Сделки между взаимозависимыми лицами

Порядок определения взаимозависимых лиц определен в ст.20 НК РФ, где указывается, что взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Кроме того, суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Следует заметить, что до 18 августа 1999 г. взаимозависимыми лицами не считались организации, одна из которых косвенно участвует в другой. Соответствующие изменения были внесены Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ.

Пример. Организация А владеет долей в уставном капитале организации Б, которая составляет 60%. Организация Б владеет долей в уставном капитале организации В, составляющей 50%. Организация А непосредственно не участвует в уставном капитале организации Б.

До 18 августа 1999 г. организации А и Б не признавались взаимозависимыми. Следовательно, налоговые органы не были вправе контролировать цены сделок между этими организациями (конечно же, если не выполнены другие условия для контроля цен).

С 18 августа 1999 г. организации А и Б являются взаимозависимыми.

Рассчитаем долю косвенного участия организаций А и Б:

60% х 50% = 30%.

Таким образом, доля косвенного участия организации А в организации Б более 20%, следовательно, налоговые органы вправе применить контроль за ценами сделок.

Товарообменные (бартерные) операции

Что такое товарообменные (бартерные) операции, вроде бы всем ясно. Однако авторы считают, что в этом вопросе на самом деле много неясностей, которые могут привести к спорам на практике. Дело в том, что действующее законодательство практически не определяет термины "товарообменные операции" или "бартер". Определений вышеуказанных терминов нет ни в ГК РФ, ни в НК РФ. Из общего смысла этих терминов понятно, что при таких операциях стороны обмениваются товарами (работами, услугами).

Наиболее простым случаем товарообменных операций можно считать договор мены, юридические особенности которого определены гл.31 ГК РФ. По договору мены могут обмениваться только товары. Что касается работ и услуг, то они не могут быть предметом договора мены. Но в силу установленного ст.421 ГК РФ принципа свободы договора стороны вправе заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. То есть стороны вправе определить договором встречное выполнение услуг или работ и т.д.

Следует ли считать такую сделку товарообменной?

Рассмотрим следующий случай.

Две организации заключили два встречных договора купли-продажи. После осуществления взаимных поставок был проведен зачет взаимных требований. Является ли такая операция товарообменной?

С одной стороны, организации не заключали договор мены и с точки зрения ГК РФ такая сделка меной не является. Но с другой стороны, организации произвели обмен товарами, заключив встречные договора купли-продажи. Рассмотренная сделка вполне может быть признана как товарообменная, несмотря на то что отсутствует договор мены.

По мнению авторов, однозначно квалифицировать сделку как товарообменную (бартерную) будет возможно только после законодательного определения соответствующих понятий.