Передача имущества в безвозмездное пользование

Иногда существует необходимость передать физическому лицу от организации во временное пользование имущество (например, сотовый телефон, автомобиль, компьютер).

С точки зрения минимизации налогообложения наиболее оптимальный вариант - договор безвозмездного пользования. Правовые особенности договора безвозмездного пользования были разъяснены выше, поэтому сразу перейдем к особенностям налогообложения.

Физическое лицо получает имущество не в собственность, а во временное пользование. Поэтому стоимость полученного имущества не включается в доход физического лица. Стоимость сэкономленной арендной платы за пользование имуществом не включается в облагаемый налогами доход.

По общему правилу расходы на содержание имущества должен нести ссудополучатель. Стороны могут изменить это условие, но тогда для организации эти расходы не будут экономически обоснованы и не будут приниматься в уменьшение налогооблагаемой прибыли (ст.252 НК РФ). Кроме того, расходы на содержание имущества, переданного в безвозмездное пользование физическому лицу, могут включаться в доход физического лица и будут облагаться налогом на доходы физических лиц.

Следует также учитывать, что по переданному в безвозмездное пользование имуществу амортизация не начисляется (пп.8 п.2 ст.256 НК РФ).

Итак, можно сделать вывод, что передача в безвозмездное пользование физическому лицу имущества практически не влечет за собой никаких налоговых последствий, если расходы по содержанию этого имущества будет нести ссудополучатель (физическое лицо).

Учет имущества на балансе организации

Ценность многих видов имущества заключается в праве владения и пользования ими. Далеко не всегда необходимо иметь право распоряжения имуществом (продать, сдать в аренду). На этом и основана следующая широко применяемая схема. Организация приобретает легковой автомобиль и приходует его на баланс. Затем одному из сотрудников организации выдается доверенность и на основании этой доверенности сотрудник пользуется этим автомобилем как личным.

При правильном оформлении документов (маршрутных и путевых листов) доказать, что легковой автомобиль используется в непроизводственных целях, практически невозможно. Расходы на содержание автомобиля принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли организации. Физическое лицо не включает в свой доход стоимость автомобиля.

Применяя этот способ, главное - правильно оформить документы.

Передача имущества и денежных средств

на постоянной основе

Ранее мы говорили, что в этом случае организация передает имущество или денежные средства без обязательства физического лица вернуть это имущество и денежные средства.

Можно выделить следующие способы передачи физическому лицу имущества или денежных средств: оплата труда (включая премии), выплата вознаграждения по договору гражданско-правового характера, выплата вознаграждения индивидуальному предпринимателю, дивиденды, дарение. Рассмотрим эти варианты более подробно.

Оплата труда (включая премии)

Одним из наиболее распространенных способов является выплата работнику заработной платы, а также премии. Сумма заработной платы и премий уменьшает налогооблагаемую прибыль организации в соответствии со ст.255 НК РФ.

Но сумма заработной платы облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ), а также единым социальным налогом по ставкам, установленным ст.241 НК РФ.

Пример. Предположим, что за год получена прибыль (без учета расходов на заработную плату работнику) в сумме 1 млн руб. В течение года работнику выплачена заработная плата в сумме 500 тыс. руб. Рассчитаем величину уплачиваемых налогов. Эти суммы будут нужны в последующем для сравнения вариантов организации выплаты дохода физическому лицу.

Если налогоплательщик имеет право на применение регрессивной шкалы налогообложения по единому социальному налогу, то организацией и физическим лицом будут уплачены следующие налоги:

налог на доходы физических лиц - 65 тыс. руб.;

единый социальный налог - 96,6 тыс. руб. (76,6 + 200 х 10%);

налог на прибыль - 97 тыс. руб. ((1000 - 500 - 96,6) х 24%);

итого налогов - 257,6 тыс. руб.

Таким образом, в результате такой организации выплаты:

организация получила чистый доход - 307, 4 тыс. руб.;

организация уплатила налогов - 192,6 тыс. руб.;

физическое лицо получило чистый доход - 435 тыс. руб.;

физическое лицо уплатило налогов - 65 тыс. руб.;

чистый доход физического лица и организации - 742,4 тыс. руб.;

отношение сумм уплаченных налогов к сумме чистых доходов физического лица и организации составляет 34,7%.

