Анализ схемы

Предположим, что торговая организация приобретает товар у поставщика и реализует его магазинам розничной торговли (которые продают этот товар в розницу). При осуществлении этого вида деятельности доход торговой организации состоит из наценки на товар. Указанный доход облагается НДС, налогом на прибыль, налогом на пользователей автомобильных дорог.

Суть схемы в том, что товар продается не напрямую в магазины, а индивидуальному предпринимателю, перешедшему на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Индивидуальный предприниматель реализует товар магазинам. В этом случае основная часть наценки на товар остается у индивидуального предпринимателя и облагается только НДС.

Пример. Организация приобретает в течение года товар у поставщика на сумму 2400 тыс. руб. Приобретенный товар реализуется магазинам на сумму 3600 тыс. руб. Издержки, связанные с реализацией товара, составили 50 000 руб.

При обычном режиме налогообложения будет уплачено налогов:

НДС - 200 тыс. руб. (600 000 - 400 000);

налог на пользователей автомобильных дорог - 10 тыс. руб. ((3 600 000 - 600 000 - 2 000 000) х 1%);

налог на прибыль - 225,6 тыс. руб. ((3 600 000 - 600 000 - 2 000 000 - 50 000 - 10 000) х 24%);

итого подлежит уплате налогов - 435,6 тыс. руб.

Рассмотрим сумму уплачиваемых налогов, если торговая фирма реализует товар индивидуальному предпринимателю на сумму 2460 тыс. руб., а последний реализует товар магазинам на сумму 3600 тыс. руб.

Налогообложение торговой фирмы:

НДС - 10 тыс. руб. (410 000 - 400 000);

налог на пользователей автомобильных дорог - 0,5 тыс. руб. (2 460 000 - 410 000 - 2 000 000).

Налогообложение индивидуального предпринимателя:

НДС - 190 тыс. руб. (600 000 - 410 000);

стоимость патента за 1-й год - 1,2 тыс. руб. (12 х 100);

единый социальный налог - 48,4 тыс. руб. (применяется ставка ЕСН к налоговой базе, определенной как 3 млн х 0,1);

итого подлежит уплате налогов - 250,1 тыс. руб.

Таким образом, применяя указанную схему, можно уменьшить сумму налоговых обязательств почти в два раза.

Возможна и иная интерпретация этой схемы. Так, в указанном выше случае торговая организация реализовывала товар индивидуальному предпринимателю по договору купли-продажи, а последний реализовывал товар магазинам. Можно изменить схему и передавать товар индивидуальному предпринимателю по договору комиссии или поручения для реализации магазинам. За указанную услугу организация уплачивает индивидуальному предпринимателю вознаграждение.

Пример. Организация приобретает в течение года товар у поставщика на сумму 2400 тыс. руб. Приобретенный товар передается индивидуальному предпринимателю для реализации по договору комиссии. Товар реализован предпринимателем магазинам на сумму 3600 тыс. руб. Издержки, связанные с реализацией товара, у торговой организации составили 50 000 руб. Торговая организация выплатила вознаграждение предпринимателю в сумме 1140 тыс. руб. (в том числе НДС 190 тыс. руб.).

Налогообложение торговой фирмы:

НДС - 10 тыс. руб. (600 000 - 400 000 - 190 000);

налог на пользователей автомобильных дорог - 10 тыс. руб. (3 600 000 - 600 000 - 2 000 000).

Налогообложение индивидуального предпринимателя:

НДС - 190 тыс. руб.;

стоимость патента за 1-й год - 1,2 тыс. руб. (12 х 100);

единый социальный налог - 21,7 тыс. руб. (применяется ставка ЕСН к налоговой базе, определенной как 950 - 0,1);

итого подлежит уплате налогов - 232,9 тыс. руб.

Как видно из приведенного примера, эта схема также дает существенную экономию на налогах. Здесь несколько больше сумма налога на пользователей автомобильных дорог, но меньше сумма ЕСН.

Преимуществом указанной разновидности схемы является то, что при тех же оборотах выручка индивидуального предпринимателя составляет меньшую величину (1140 тыс. руб.). Это связано с тем, что при использовании индивидуального предпринимателя как посредника сумма его выручки равна только сумме вознаграждения. Если же предприниматель перепродает товар, то выручкой будет считаться вся стоимость реализованного товара.

Меньшая сумма выручки индивидуального предпринимателя важна в том случае, если обороты большие и есть угроза достичь предела выручки в 100 000 МРОТ, когда индивидуальный предприниматель будет вынужден в следующем году перейти на обычную систему налогообложения, учета и отчетности. Применение второй разновидности схемы позволяет уменьшить сумму выручки предпринимателя при тех же оборотах.

Применение указанных выше схем позволяет существенно снизить налогообложение при сбыте товара. Так, производственная компания может через нескольких предпринимателей реализовывать производимую ею продукцию по указанной выше схеме. Использование нескольких предпринимателей обусловливается только целью не превысить ограничение, установленное для применения упрощенной системы.