Сингапур

Республика Сингапур расположена на Малазийском полуострове и занимает площадь 622 кв. км. Официальный язык - английский. На территории государства применяется англосаксонская система права. Национальная валюта - сингапурский доллар.

Сингапур не является офшорной зоной, но в ряде случаев регистрация компании в Сингапуре может быть полезной.

Компания, зарегистрированная в Сингапуре, может признаваться резидентом или нерезидентом этого государства. Резидентство определяется по резидентству директоров компании, а также по месту управления компанией. Резиденты уплачивают налог на корпорации со всех доходов, а нерезиденты - только с тех, которые получены из источников в Сингапуре.

Ставка налога на доходы корпораций - 26%. В настоящее время заключены соглашения об избежании двойного налогообложения с 26 странами.

При регистрации требуются как минимум два акционера, а также как минимум два директора, причем один из директоров должен быть резидентом Сингапура.

Международное давление на офшорные юрисдикции

Естественно, что неофшорные государства далеко не в восторге от деятельности офшорных зон. Из-за деятельности последних другие государства теряют денежные средства в виде налогов. Несколько международных организаций оказывают давление на офшорные зоны с целью полностью исключить их существование или же сделать их деятельность более контролируемой. Эти организации издают так называемые "черные списки" офшорных государств. Такими международными организациями являются OESD, Financial Stability Forum (FSF), Financial Action Task Force on money laundering (FATF).

Следует отметить, что российское государство также не в восторге от деятельности офшорных зон. Так, Центральный банк РФ своим Указанием от 12.02.1999 N 500-У установил список государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны). Этим документом определено, что в случае осуществления валютной операции резидента РФ с резидентами офшорных зон уполномоченный банк обязан сообщить об этой сделке Центральному банку РФ (текст документа см. Приложения).

В то же время вряд ли офшорные зоны будут полностью ликвидированы. По некоторым оценкам, до 50% мирового капитала сосредоточено в офшорных зонах. Ликвидация офшорных зон нанесет огромный ущерб частным интересам. Скорее всего, законодательство офшорных государств будет под давлением международных организаций меняться в сторону возможности раскрытия информации об истинных владельцах компаний, зарегистрированных в офшорной зоне, и большей прозрачности и контролируемости финансовых операций (с целью возможности выявления преступного капитала, операций по отмыванию денег). Однако налоговые льготы, вероятно, будут существовать всегда.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ,

УПЛАЧИВАЕМЫМ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

На практике многие организации получают займы от иностранных организаций, коммерческие и товарные кредиты.

Статья 269 НК РФ устанавливает особые правила налогообложения в этом случае. Следует отметить, что особенности налогообложения касаются не суммы полученных средств и имущества, а процентов, уплачиваемых российской организацией по возникшим долговым обязательствам.

Суть рассматриваемых особенностей заключается в том, что в некоторых случаях налогоплательщик обязан определить предельную сумму процентов. Если сумма фактически выплачиваемых процентов будет превышать предельную сумму, то возникающая разница не принимается в уменьшение налогооблагаемой прибыли и облагается налогом на прибыль как дивиденды.

Рассмотрим более подробно порядок налогообложения процентов по долговым обязательствам, возникшим перед иностранными юридическими лицами.

Основания для особого порядка

налогообложения процентов

Особый порядок налогообложения возникает при выплате российской организацией процентов по долговым обязательствам перед иностранными лицами.

Прежде всего, что такое долговое обязательство?

Пункт 1 ст.269 НК РФ указывает, что под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Рассматриваемые ниже условия, при которых возникает особый порядок налогообложения, сформулированы в п.2 ст.269 НК РФ. Для того чтобы возникла обязанность применять особый порядок налогообложения процентов, все условия должны быть выполнены одновременно.

Условие 1

Особый порядок налогообложения процентов возникает только в том случае, если непогашенная задолженность, по которой уплачиваются проценты, является контролируемой. Это условие непосредственно указано в п.3 ст.269 НК РФ.

Задолженность именуется контролируемой, если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации (п.2 ст.269 НК РФ).

Пример 1. Иностранная организация владеет 25-процентной долей общества с ограниченной ответственностью.

В рассматриваемом случае непогашенная задолженность по долговым обязательствам будет признаваться контролируемой.

Пример 2. Иностранная организация владеет 50-процентной долей общества с ограниченной ответственностью. В свою очередь, общество с ограниченной ответственностью владеет 30% акций закрытого акционерного общества.

Если долговое обязательство закрытого акционерного общества возникает перед иностранной организацией, то, для того чтобы определить, контролируемая задолженность или нет, следует определить долю косвенного участия иностранной организации в закрытом акционерном обществе: 30% х 50% = 15%.

Рассматриваемая задолженность менее 20%, следовательно, не является контролируемой.

Условие 2

Размер непогашенных налогоплательщиком - российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза (для кредитных организаций и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раз) превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств (далее - собственный капитал) на последний день каждого отчетного (налогового) периода.

При определении собственного капитала в расчет не принимаются долговые обязательства в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.

Пример 3. Организация получила заем от учредителя - иностранного юридического лица. Задолженность является контролируемой. Сумма займа - 1 млн руб. Активы организации составляют 10 млн руб. Обязательства - 8 млн руб., в том числе задолженность по уплате налогов и сборов - 1 млн руб.

Собственный капитал составляет: 10 - 8 + 1 = 3 млн руб.

Размер непогашенных налогоплательщиком долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, не превышает более чем в три раза собственный капитал. Следовательно, особый порядок налогообложения процентов не применяется.

Если бы в рассмотренном примере сумма полученного займа превышала 9 млн руб., то условие было бы выполнено и применялся бы особый порядок налогообложения процентов.