Если налогоплательщик не имеет права на применение регрессивной шкалы налогообложения по единому социальному налогу, то организацией и физическим лицом будут уплачены следующие налоги:

налог на доходы физических лиц - 65 тыс. руб.;

единый социальный налог - 178 тыс. руб.;

налог на прибыль - 77,28 тыс. руб. ((1000 - 500 - 178) х 24%);

итого налогов - 320,28 тыс. руб.

Таким образом, в результате такой организации выплаты:

организация получила чистый доход - 244,72 тыс. руб.;

организация уплатила налогов - 255,28 тыс. руб.;

физическое лицо получило чистый доход - 435 тыс. руб.;

физическое лицо уплатило налогов - 65 тыс. руб.;

чистый доход физического лица и организации - 679,72 тыс. руб.;

отношение сумм уплаченных налогов к сумме чистых доходов физического лица и организации составляет 47,1%.

Выплата вознаграждения по договору

гражданско-правового характера

Организация может заключить с физическим лицом не трудовой договор, а договор гражданско-правового характера. Следует учитывать, что минимизация налогообложения не должна ставиться на первое место при принятии решения о заключении трудового или гражданско-правового договора. Так, договор гражданско-правового характера имеет много правовых недостатков для работника. Работник не имеет права на отпуск и соответственно на сумму выплаты отпускных, работник не имеет права на оплату временной нетрудоспособности. Расходы на командировки не возмещаются работнику по гражданско-правовому договору (однако на стоимость таких расходов может быть увеличено вознаграждение по договору).

Все преимущество в налоговом смысле заключения с работником гражданско-правового договора вместо трудового состоит в том, что в этом случае в составе единого социального налога не уплачиваются взносы в фонды обязательного социального страхования.

Пример. Предположим, что за год получена прибыль (без учета расходов на заработную плату работнику) в сумме 1 млн руб. Физическое лицо заключило с организацией договор гражданско-правового характера. В течение года было выплачено вознаграждение в сумме 500 тыс. руб. Рассчитаем величину уплачиваемых налогов.

Если налогоплательщик имеет право на применение регрессивной шкалы налогообложения по единому социальному налогу, то организацией и физическим лицом будут уплачены следующие налоги:

налог на доходы физических лиц - 65 тыс. руб.;

единый социальный налог - 85 тыс. руб. (95,6 - 10,6);

налог на прибыль - 99,6 тыс. руб. ((1000 - 500 - 85) х 24%);

итого налогов - 249,6 тыс. руб.

Таким образом, в результате такой организации выплаты:

организация получила чистый доход - 315,4 тыс. руб.;

организация уплатила налогов - 184,6 тыс. руб.;

физическое лицо получило чистый доход - 435 тыс. руб.;

физическое лицо уплатило налогов - 65 тыс. руб.;

чистый доход физического лица и организации - 750,4 тыс. руб.;

отношение сумм уплаченных налогов к сумме чистых доходов физического лица и организации составляет 33,3%.

Если налогоплательщик не имеет права на применение регрессивной шкалы налогообложения по единому социальному налогу (взносу), то организацией и физическим лицом будут уплачены следующие налоги:

налог на доходы физических лиц - 65 тыс. руб.;

единый социальный налог - 158 тыс. руб. (178 - 20);

налог на прибыль - 82 тыс. руб. ((1000 - 500 - 158) х 24%);

итого налогов - 305 тыс. руб.

Таким образом, в результате такой организации выплаты:

организация получила чистый доход - 260 тыс. руб.;

организация уплатила налогов - 240 тыс. руб.;

физическое лицо получило чистый доход - 435 тыс. руб.;

физическое лицо уплатило налогов - 65 тыс. руб.;

чистый доход физического лица и организации - 695 тыс. руб.;

отношение сумм уплаченных налогов к сумме чистых доходов физического лица и организации составляет 43,9%.

