Индивидуальный предприниматель

Индивидуальный предприниматель уплачивает с суммы полученной прибыли налог на доходы физических лиц по ставке 13% (ст.224 НК РФ).

Индивидуальный предприниматель уплачивает также косвенные налоги (НДС, налог с продаж). При небольших доходах (до 1 млн руб. выручки в квартал) индивидуальный предприниматель вправе получить освобождение от уплаты НДС согласно ст.145 НК РФ.

Кроме того, с суммы полученного дохода уплачивается единый социальный налог. Ставки единого социального налога установлены п.3 ст.241 НК РФ.

Из указанной выше таблицы следует, что ставка единого социального налога зависит от величины дохода. Шкала регрессивная, с увеличением дохода ставка налога уменьшается.

Пример. Рассчитаем налоговую нагрузку для следующих размеров годового дохода (прибыли):

100 тыс. руб.;

200 тыс. руб.;

500 тыс. руб.;

1000 тыс. руб.

При расчете налоговой нагрузки не будем учитывать НДС и налог с продаж, так как этот налог взимается с покупателей.

1. Доход (прибыль) составил 100 тыс. руб.

Индивидуальный предприниматель получил за год доход в сумме 100 тыс. руб.

В этом случае расходы на уплату налогов составят:

единый социальный налог - 22 800 руб.;

налог на доходы физических лиц - 10 036 руб. ((100 000 - 22 800) х 13%);

итого налогов - 32 836 руб.

Налоговая нагрузка на доход составит 32,84%.

2. Доход (прибыль) составил 200 тыс. руб.

Индивидуальный предприниматель получил за год доход в сумме 200 тыс. руб.

В этом случае расходы на уплату налогов составят:

единый социальный налог - 35 600 руб. (22 800 + (100 000 х 12,8%)) руб.;

налог на доходы физических лиц - 21 372 руб. ((200 000 - 35 600) х 13%);

итого налогов - 56 972 руб.

Налоговая нагрузка на доход составит 28,49%.

3. Доход (прибыль) составил 500 тыс. руб.

Индивидуальный предприниматель получил за год доход в сумме 500 тыс. руб.

В этом случае расходы на уплату налогов составят:

единый социальный налог - 61 200 руб. (48 400 + 200 000 х 6,4%);

налог на доходы физических лиц - 57 044 руб. ((500 000 - 61 200) х 13%);

итого налогов - 118 244 руб.

Налоговая нагрузка на доход составит 23,64%.

4. Доход (прибыль) составил 1000 тыс. руб.

Индивидуальный предприниматель получил за год доход в сумме 1000 тыс. руб.

В этом случае расходы на уплату налогов составят:

единый социальный налог - 75 600 руб. (67 600 + 400 000 х 2%);

налог на доходы физических лиц - 120 172 руб. ((1 000 000 - 75 600) х 13%);

итого налогов - 195 772 руб.

Налоговая нагрузка на доход составит 19,58%.

Таким образом, потери на прямых налогах индивидуального предпринимателя составляют от 32 - 35% при невысоком уровне доходов, до 15 - 20% - при высоком уровне доходов.

Организация

С суммы полученной прибыли организация уплачивает налог на прибыль по ставке 20 - 24% (ст.284 НК РФ). Конкретная ставка налога зависит от законодательства субъекта РФ, в котором расположена организация. Кроме того, чтобы получить денежные средства, физическому лицу должны быть выплачены дивиденды. При выплате дивидендов уплачивается налог на доходы физических лиц по ставке 6% (п.4 ст.224 НК РФ).

Пример. Так, если прибыль организации, учрежденной физическим лицом, составила 1000 тыс. руб., то с этой суммы уплачивается налог на прибыль в сумме от 200 до 240 тыс. руб. (в зависимости от ставки). При выплате дивидендов уплачивается налог на доходы физических лиц в сумме от 45,6 тыс. до 48 тыс. руб.

Таким образом, налоговая нагрузка составит от 24,56 до 28,8%.

Кроме того, имеются еще некоторые налоги, которые уплачиваются организацией (и не уплачиваются индивидуальными предпринимателями):

налог на пользователей автомобильных дорог, который исчисляется в размере 1% от суммы выручки от реализации или, при торговой деятельности, от разницы между ценой реализации и приобретения товаров;

налог на имущество организаций, который уплачивается от балансовой стоимости имущества по ставке, установленной местными органами власти, но не более 2%.

Пример. Сравнивая налоговую нагрузку организации с налоговой нагрузкой индивидуального предпринимателя, можно сделать вывод, что при получении прибыли свыше 200 - 300 тыс. руб. в год налогообложение у индивидуального предпринимателя более выгодно, чем у организации.

Организация и индивидуальный предприниматель,

применяющие упрощенную систему налогообложения

Участники малого бизнеса могут перейти на применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. Порядок применения упрощенной системы налогообложения был подробно рассмотрен в этой книге, поэтому остановимся только на основных элементах этой системы.

Согласно Федеральному закону от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" упрощенная система налогообложения, учета и отчетности организациями предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. При этом сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, лицензионных сборов, единого социального налога (ст.1 Закона).

Применение упрощенной системы индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством РФ налога на доходы физических лиц, полученного от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. Принимая решение о переходе на упрощенную систему, следует учитывать, что Закон сформулирован таким образом, что НДС и налог с продаж должны уплачиваться индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему (в отличие от организаций). Кроме того, они уплачивают также и единый социальный налог с суммы дохода, определяемого исходя из стоимости патента (п.3 ст.236 НК РФ).

