих взимание налога на дивиденды с суммы процентов, превышающих предельные. Следовательно, организации с участием германского капитала с указанной суммы превышения процентов должны также платить налог на прибыль по ставке 15%.

Так, если бы в рассмотренном примере 4 российская организация была с участием германского капитала, то вся сумма фактически уплачиваемых процентов в сумме 10 млн руб. принималась бы в уменьшение налогооблагаемой прибыли. В то же время российская организация при выплате процентов должна удержать налог на прибыль по ставке 15% в сумме 1 364 986,50 руб.

ГАРАНТИИ, УСТАНОВЛЕННЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ

ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Действующим законодательством установлены гарантии для налогоплательщика, которые чрезвычайно важны при налоговом планировании. Налоговое планирование предполагает снижение налоговых платежей налогоплательщиком. Этот факт для органов государственной власти практически всегда не очень приятен, даже если все действия налогоплательщика правомерны. Поэтому налогоплательщик, проводящий мероприятия по налоговому планированию, обычно находится в зоне повышенного риска по сравнению с теми налогоплательщиками, которые не применяют мероприятия по снижению налогового бремени.

Гарантии налогоплательщиков чрезвычайно разнообразны. Так, основные права налогоплательщиков установлены ст.21 НК РФ. Принципы налогового права установлены ст.3 НК РФ. В настоящей главе мы рассмотрим не все права и гарантии налогоплательщика, а только те, которые наиболее применимы по спорным вопросам законодательства и при налоговом планировании.

Рассмотрим установленные законодательством гарантии для налогоплательщиков, которые могут быть полезны при спорах с налоговым органом.