Сравнение этого варианта с выплатой заработной платы позволяет сделать вывод, что экономия на налоговой нагрузке незначительная. По мнению автора, с целью минимизации налогообложения нецелесообразно заключать с физическими лицами договоры гражданско-правового характера вместо трудовых. В этом случае экономия на налогах незначительная, а недостатки юридического оформления существенны.

Выплата вознаграждения

индивидуальному предпринимателю

Этот вариант является некоторой модификацией указанного выше способа. Суть его в том, что работник приобретает статус индивидуального предпринимателя без образования юридического лица. Организация заключает договор гражданско-правового характера с индивидуальным предпринимателем и выплачивает ему вознаграждение.

При такой форме отношений имеются те же недостатки, что и в предыдущем случае.

Предприниматель не имеет права на отпуск и, соответственно, на сумму выплаты отпускных; предприниматель не имеет права на оплату временной нетрудоспособности. Расходы на командировки не возмещаются предпринимателю по гражданско-правовому договору (однако на стоимость таких расходов может быть увеличено вознаграждение по договору).

Кроме того, недостатком является то, что работник в этом случае обязан вести учет доходов и расходов, представлять отчеты в налоговые органы.

Особое внимание следует обратить на вопрос об исчислении и уплате НДС индивидуальным предпринимателем. Если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) индивидуального предпринимателя без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн руб., то предприниматель вправе получить освобождение от НДС по ст.145 НК РФ. Фактически это означает: предприниматель может получать вознаграждение в сумме 330 тыс. руб. ежемесячно и при этом не платить НДС.

В то же время не исключено, что уплата индивидуальным предпринимателем НДС никак не скажется на налоговой нагрузке. Если организация уплачивает НДС, то ей нет никакой разницы, заплатить НДС в бюджет или предпринимателю, так как в последнем случае она примет НДС к вычету. Поэтому не всегда имеет смысл получать освобождение.

Для того чтобы не платить налог с продаж, следует расчеты по договору производить в безналичном порядке.

Преимуществом рассматриваемой схемы можно назвать то, что ставка единого социального налога для индивидуального предпринимателя ниже, чем при выплате вознаграждения работнику. Кроме того, применение регрессивной шкалы индивидуальным предпринимателем по собственным доходам не ставится в зависимость от каких-либо условий.

Пример. Предположим, что за год организацией получена прибыль (без учета расходов на вознаграждение предпринимателю) в сумме 1 млн руб. Индивидуальный предприниматель заключил с организацией договор гражданско-правового характера. В течение года было выплачено вознаграждение в сумме 500 тыс. руб. Рассчитаем величину уплачиваемых налогов.

Организацией и физическим лицом будут уплачены следующие налоги:

единый социальный налог - 61,2 тыс. руб.;

налог на доходы физических лиц - 57 тыс. руб. ((500 - 61,2) х 13%);

налог на прибыль - 120 тыс. руб. ((1000 - 500) х 24%);

итого налогов - 238 тыс. руб.

Таким образом, в результате такой организации выплаты:

организация получила чистый доход - 380 тыс. руб.;

организация уплатила налогов - 120 тыс. руб.;

физическое лицо получило чистый доход - 381,8 тыс. руб.;

физическое лицо уплатило налогов - 118,2 тыс. руб.;

чистый доход физического лица и организации - 761,8 тыс. руб.;

отношение сумм уплаченных налогов к сумме чистых доходов физического лица и организации составляет 31,2%.

Как следует из расчетов, этот вариант имеет наименьшую налоговую нагрузку из рассмотренных выше. В то же время его фактическое воплощение вряд ли возможно в массовом масштабе. Скорее всего, этот вариант выплаты возможен для отдельных категорий высокооплачиваемых работников.

Следует также иметь в виду, что во многих регионах плата за патент индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения, невелика. Поэтому если индивидуальный предприниматель перейдет на упрощенную систему, то эффект может быть намного выше.

Кроме того, следует учитывать, что в рассматриваемом случае налоговая нагрузка уменьшается (по сравнению с выплатой заработной платы) у организации и увеличивается у физического лица (так как плательщиком ЕСН становится предприниматель). Следовательно, применяя эту схему, следует налоговую нагрузку уравнять (увеличить вознаграждение предпринимателю на сумму ЕСН).