Какие организации или предприниматели вправе перейти на применение упрощенной системы?

Действие упрощенной системы распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности. Предельная численность работающих для организаций включает работающих в их филиалах и подразделениях.

Под действие упрощенной системы не подпадают:

- организации и предприниматели, занятые производством подакцизной продукции;

- организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий;

- кредитные организации;

- страховщики;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- предприятия игорного и развлекательного бизнеса;

- хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Минфином России установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Установлено следующее дополнительное условие: в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не должен превысить суммы 100 000-кратного МРОТ, установленного законодательством РФ на первый день квартала, в котором произошла подача заявления <***>.

-------------------------------

<***> При МРОТ в 100 руб. эта величина составляет 10 млн руб.

Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель, подавшие заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, считаются субъектами упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в котором произошла их официальная регистрация (ст.2 Закона).

Как рассчитывается единый налог?

Для индивидуальных предпринимателей государственный орган субъекта РФ устанавливает годовую стоимость патента. Федеральный закон не дает никаких ориентиров для определения стоимости патента. Поэтому, прежде чем принимать решение о переходе на упрощенную систему, следует проанализировать налоговую нагрузку исходя из стоимости патента и сравнить ее с условиями налогообложения при осуществлении деятельности в других формах.

Для организаций единый налог может определяться с суммы совокупного дохода или с суммы валовой выручки. Выбор объекта для исчисления единого налога осуществляют государственные органы субъекта РФ.

Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и суммой затрат. Однако при этом не все затраты признаются организацией. Так, не признаются такие затраты, как расходы на оплату труда, амортизация основных средств (ст.3 Закона).

Для организаций, применяющих упрощенную систему, устанавливаются следующие ставки единого налога:

- в федеральный бюджет - в размере 10% от совокупного дохода;

- в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет - в суммарном размере не более 20% от совокупного дохода (то есть ставка не может превышать 30% от совокупного дохода).

В случае, когда объектом налогообложения для субъектов малого предпринимательства определенных категорий является валовая выручка, устанавливаются следующие ставки единого налога, подлежащего зачислению:

- в федеральный бюджет - в размере 3,33% от суммы валовой выручки;

- в бюджет субъекта РФ и местный бюджет - в размере не более 6,67% от суммы валовой выручки (то есть ставка не может превышать 10% от суммы валовой выручки).

Конкретные ставки единого налога в зависимости от вида осуществляемой деятельности субъектов малого предпринимательства, а также пропорции распределения зачисляемых налоговых платежей между бюджетом субъекта РФ и местным бюджетом устанавливаются решением органа государственной власти субъекта РФ.

Сумма налога, уплачиваемая в случае применения упрощенной системы налогообложения, существенно зависит от того, какой объект налогообложения выбран и какую ставку налога установил орган государственной власти субъекта РФ.

Поэтому, прежде чем принимать решение о переходе на упрощенную систему, следует проанализировать налоговую нагрузку исходя из установленных ставок и сравнить ее с условиями налогообложения при осуществлении деятельности в других формах.

Если на упрощенную систему переходит организация, то ей следует дополнительно учесть потери при выплате дивидендов (6% от суммы начисленных дивидендов).

ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГА

НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ

Налог на пользователей автомобильных дорог является одним из самых "неприятных" налогов. Этим налогом облагается выручка от реализации товаров (работ, услуг) или торговая наценка (для торговых организаций).

Основные правила исчисления и уплаты налога установлены ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации", а также Инструкцией МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".

По поводу взимания этого налога с последнее время много критики. Так, считается, что налоги с оборота препятствуют развитию бизнеса в стране.

Статьей 5 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" устанавливается, что Закон Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" утрачивает силу с 1 января 2003 г.

Таким образом, если не будет никаких дополнительных изменений в законодательстве, с 1 января 2003 г. налог на пользователей автомобильных дорог будет отменен.

В то же время в 2002 г. проблема снижения налога актуальна.

Ставка налога на пользователей автомобильных дорог установлена в размере:

- 1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

- 1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Минимизация налога при выполнении работ

(оказании услуг)

В основе минимизации налога при выполнении работ (оказании услуг) лежит максимальное выведение исполнителем части стоимости из состава выручки от реализации работ (услуг). Возможности для этого, конечно же, невелики, но все-таки существуют.

Так, материалы, используемые при выполнении работ (оказании услуг), могут быть реализованы заказчику. Затем заказчик передает эти материалы исполнителю на давальческой основе. В этом случае реализация материалов будет облагаться по торговой схеме и исключаться из состава выручки от реализации работ (услуг).

Пример. Строительная организация выполняет строительно-монтажные работы для заказчика. Стоимость работ с учетом материалов составляет 120 млн руб. с учетом НДС (в том числе стоимость материалов - 20 млн руб. без учета НДС). Материалы, используемые в строительстве, были приобретены за 20 млн руб. (без НДС).

В этом случае налог на пользователей автомобильных дорог составит 1 млн руб. (100 млн х 1%).

В то же время строительная организация может реализовать материалы заказчику на сумму 24 млн руб. (в том числе НДС 4 млн руб.). Затем заказчик на давальческой основе передает эти материалы строительной организации для использования в строительно-монтажных работах. Стоимость строительно-монтажных работ составляет 96 млн руб.

В этом случае расходы заказчика такие же, как и в первом варианте (120 млн руб.). В то же время исполнитель уплачивает налог на пользователей автомобильных дорог в сумме 800 тыс. руб. (80 млн х 1%).